“互聯(lián)網(wǎng)+"高校內(nèi)部審計績效評價休系構(gòu)建

李夢漪

摘 要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來與審計全覆蓋的要求，對高校內(nèi)部審計工作提出了更新更高的要求。為了更好地開展高校內(nèi)部審計職能工作，需要建立能對其進行合理績效評價的評價體系。本文擬引入平衡計分卡，從理論層面構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的高校內(nèi)部審計績效評價體系。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;高校內(nèi)部審計;績效評價體系;平衡計分卡

一、引言

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”熱潮不斷升溫，對社會經(jīng)濟都產(chǎn)生了重大的影響。已有越來越多的傳統(tǒng)行業(yè)和領(lǐng)域與時俱進，運用云計算、大數(shù)據(jù)等新時代先進技術(shù)完成行業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”轉(zhuǎn)型，審計行業(yè)也應(yīng)抓住時代新機遇，構(gòu)建符合當(dāng)前時代的新審計思路和評價體系。此外，2015年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件進一步明確了對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋的要求。高校內(nèi)部審計因為有著對國家下?lián)艿慕逃Y金、經(jīng)費進行審計的特殊性以及工作受到高校總體領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一性，就勢必要按照文件規(guī)定落實工作并在新時代下實現(xiàn)高校內(nèi)部審計全覆蓋的要求。

在新形態(tài)下想要謀求高校內(nèi)部審計的更好發(fā)展，就需要構(gòu)建符合當(dāng)前時代特征的評價體系。國外在此問題上的研究開始較早，從20世紀80年代就開始思索怎樣構(gòu)建出一套指標(biāo)體系來有效評價內(nèi)部審計績效，而我國在這方面仍處于探索階段。本文擬在理論層面上探討如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下構(gòu)建符合時代需求的高校內(nèi)部審計績效評價體系，從而提升高校內(nèi)部審計效率并推動創(chuàng)新發(fā)展。

二、我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

根據(jù)我國2009年9月起實施的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制體系中的極重要部門，為高校的各個職能部門保障運行合法性、提高工作效率、創(chuàng)造更好的工作效益提供服務(wù)。但南于我國高校的內(nèi)部審計工作從1985年才開始，相比美國自1958年開始對高校內(nèi)部審計進行管理來說起步較晚，因此目前發(fā)展現(xiàn)狀仍存在一些問題。

（一）缺乏合理的評價標(biāo)準(zhǔn)

如何對內(nèi)部審計工作進行評定一直是理論界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)心的話題，鑒于高校內(nèi)部審計的特殊性以及時代標(biāo)準(zhǔn)下的新要求，制定對高校內(nèi)部審計工作評價的標(biāo)準(zhǔn)也是十分有必要的。構(gòu)建符合新時代要求的高校內(nèi)部審計績效評價體系首先有利于高校內(nèi)部審計工作的合法合規(guī)的開展：其次對內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量的提升也會有所幫助;最后也有助于內(nèi)審工作服務(wù)高校整體教育目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）時代特征不夠鮮明

受到“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的影響，目前已有很多行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，與時俱進謀發(fā)展。總體來看高校內(nèi)部審計工作的與時俱新性卻不明顯，雖然我國高校內(nèi)審普遍使用計算機工作，但不少高校仍以審計資金合法性為主，無法滿足當(dāng)今時代下風(fēng)險審計、績效管理的內(nèi)部控制要求。順應(yīng)時代發(fā)展，在高校內(nèi)部審計工作中運用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，不僅可以提高內(nèi)審工作質(zhì)量，而且符合國家內(nèi)部審計協(xié)會提出的轉(zhuǎn)型要求?；谏鲜稣J識，必須建立一套符合時代要求同時符合我國高校內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r的績效評價體系，才能降低高校的審計風(fēng)險，加強高校內(nèi)審的獨立性和效率，實現(xiàn)內(nèi)審職能的真正轉(zhuǎn)變。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下基于BSC的高校內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對高校內(nèi)部審計的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”指的是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，是利用移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)將傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)進行深度融合，從而創(chuàng)新行業(yè)發(fā)展形態(tài)并謀求行業(yè)深度全新發(fā)展。“互聯(lián)網(wǎng)+”的意義在于將行業(yè)特點與互聯(lián)網(wǎng)相互作用，并且利用互聯(lián)網(wǎng)等先進信息技術(shù)來發(fā)掘潛在的行業(yè)優(yōu)勢，最終將其在新時代下轉(zhuǎn)變?yōu)闈M足時代需求的行業(yè)發(fā)展新動力。

許多傳統(tǒng)行業(yè)都在受到新時代影響下積極轉(zhuǎn)型，結(jié)合新的信息技術(shù)進行行業(yè)改革以實現(xiàn)在新時代下的新發(fā)展，比如財務(wù)共享中心在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。新時代在的高校內(nèi)部審計工作也勢必會受到深遠的影響，例如數(shù)據(jù)挖掘分析以及可視化等信息技術(shù)方法的廣泛應(yīng)用可以使得高校內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集和處理來源、范圍更加豐富和多樣。由于高校內(nèi)部審計工作的方法、過程都會受到“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響，對于其評價體系的構(gòu)建也應(yīng)符合新時代的特點。因此構(gòu)建符合當(dāng)前時代環(huán)境下我國高校內(nèi)審績效評價體系是時代發(fā)展的一種必然趨勢。

