基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

肖江山

摘要：基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在平衡計(jì)分卡的原理上運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。本文分析了以往的稅收征管質(zhì)量評(píng)價(jià)體系存在幾個(gè)弊端；構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的原則；構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。從關(guān)鍵指標(biāo)層面、管理層面、操作層面三個(gè)方面闡述了平衡積分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：科學(xué)；稅收管理；績(jī)效評(píng)價(jià)體系

所謂稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。稅收管理的目標(biāo)是為了確保納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效的目標(biāo)作為子目標(biāo)，通過實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，從服于且服務(wù)于稅收管理目標(biāo)。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系?；谄胶庥?jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。

以往的稅收征管質(zhì)量評(píng)價(jià)體系存在幾個(gè)弊端：一是重事后評(píng)價(jià)而輕事前和事中控制，特別是事中控制是在評(píng)價(jià)過程中的溝通，能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)、積極溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，防患未然，優(yōu)化評(píng)價(jià)結(jié)果。二是重財(cái)務(wù)指標(biāo)而輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以征稅完成額考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的工作績(jī)效，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)如納稅人滿意度指標(biāo)稅務(wù)人員的工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平等方面反映不夠。合理的指標(biāo)設(shè)計(jì)是定性和定量分析相結(jié)合，且這兩類指標(biāo)的權(quán)重組合取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。三是重事輕人，缺乏物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，影響評(píng)價(jià)效率提高。在評(píng)價(jià)體系中，要將“薪酬激勵(lì)”、“情感激勵(lì)”、“上升激勵(lì)”相結(jié)合。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、靈活性的特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)和效率兩方面出發(fā)，注重對(duì)指標(biāo)的聯(lián)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。

一、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的原則

（一）計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用

利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的大量性、準(zhǔn)確性、快捷性為基礎(chǔ)，結(jié)合稅收征管模式和企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況，設(shè)置科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序方法，通過定性定量分析，對(duì)某一時(shí)期內(nèi)的稅收征管質(zhì)量和效率做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，一是建立稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括稅收征管內(nèi)部考評(píng)指標(biāo)，包括執(zhí)法準(zhǔn)確率、獎(jiǎng)勵(lì)加分率、稅收服務(wù)滿意率、綜合考核率；稅收征管業(yè)務(wù)類指標(biāo)，包括申報(bào)率、登記率、入庫率、欠稅率、滯納金加收率、處罰率。二是建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫，包括各單位基本信息模塊、業(yè)務(wù)處理模塊、輸出結(jié)果模塊等。

（二）定性和定量相結(jié)合

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化、層次化，將定性和定量指標(biāo)相結(jié)合，針對(duì)量化指標(biāo)要求低的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些，針對(duì)定性指標(biāo)要求低的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些。優(yōu)化的指標(biāo)可以起到事前積極引導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，劣質(zhì)的指標(biāo)只會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)反作用。

（三）激勵(lì)和約束相結(jié)合

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是相輔相成的兩個(gè)因素，只有兩者相互協(xié)調(diào)才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)功能。作為經(jīng)濟(jì)人，需要的層次性決定了激勵(lì)方法的多樣性，建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)上的績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效薪酬是互為依托。而績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，一方面，評(píng)價(jià)好的稅務(wù)人員受到獎(jiǎng)勵(lì)同時(shí)對(duì)其他人員產(chǎn)生了激勵(lì)作用；另一方面，評(píng)價(jià)差的稅務(wù)人員受到處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵(lì)。因此，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束緊密聯(lián)系，協(xié)同發(fā)揮作用。

二、基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

（一）基于平衡計(jì)分卡的指標(biāo)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

平衡計(jì)分卡作為一種綜合績(jī)效管理體系，在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)基礎(chǔ)上，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，然后在目標(biāo)下設(shè)立N個(gè)獨(dú)立的關(guān)鍵指標(biāo)，相互聯(lián)系相互制約，構(gòu)成統(tǒng)一有機(jī)體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系“目標(biāo)管理”研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。具體就是要可度量性、有代表性、可實(shí)現(xiàn)性、現(xiàn)實(shí)性、還要有時(shí)效性、效率性?；谀繕?biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。在平衡計(jì)分卡中，平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。人們通常稱平衡計(jì)分卡是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具。

（二）基于平衡計(jì)分卡的管理層面的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

管理層面是建立在指標(biāo)層面上的工作，它強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、評(píng)價(jià)結(jié)果導(dǎo)向。另外它也為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，這些工作又和客戶的需求、財(cái)務(wù)指標(biāo)、管理內(nèi)部運(yùn)營聯(lián)系在一起的?；谄胶庥?jì)分卡的管理層面的績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，根據(jù)“目標(biāo)導(dǎo)向，流程處理”的指導(dǎo)思想，通過對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，按照“總體目標(biāo)—具體目標(biāo)—關(guān)鍵質(zhì)量指標(biāo)”的思路，建立起基于平衡計(jì)分卡的規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)過程的控制要注意一下幾點(diǎn)：（1）政策和制度的有效性。（2）稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。（3）稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。（4）提供服務(wù)的質(zhì)量。（5）納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。（6）執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。事中控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，并在過程中抽查結(jié)果，主要關(guān)注重點(diǎn)。

（三）基于平衡計(jì)分卡的操作層面稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

基于平衡計(jì)分卡的稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于客戶是提高納稅人納稅認(rèn)同感，對(duì)于財(cái)務(wù)是為了實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其關(guān)鍵指標(biāo)體現(xiàn)為稅收征收率的高低。對(duì)于運(yùn)營中采取的既定的稅制模式，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收入的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部運(yùn)營主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)表現(xiàn)在4個(gè)方面：（1）納稅人戶籍管理水平。（2）核定征收戶管理質(zhì)量。（3）納稅申報(bào)質(zhì)量。（4）稅負(fù)水平指標(biāo)。當(dāng)然，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下征管結(jié)果也不一樣，稅收和經(jīng)濟(jì)基本成正比關(guān)系。操作過程中，定期對(duì)稅收業(yè)務(wù)工作中的重點(diǎn)問題進(jìn)行分析、講評(píng)、反饋和改進(jìn)落實(shí)。發(fā)現(xiàn)問題解決問題，促進(jìn)各項(xiàng)稅收工作的貫徹落實(shí)。

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