王磊
【摘要】:近年來國家稅務(wù)部門對于大企業(yè)稅收的征管給予越來越多的關(guān)注,但我國企業(yè)稅收遵從情況還有待提高,本文就相關(guān)理論進行一些回顧,并在博弈論基礎(chǔ)上構(gòu)建模型來探討如何提高大企業(yè)稅收遵從度。
【關(guān)鍵詞】:養(yǎng)老基金收支 老齡化 面板數(shù)據(jù)
企業(yè)稅收遵從成本主要指企業(yè)為遵從稅收法律法規(guī)的辦理納稅事宜時所付出的除稅款和經(jīng)濟扭曲成本外所付出的費用支出。無論是亞丹斯密陳述的“確實”、“簡便”,還是瓦格納的四項九端“稅務(wù)行政”原則,均要求在征稅時使得納稅人能夠準確預(yù)計未來繳納的稅款,同時在履行納稅義務(wù)時貨幣、時間費用最低,體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)實務(wù)上就是前者要求涉稅事項事先裁定而后者要求完善納稅服務(wù)體系,事先裁定有利于納稅企業(yè)準確預(yù)期成本收益從而有效安排經(jīng)濟活動,而完善的納稅服務(wù)則免于企業(yè)尋求市場化的稅務(wù)咨詢時所付出的費用。Slemrod(1989)提出稅收遵從成本和稅收不遵從程度間存在顯著正相關(guān),而普遍的累進稅率進一步提高了大企業(yè)不遵從的激勵,因此只有最大程度降低大企業(yè)的遵從成本,才能在維護政府稅收來源的前提下保證市場活躍有序。
可以簡單的將企業(yè)稅收遵從成本劃分為來源于建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門和應(yīng)對政府納稅檢查活動帶來的成本。對小企業(yè)而言,由于業(yè)務(wù)量少、內(nèi)容簡單,無法使得稅務(wù)人員充分發(fā)揮工作效率,往往稅務(wù)上內(nèi)部管理簡單甚至欠缺而依靠政府部門監(jiān)督,相對來說由于在政府稅收來源中地位不高,使得相應(yīng)檢查也較為簡單;而大企業(yè)規(guī)模龐大、經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)復雜,在納稅時更傾向于運用專業(yè)人員進行稅務(wù)籌劃或者非法逃稅避稅,同時也帶來政府更頻繁和嚴厲的監(jiān)督。因此隨著企業(yè)規(guī)模增大,建立內(nèi)部稅務(wù)管理部門平均成本下降而應(yīng)對政府監(jiān)督的成本不斷上升。在我國2008年設(shè)立國家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司前,尚未建立成熟的專業(yè)化大企業(yè)稅收征管體系,對納稅人規(guī)模不加區(qū)分的征管制度導致企業(yè)在承擔會計稅務(wù)人員的人力成本外還要額外應(yīng)對政府監(jiān)督,這實際提高了企業(yè)的遵從成本,在稅收征管復雜性、風險性不斷加大的背景下,征納雙方信息不對稱矛盾日益突出,舊有“30字”稅收征管模式已不能適應(yīng)跨國、跨行業(yè)、跨地區(qū)大企業(yè)集團快速發(fā)展的客觀需要。綜上所述采取不加區(qū)別的企業(yè)稅收征管制度是不合適的,本身大企業(yè)相對小企業(yè)會計體系和稅務(wù)管理更為完整,因此政府將稅收繳納方面的部分權(quán)力交給企業(yè)是可行的,政府與企業(yè)間的稅收征管博弈具有無限重復博弈的特征,政府通過“以牙還牙”策略可以確保企業(yè)不因為短期利益而選擇背叛策略,因為如此政府將會在未來選擇加大監(jiān)督和懲罰力度,從而使得企業(yè)在未來增加成本的現(xiàn)金流折現(xiàn)值高于一次背叛帶來的收益。
政府
企業(yè) 監(jiān)督r 不監(jiān)督(1-r)
遵從p (-a-b-c,a-d) (-a-b,a)
不遵從(1-p) (-a-c-e,a-d+e) (0,0)
如上圖,設(shè)a為應(yīng)交稅款,b為企業(yè)遵從成本,c為企業(yè)應(yīng)對監(jiān)督的成本,d為政府執(zhí)行監(jiān)督的成本,e為企業(yè)由于違法手段避稅繳納的罰款。博弈無穩(wěn)定純策略納什均衡,設(shè)定混合博弈中企業(yè)遵從的概率為p,而政府選擇監(jiān)督的概率為r。雙方預(yù)期收益函數(shù)為:
