國有企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)體系構(gòu)建思考

茍曉波

摘要：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)體制改革的持續(xù)深化，使得其開始逐漸告別原先的行政管理運(yùn)營模式，轉(zhuǎn)而實(shí)現(xiàn)了市場化運(yùn)營，參與到日益激烈的市場競爭中。面對新的形勢，國有企業(yè)需要構(gòu)筑完善的內(nèi)部控制機(jī)制，提高自身的內(nèi)部控制水平，而在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，作為其重要組成部分的全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的難點(diǎn)所在。本文結(jié)合國有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，就其全面預(yù)算管理循環(huán)體系的構(gòu)建進(jìn)行了分析和討論，希望能夠促進(jìn)國有企業(yè)預(yù)算管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;循環(huán)體系;構(gòu)建策略

長期以來，我國國有企業(yè)采用的都是行政式管理模式，依照主管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)意見開展各項(xiàng)工作，很少對自身的運(yùn)營提出有效意見或者建議，也就不會關(guān)注預(yù)算管理中存在的問題。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著國企體制改革的不斷深化，國有企業(yè)開始認(rèn)識到了預(yù)算管理的重要性，嘗試構(gòu)建全面預(yù)算管理循環(huán)體系，希望能夠借此提升預(yù)算管理的效果。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面性、全員性和全程性，其本身包含在預(yù)算管理的內(nèi)涵中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須立足自身發(fā)展的實(shí)際情況以及客觀需求，做好財(cái)務(wù)會計(jì)信息的收集和整理.結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)信息，就企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理使用，通過預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行等活動，推動各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利實(shí)施。對于國有企業(yè)而言，全面預(yù)算管理除基本的全面性、全員性、效益性以及市場適應(yīng)性之外，還具備了一些比較獨(dú)特的特征，例如，受國有企業(yè)本身產(chǎn)權(quán)屬性的影響，企業(yè)開展運(yùn)營的主要目的是為社會公眾提供服務(wù)，這就要求其在進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)制定過程中，必須需充分考慮公眾需求，然后才是經(jīng)濟(jì)效益和自身發(fā)展。同時，在開展預(yù)算考評的過程中，不僅需要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)該考慮企業(yè)運(yùn)營活動所產(chǎn)生的社會效益以及對于社會發(fā)展的積極影響。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)體系構(gòu)建策略

（一）制定戰(zhàn)略規(guī)劃

在召開預(yù)算工作會議前，國企最高預(yù)算管理機(jī)構(gòu)需要結(jié)合企業(yè)本身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，制定出科學(xué)合理的年度預(yù)算目標(biāo)。需要明確，國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定是一個復(fù)雜繁瑣的過程，戰(zhàn)略規(guī)劃的制定方法有很多，不過比較常用的方法一般是EVA管理法或者平衡記分卡管理工具，通過兩種方法與國有企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)等的有機(jī)結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的全面衡量，在保證國有企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動順利實(shí)施的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營效率的提高。

（二）做好預(yù)算編制

一是應(yīng)該對預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行完善。國有企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和完善。全面預(yù)算管理需要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部和外部的所有影響因素考慮在內(nèi)，做好業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)預(yù)算之間的可靠銜接，保證預(yù)算內(nèi)容的完整性和全面性;二是應(yīng)該選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法。現(xiàn)階段，可供國有企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法有幾種，首先是固定預(yù)算法，將上一年度實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，進(jìn)行下一年度預(yù)算的編制工作，在其中增加企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展業(yè)務(wù)的預(yù)算額度，降低需要壓縮或者即將退出市場的預(yù)算額度。這種方法操作簡單，但是如果企業(yè)運(yùn)營出現(xiàn)變動，編制出的預(yù)算將無法為運(yùn)營提供指導(dǎo)，因此僅適用于受市場環(huán)境影響小，業(yè)務(wù)相對固定的國有企業(yè);其次是彈性預(yù)算法，依照相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)期，進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制，結(jié)合有效的數(shù)學(xué)方法，對預(yù)算指標(biāo)的具體數(shù)值進(jìn)行計(jì)算。相比較固定預(yù)算法，彈性預(yù)算法的靈活性更強(qiáng)，可以實(shí)現(xiàn)對于預(yù)算的全過程控制，不過計(jì)算過程復(fù)雜繁瑣，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求;然后是零基預(yù)算法，不需要考慮以往年度的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，而是在對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合后，構(gòu)建起更加細(xì)致的預(yù)算編制分錄，逐條列出國有企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算。零基預(yù)算法能夠?qū)衅髽I(yè)的業(yè)務(wù)狀況反映出來，但是預(yù)算編制流程復(fù)雜，涉及諸多崗位和部門，成本相對較高。對于國有企業(yè)而言，在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，例如，如果企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中容易受到市場環(huán)境的影響，對于預(yù)算編制水平有著較為嚴(yán)格的要求，則應(yīng)該選擇彈性預(yù)算法;如果要求預(yù)算編制能夠充分反映企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，為企業(yè)運(yùn)營管理提供數(shù)據(jù)支持，應(yīng)該選擇零基預(yù)算法。

