科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

唐薇佳

摘 要：加強(qiáng)內(nèi)部控制對我國科學(xué)事業(yè)單位在市場化條件下的穩(wěn)定健康發(fā)展，促進(jìn)我國科研實力的提升具有重要意義。文章首先闡述了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，其次分析了我國科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和難點，最后就提升科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平提出建議。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位;內(nèi)部控制;市場化

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是一種以預(yù)防為主的管理制度，內(nèi)部控制的主要目的是通過建立完善的制度和程序，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理，防止內(nèi)部的問題以及舞弊的發(fā)生。因此良好內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行，對科學(xué)事業(yè)單位具有十分重要的意義和作用，其不僅有利于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性和規(guī)范性，還能夠有效避免各種運(yùn)營風(fēng)險以及內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

一、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

我國科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)有幾十年發(fā)展歷程，業(yè)務(wù)管理模式已比較成熟，并形成一套相對同定、科學(xué)的管理模式，為內(nèi)部控制的實施提供了必要的基礎(chǔ)和條件。例如，筆者所在的單位為例，作為國內(nèi)比較知名的科學(xué)事業(yè)單位，在2012年就制定出臺單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動控制規(guī)范，近年來，通過內(nèi)控制度修訂、內(nèi)控手冊研究，于2018年正式印發(fā)內(nèi)控指引。將內(nèi)部控制活動作為單位日常管理的重要內(nèi)容，建立起初步的內(nèi)部控制體系并發(fā)揮出重要的作用。

但內(nèi)部控制作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，對我國而言尚屬于新生事物，從全國各地情況看，科學(xué)事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面尚存在較大差距。例如，很多科學(xué)事業(yè)單位并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門，部分單位還在紀(jì)檢審計與財務(wù)部門之問進(jìn)行抉擇。此外，聯(lián)席工作執(zhí)行不到位，對內(nèi)部控制的重視程度明顯不足.、從業(yè)務(wù)層面來看，科學(xué)事業(yè)單位一般都建立了比較完善的內(nèi)部控制制度，但是科學(xué)性與準(zhǔn)確性方面仍舊有待提高。

二、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制難點分析

（一）內(nèi)部控制意識相對淡薄

內(nèi)部控制制度本來源于企業(yè)單位，由于自身的經(jīng)營特征和性質(zhì)，良好的內(nèi)部控制制度不僅可以提升企業(yè)的運(yùn)營效率，還有利于企業(yè)經(jīng)營利潤的大幅提升。基于此，廣大企業(yè)單位能夠自覺建立和遵守內(nèi)部控制制度。但是，事業(yè)單位屬于非營利組織，政府的財政撥款是這些單位的主要收入來源，因此廣大事業(yè)單位并沒有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的主觀意愿，而往往是在上級主管部門或領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下才建立起內(nèi)部控制體系。此外，科學(xué)事業(yè)單位的主要人員構(gòu)成為科研人員，其關(guān)注的重點往往是科研工作，對內(nèi)部控制了解較少，內(nèi)部控制意識明顯不足。上述兩方面的影響造成科學(xué)事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的整體環(huán)境較差，不利于內(nèi)部控制水平的大幅提升。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計不甚合理

由于科學(xué)事業(yè)單位風(fēng)險管理的意識相對不足，因此在內(nèi)部控制制度設(shè)計方面存在諸多不合理之處。例如，一些不相容崗位沒能做到有效分離，在內(nèi)部控制方法體系方面也存在諸多不完善之處。部分科學(xué)事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度體系，但是這些內(nèi)部控制制度僅僅是將各個下屬部門的制度進(jìn)行羅列，其中的制度規(guī)定偏向原則性與宏觀性，缺乏必要的風(fēng)險導(dǎo)向和控制手段。大部分科學(xué)事業(yè)單位并沒有建立獨立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制工作主要由單位的財務(wù)部門或紀(jì)檢審計部門牽頭進(jìn)行。然而，這些部門的主要優(yōu)勢是對財務(wù)及審計活動的內(nèi)部控制比較熟悉，對科研活動本身并沒有深入的了解，同時受到自身部門特點的限制，其在內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)方面能力有限，難以對單位內(nèi)部和外部的主要風(fēng)險點進(jìn)行精準(zhǔn)的掌控，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度設(shè)計不盡合理。

