關于個人所得稅實施綜合征收相關問題的探討

程書蘭

摘要：我國《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第四次修改，對納稅義務人來說，減輕稅負相當于增加了個人收入，如何讓他們深刻感受到國家的利好政策，在此政策下他們重點關注什么？對稅務征管理部門和企業(yè)單位來說，如何把政策宣貫到位，如何將政策有效落地呢？本文將重點圍繞個人所得稅有關綜合所得、專項附加扣除和匯算清繳等方面的政策和實施展開討論，以幫助納稅人義務人理解新個稅法，幫助企業(yè)單位有效實施新個稅法，提高綜合所得計稅的準確性。

關鍵詞：個人所得稅;綜合所得;匯算清繳

一、引言

隨著新個稅法實施，或許很多人只關注到扣除費用是5000元，新增了六項專項附加扣除，但并沒有注意到匯算清繳的收入范圍，月度納稅和年度匯算清繳間的關系，下面就值得大家關注的幾個變化點進行說明。

（一）綜合所得

綜合所得執(zhí)行的是綜合與分類相結合的原則。對不同地點取得的工資、薪金所得，或取得兩項以上的綜合所得需進行匯總納稅，匯總的收入不僅限于工資、薪金部分，還包括勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。在實際操作中，個人所得稅大部分由企業(yè)單位代為計算和申報，納稅義務人關心甚少。綜合所得也是本次稅改引入的新名詞，是分類與綜合計稅的基礎，值得大家重點關注。

（二）個人所得稅專項附加扣除

個人所得稅專項附加扣除是個稅改革的新亮點，也是個稅執(zhí)行的難點之一。對符合政策要求的個人，在個稅APP上填報專項附加扣除后才能享受此政策。

（三）匯算清繳

匯算清繳是年度按綜合稅率對全年綜合所得進行匯算，與月度累計已預扣預繳個人所得稅稅額進行比較，實行多退少補。

2020年即將迎來第一次匯算清繳，因匯算清繳工作涉及面廣，人員眾多，面對這個復雜的匯算工作，需要納稅人和企業(yè)單位高度重視和積極配合。特別關注個稅APP上有無被他人收入或者投訴等不良信息，需要及時的清理核實和處理。在2019年12月最后一次工資發(fā)放前，納稅人要在個稅APP上確保當年專項附加扣除已經(jīng)填報，否則次年只有納稅人自行到稅務大廳進行個人所得稅年度申報和匯算清繳。為保證下一年度專項附加扣除繼續(xù)享受，納稅人在年底前完成信息的確認。

二、稅改政策對納稅人義務人和扣繳義務人的變化和影響

（一）新個人所得稅法對納稅義務人的影響

新個稅法實施快一年了，納稅人都感受到了個人所得稅較往年有所下降，但少有人知道是哪一個點變化引起稅負減少。也許是扣除費用5000元和稅率變化帶來的，也許是享受專項附加扣除優(yōu)惠政策給予的，也許是自身收入增加帶來的，這些變化給納稅人帶來的實惠，他們并不清楚。作為中國公民有權利，也有義務去認真履行好國家的相關政策，不管是主動學習，還是被動的接受，都應盡快去了解并熟悉我們的法律法規(guī)。

現(xiàn)階段，在專項附加扣除填報中存在以下問題：一是個人所得稅APP功能不太完善，操作復雜。二是在新政策執(zhí)行初期，很多單位結合自身管理需要在內部系統(tǒng)已開發(fā)了專項附加扣除的填報模塊，要求員工在單位內部管理系統(tǒng)上填報，同時又在個人所得稅APP上填報，增加員工的工作量。三是居民個人納稅意識不強，個稅都由單位代扣代繳，員工的積極性不高，參與度不強，缺乏社會責任感和認同感。

（二）新個人得稅法對企業(yè)單位的變化和影響

企業(yè)單位作為代扣代繳義務人，企業(yè)稅務管理人員在政策指導上起著至關重要的作用，對他們接受新政策的要求就更高。首先，要認真學習和研究政策，提高業(yè)務技能和職業(yè)素養(yǎng)。其次，在企業(yè)單位內部作好政策宣傳，讓企業(yè)內的員工盡早熟悉政策變化點，承擔起相應的責任和義務。組織員工認真填寫專項附加扣除，做到信息真實、規(guī)范，符合國家相關要求。最后，加強與稅務管理部門溝通，及時反饋執(zhí)行過程中遇到的相關問題，便于稅務征管部門了解新政策的執(zhí)行效果。