（三）做好預(yù)算審核和平衡

對于編制的預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算方案，國有企業(yè)應(yīng)該做好相應(yīng)的審核工作，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，分析預(yù)算內(nèi)容的合理性以及預(yù)算方案的可行性，采取切實(shí)有效的措施，對預(yù)算編制中存在的問題進(jìn)行處理，保證良好的預(yù)算編制效果。同時，借助預(yù)算審核，企業(yè)管理層以及預(yù)算管理人員應(yīng)該推動預(yù)算內(nèi)容平衡，形成完善的預(yù)算方案，為全面預(yù)算管理的順利實(shí)施提供良好保障。

（四）關(guān)注預(yù)算執(zhí)行

在編制好的預(yù)算方案經(jīng)過審批后，需要對其進(jìn)行執(zhí)行，保證全面預(yù)算管理的效果。國有企業(yè)需要切實(shí)做好全面預(yù)算管理，通過全面預(yù)算執(zhí)行過程管控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算方案的有效貫徹落實(shí)。具體來講，一是應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容進(jìn)行明確。在制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案后，國有企業(yè)還需要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行，這才是全面預(yù)算管理體系的重點(diǎn)所在，有效的預(yù)算執(zhí)行能夠促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。從國有企業(yè)的角度，應(yīng)該對預(yù)算責(zé)任主體、預(yù)算執(zhí)行任務(wù)以及各個主體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行明確，針對各個部門和崗位的實(shí)際情況，做好預(yù)算分解工作，確保其能夠得到有效落實(shí);二是對預(yù)算執(zhí)行控制內(nèi)容進(jìn)行明確。首先是制度控制，要去國有企業(yè)必須建立相應(yīng)的職務(wù)分工制度，實(shí)現(xiàn)對各個崗位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理，確保所有員工都能夠認(rèn)識到自身的工作職責(zé)和權(quán)限，對企業(yè)預(yù)算方案進(jìn)行貫徹落實(shí)，推動經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。同時，國有企業(yè)需要建立起完善的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，在預(yù)算控制的范圍內(nèi)，開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動，從源頭上做好預(yù)算資源的合理分配，就不同管理崗位的權(quán)限進(jìn)行管理和控制;其次是會計(jì)控制，國有企業(yè)需要高度重視預(yù)算管理的會計(jì)控制，在做好各項(xiàng)資金預(yù)算核算的同時，還需要就各項(xiàng)業(yè)務(wù)的中真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄，建立起相應(yīng)的信息對照表，將全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的偏差直觀反映出來，快速找到運(yùn)營過程中存在的問題，對經(jīng)營方案進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（五）做好考評激勵

一方面，必須重視預(yù)算績效考評。一是明確考評主體，依照運(yùn)營情況，將不同部門和機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心;二是設(shè)定考核目標(biāo)，從國有企業(yè)的管理情況和運(yùn)營情況著眼，可以將考評目標(biāo)設(shè)置為兩類，以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向和以實(shí)際偏離為導(dǎo)向，根據(jù)不同的目標(biāo)，采用不同的考評模式;三是建立指標(biāo)體系，依照預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容和經(jīng)營規(guī)劃，國有企業(yè)需要建立起完善的考評指標(biāo)體系;另一方面，應(yīng)該完善預(yù)算管理激勵機(jī)制。預(yù)算管理激勵能夠幫助國有企業(yè)提升員工的預(yù)算執(zhí)行的積極性，而在得到相應(yīng)的預(yù)算績效考評結(jié)果后，應(yīng)該將相應(yīng)的結(jié)果作為基礎(chǔ)，就預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行激勵，保證激勵過程的公平性和客觀性，避免將激勵與福利分配等同。此外，國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該就預(yù)算考評的結(jié)果進(jìn)行整理和匯總分析，確保其能夠?yàn)橄乱荒甓鹊念A(yù)算管理提供參考借鑒，以此來形成良性的全面預(yù)算管理循環(huán)體系，進(jìn)一步提升預(yù)算管理的有效性。

三、結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，國有企業(yè)在開展預(yù)算管理的過程中，應(yīng)該重視全面預(yù)算管理，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建起全面預(yù)算管理循環(huán)體系，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、考評激勵等手段，將全面預(yù)算管理的積極作用切實(shí)發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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