Ecompany=pr(-a-b-c)+p(1-r)(-a-b)+r(1-p)(-a-c-e)
Egovernment=r[(a-d)p+(a-d+e)(1-p) ]+(1-r)ap
可得(1)應(yīng)納稅額越多,政府監(jiān)督概率越大,即政府傾向于監(jiān)督規(guī)模大、稅收貢獻高的企業(yè);
在納稅實務(wù)中,對大企業(yè)專業(yè)化稅收征管的特殊性主要體現(xiàn)在:(1)建立稅企定點聯(lián)系制度和成立服務(wù)小組,引導企業(yè)建立稅務(wù)風險內(nèi)控機制,部分地方通過微信等現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)工具為企業(yè)提供個性化稅務(wù)咨詢服務(wù);(2)通過數(shù)據(jù)收集積累企業(yè)征管信息歷史數(shù)據(jù),展開稅源和征管狀況分析從而防控風險;(3)雙方簽訂的《稅收遵從協(xié)定》以合約的形式確定征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系,企業(yè)稅務(wù)申報自主權(quán)得到擴大,而稅收征管部門將以綠色辦稅通道和企業(yè)訴求限時辦結(jié)機制降低企業(yè)遵從成本,承諾減少稅收檢查。分級稅收征管體系有效降低了征稅中產(chǎn)生的交易費用問題,稅企點對點服務(wù)指導企業(yè)建立完善的稅收內(nèi)控體系,大數(shù)據(jù)和信息化提高了稅務(wù)機關(guān)識別和防范稅務(wù)管理和遵從風險的能力,《稅收遵從協(xié)議》則致力于引導和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅收風險最終促成稅企共贏的核心目標。
國際上OECD(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織)成員國較早地發(fā)展了較為成熟的大企業(yè)稅收征管制度,其相比我國較為突出的優(yōu)勢在于:(1)科學的大企業(yè)認定標準。從企業(yè)在經(jīng)濟運行中的地位、稅收貢獻及是否在稅收遵從方面有顯著異于其他企業(yè)的風險等方面將大企業(yè)納入專業(yè)化征管體系;(2)技術(shù)核心的稅收管理系統(tǒng)。一是有針對性識別高風險企業(yè),集中優(yōu)勢資源管理,二是以模型客觀評估大企業(yè)稅收不遵從風險,減少稅務(wù)人員的主觀判斷干擾,三是稅務(wù)部門間信息橫向和縱向共享;(3)創(chuàng)新管理方式。首先由于大企業(yè)往往跨地區(qū)經(jīng)營,通過基于屬地征管原則之上的集中管理,可以降低總局與分局間管轄權(quán)與信息掌握程度的矛盾,其次建立事先裁決制度以代替納稅申報的事后評估與檢查,鼓勵企業(yè)主動披露涉稅事項,減少信息不對稱引致的遵從成本,最后人性化服務(wù)建立良好稅企關(guān)系,目前部分地方試行的聯(lián)絡(luò)員、微信咨詢等服務(wù)就是從企業(yè)角度出發(fā)的便民措施??偟膩碚f,先進國家經(jīng)驗主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的使用使稅務(wù)機關(guān)有效管控稅收不遵從風險、更加友好的稅務(wù)服務(wù),這與我國不斷促進政府管理體系現(xiàn)代化和簡政放權(quán)的政策導向是相一致的,因此也是我國大企業(yè)大企業(yè)稅收制度改革的方向。
大企業(yè)是我國稅收管理中的“關(guān)鍵少數(shù)”,優(yōu)化稅制的進程中既要兩頭抓總體布局,也要抓重點完善大企業(yè)稅收征管。大企業(yè)稅收服務(wù)的核心是降低企業(yè)遵從成本和管控稅收風險,關(guān)鍵是以企業(yè)為中心建立完善稅務(wù)風險內(nèi)控機制和提高主動依法納稅意愿,同時從政府角度建立服務(wù)性稅務(wù)機關(guān)和提高風險識別排除能力,在確保政府稅收收入的大前提下,通過制度設(shè)計,最大程度為企業(yè)降低不必要的除稅款外的額外成本,為新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和深入推進市場化改革奠定基石、提供動力。