稅務經(jīng)辦人員執(zhí)行中的難點和困惑：一、通過電子版導入“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”的專項附加扣除信息不準確，需要人工校對，工作量大。二、稅務APP功能不完善，在“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”獲取的專項附加扣除，導出數(shù)據(jù)或表格形式單一。三、企業(yè)單位管理需要的專項附加扣除不能直接從稅務系統(tǒng)獲得，企業(yè)管理系統(tǒng)與稅務系統(tǒng)之間不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，不便于企業(yè)管理。四、員工積極性不高，收集專項附加扣除有一定難度。

三、新政策實施中的相關建議

（一）完善系統(tǒng)功能，有效支撐稅制改革

大數(shù)據(jù)時代，要將政策有效實施落地，系統(tǒng)功能強大和計算邏輯等非常重要。對系統(tǒng)功能欠缺點或計稅準確性問題，稅務管理部門應高度重視，及時優(yōu)化和完善。特別是當員工離職后，在同一年內還需補發(fā)績效時，因稅務系統(tǒng)己作過離職處理，稅務系統(tǒng)就不能提取該位離職人員的累計收入和累計扣除額，這樣月度預繳個稅就有問題。因員工己離職，企業(yè)單位不便于次年代為進行匯繳清繳，也可能聯(lián)系不上離職人員，他們的匯繳清算有一定難度。

（二）推廣業(yè)務外包，適當引入專業(yè)機構協(xié)助繳納

在新政策執(zhí)行初期，一方面是對系統(tǒng)功能全面性和計算準確性的考驗，另一方面是對稅務人員專業(yè)技能和業(yè)務素質的檢驗。為了更好的運用和推廣新政策，建議可以適當采取業(yè)務外包，引入第三方機構來協(xié)助完成稅務繳納工作。讓專業(yè)的人員做專業(yè)的事，在國家稅務征管機關和企業(yè)單位之間搭起一座橋梁，在提高效率和質量的同時，也能促進新行業(yè)的發(fā)展。

（三）加大政策宣貫，提高納稅人的納稅意識

首先，政府管理部門應多途徑全方位的宣傳政策。第一，在官方的稅務網(wǎng)站、微信公眾號、微博等平臺上宣傳，也可通過公交車或社區(qū)等不同形式進行宣傳。第二，對個稅APP的運用和推廣，可以制作宣傳視頻，盡可能詳盡又直觀的展示納稅人需關注的政策點，以及在個稅APP上注冊和專項附加扣除填報等的操作步驟，為廣大公民提供便利，作好輔助和引導工作。

其次，企業(yè)單位作為扣繳義務人，稅務管理人員是政策執(zhí)行的中間層，應加強與稅收管理部門的溝通，充分領會和理解國家政策，同時將政策及時在企業(yè)內部進行培訓和傳達，指導員工在個稅APP上填報并確認，作好匯算清繳的前期準備。

最后，納稅人義務人要提高自我納稅意識。樹立主人翁精神，在認真學習相關法規(guī)的基礎上，理解個稅法修改的目的和意義。

（四）建立獎懲機制，調動全員的積極性和主動性

不管是在企業(yè)項目管理，還是常態(tài)化的工作中，建立一些獎懲機制都是非常有必要的。對于主動或積極給予國家政策支持和獻計獻策的專家們，還是在稅制改革中表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)單位或個人等，適當?shù)慕o予一些精神鼓勵或者物質激勵，充分調動他們的積極性，提高響應速度，才能更高效地推動新政策的實施和落地。對于一些不按法律法規(guī)執(zhí)行的，或者利用不良手段偷稅或漏稅的，可以采取納稅人信用等級評價或者罰款等方式，讓他們受到應有的懲罰。

四、結語

現(xiàn)階段，我國正處于高速發(fā)展階段，稅制改革勢在必行。我們要樹立責任意識，稅負不僅是我們應盡的義務，也是我們對社會發(fā)展應盡的責任。作為一個公民，我們應該對政府制定的稅收政策充滿信心，相信國家在追求快速發(fā)展經(jīng)濟的同時，也會最大程度地保護我們的個人利益。從政府角度來看，在一項新政策出臺時，在考慮法規(guī)前瞻性的前提下，也要盡可能地結合實際考慮政策落地的可操作性。

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