（二）引入平衡計分卡于高校內(nèi)部審計績效評價的可行性

平衡計分卡（Balanced Score Card，簡稱BSC）是20世紀90年代提出的一種績效評價體系，其主要內(nèi)容是通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)成長四個維度指標(biāo)將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的評價指標(biāo)和目標(biāo)值來對組織績效進行評價。BSC的提出是為了改變以往以財務(wù)指標(biāo)為評價主體的績效評價模型，試圖通過設(shè)定四個維度的內(nèi)容來體現(xiàn)組織的總體目標(biāo)并通過設(shè)定相應(yīng)的評價指標(biāo)對組織的運行和績效進行評價。發(fā)展至今BSC已成為能夠?qū)⒔M織設(shè)定的內(nèi)容指標(biāo)和績效評定相互統(tǒng)一，并實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理工具。

高校內(nèi)部審計工作主要是圍繞著內(nèi)部項目、經(jīng)費的審計來開展的，但在新時代下內(nèi)審工作只保證高校項目、經(jīng)費支出的合理化是遠不夠的，其最終的目標(biāo)為保障高?？傮w目標(biāo)的順利實現(xiàn)。因此需要將內(nèi)部審計工作的目標(biāo)與學(xué)校整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過開展高質(zhì)量的內(nèi)審工作來保障學(xué)校總體戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。將BSC引入高校內(nèi)部審計績效評價體系則可以體現(xiàn)整體性和戰(zhàn)略性，是因為BSC可以量化財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，這也與高校內(nèi)部審計工作特性相吻合，因此說明BSC是可以運用到高校內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建中去的。

（三）基于BSC的新時代高校內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建

雖然基于BSC來構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系具有一定的可行性，但由于高校自身的特點，其內(nèi)部審計績效評價與其他組織在各個方面都存在著差異。比如高校不同于企業(yè)，大多數(shù)方面都無法用財務(wù)獲利指標(biāo)來進行評價。因此需要根據(jù)高校內(nèi)部審計工作的特殊特點并結(jié)合時代要求來進行構(gòu)建新時代下的高校內(nèi)部審計績效評價體系，現(xiàn)初步的構(gòu)建主要內(nèi)容如下。

1.職能業(yè)績維度

高校內(nèi)部審計部門的傳統(tǒng)職能在于對高校各類經(jīng)費的合法性、合理性進行審計，但僅達到這一目標(biāo)是遠遠不夠的。當(dāng)前在這一維度下的目標(biāo)應(yīng)是運用新時代下新的審計方法降低成本的同時最大限度地提升工作效率，即以最少的成本提供最大價值的審計職能業(yè)績。因此，對此維度對內(nèi)審工作的評價采用成本效益原則，一方面力爭以最少的審計成本達到最好的審計效果，另一方面幫助其他部門在達到既定目標(biāo)的前提下節(jié)省開支費用。

2.服務(wù)對象維度

高校內(nèi)部審計工作的服務(wù)對象存在特定性，但在新時代的要求下，其服務(wù)對象的范圍變得越來越廣泛。高校內(nèi)審部門的服務(wù)對象主要包括學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層、學(xué)校行政教務(wù)中心、各教學(xué)院系、外部監(jiān)管單位等，如何對各個服務(wù)對象都提供高效滿意的服務(wù)是這一維度關(guān)注的事項。此外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下新型審計平臺的搭建有利于各部門問對于審計信息的交流溝通并提高滿意度。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

BSC評價體系中倡導(dǎo)提高組織工作效率，只有內(nèi)審部門自身實現(xiàn)高效的內(nèi)部審計流程，配合以完善的管理機制和反饋系統(tǒng)，高校內(nèi)部審計部門才能推動高校整體行為。同時新環(huán)境下的審汁平臺有利于內(nèi)審部門人員熟悉業(yè)務(wù)全流程和相關(guān)規(guī)范，也有利于其他部門單位了解相關(guān)業(yè)務(wù)和獲取業(yè)務(wù)信息，從而促進內(nèi)審工作的高效全面開展。因此這一維度的建立應(yīng)規(guī)范高校內(nèi)部審計工作根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)制度流程來執(zhí)行，保證工作的規(guī)范化以及內(nèi)部整體運行效益的提升。

4.學(xué)習(xí)成長與創(chuàng)新維度

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，新的審計方法和審計平臺的運用對高校內(nèi)部審計工作有著重大的影響。新時代下這一維度主要關(guān)注高校內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和與時俱進的創(chuàng)新能力，但當(dāng)下僅重視內(nèi)審人員傳統(tǒng)的職業(yè)素質(zhì)和后續(xù)培訓(xùn)是不夠的，更要在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下學(xué)習(xí)應(yīng)用全新的審計理論和方法。新時代下云審計平臺的產(chǎn)生和運用必將對審汁工作的內(nèi)部流程和工作效率產(chǎn)生巨大變化，如何合理利用新技術(shù)手段進行內(nèi)部審計工作，是內(nèi)部審計人員需要重點加強后續(xù)學(xué)習(xí)的。

根據(jù)上述四個維度的主要內(nèi)容結(jié)合高校總體工作，以及高校內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)和評價因素，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下基于BSC的高校內(nèi)部審汁績效評價體系的主要框架如表1所示。

構(gòu)建起該體系結(jié)構(gòu)后，需要在此基礎(chǔ)上設(shè)置相應(yīng)的績效考核辦法，但這需要根據(jù)各不同單位的實際內(nèi)部審計情況來設(shè)定，才能符合單位考核要求并適合其運行操作。并且在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，僅建立上述高校內(nèi)部審計績效評價體系還不夠，如何讓該體系利用新時代審計技術(shù)在我國高校內(nèi)部審計中真正得到應(yīng)用還需要后續(xù)研究并獲得技術(shù)支持。參考文獻：

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