（三）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力略顯不足

要提升科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，不僅需要構(gòu)建起科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，更需要堅決和嚴(yán)格執(zhí)行這些制度，唯有通過高度的執(zhí)行力，保證這些制度得到有效執(zhí)行，科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平才能顯著提升。但是，就目前的實際情況而言，大部分科學(xué)事業(yè)單位能夠按照上級的要求建立和完善內(nèi)部控制制度體系，但很多制度僅被掛上墻，沒有得到有效落實，造成內(nèi)部控制流于形式。例如，某些關(guān)鍵性崗位沒有按照內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行輪崗，某些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有通過兩個以上的部門或人員進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。再比如，各個研究小組之問由于缺乏必要的資產(chǎn)信息共享，在物資采購過程中往往各自為政，造成一些設(shè)備資產(chǎn)存在重復(fù)采購現(xiàn)象，造成國家科研資金的極大浪費。此外，由于資產(chǎn)使用過程中缺乏必要的檢查，資產(chǎn)的定期盤點和清查工作進(jìn)行不力，導(dǎo)致資產(chǎn)管理方面存在諸多風(fēng)險?？傊?，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不足成為當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升的重要制約性因素。

三、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善建議

鑒于內(nèi)部控制對市場經(jīng)濟(jì)背景下科學(xué)事業(yè)單位的重要意義和價值，提升內(nèi)部控制水平就成為廣大科學(xué)事業(yè)單位亟待解決的重要問題。筆者結(jié)合本單位的實際情況以及相關(guān)學(xué)者在該領(lǐng)域的研究成果，對提高完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出如下建議。

（一）提升科學(xué)事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認(rèn)知

領(lǐng)導(dǎo)層對單位管理水平的提升負(fù)有不可推卸的責(zé)任，要提升廣大科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，首先應(yīng)該提升單位領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)知。科學(xué)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)意識，特別是“重科技、輕管理”的觀念，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理。例如，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極參與社會活動，主動與本單位存在密切聯(lián)系與合作關(guān)系的單位和企業(yè)進(jìn)行溝通，通過座談、考察等形式，充分吸收相關(guān)單位在內(nèi)部控制領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗;充分認(rèn)識到市場化背景下科學(xué)事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)，以及提升本單位內(nèi)部控制管理水平的重要性，并著手認(rèn)真抓好此項工作。在此基礎(chǔ)上，單位領(lǐng)導(dǎo)者要認(rèn)識到內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，需要通過大力宣傳和培訓(xùn)教育，調(diào)動本單位所有人員的參與積極性，同時通過各種形式，強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制知識學(xué)習(xí)，只有每位員工對內(nèi)部控制、崗位職責(zé)以及崗位要求有深刻認(rèn)知，才能營造良好的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

（二）完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計

科學(xué)事業(yè)單位要建立和完善內(nèi)部控制制度體系，將內(nèi)部控制貫穿于單位的各項活動之中，對單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行合理設(shè)計，并對相應(yīng)的職權(quán)進(jìn)行合理劃分，實現(xiàn)崗位之間的有效制約和監(jiān)督，設(shè)置不同的內(nèi)部控制部門，確保單位的每項工作都經(jīng)過有效審核后開展和實施，避免工作的隨意性，增強(qiáng)其規(guī)范化、程序化和科學(xué)化水平。對科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀而言，財務(wù)管理機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須要予以足夠的重視。因此，科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)部門要積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家和先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗，積極引進(jìn)先進(jìn)財務(wù)管理手段，提高單位的財務(wù)管理水平，為良好的內(nèi)部控制體系建立提供必要的基礎(chǔ)。

（三）提高科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

前文提到，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力是科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升的根本保證。在這方面，建議做好如下方面工作。首先，要完善內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的獨立性和服務(wù)意識，合理拓寬內(nèi)部審計工作的范圍，由傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域逐步拓展到內(nèi)控活動、績效、資金運(yùn)行管理等各個方面，通過強(qiáng)有力的內(nèi)部審計，保證內(nèi)部控制制度的有效落實。其次，科學(xué)事業(yè)單位要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息等現(xiàn)代管理工具，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的流程化、表單化、信息化、移動化，提高內(nèi)部控制管理效率。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，科學(xué)事業(yè)單位要對本單位的內(nèi)部控制需要和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的常態(tài)化，通過良好的內(nèi)部控制提升我國科學(xué)事業(yè)單位的管理水平，不斷提升我國的科研實力。

參考文獻(xiàn)：

[l]趙玉云.論事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性[J].中國市場.2019（14）：115+119.

[2]張蓓.淺議事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題及完善對策[J].中國商論，2019（08）：97-98.

[3]吳潔貞.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（15）：61-62.