簡(jiǎn)析關(guān)于現(xiàn)金折扣政策的應(yīng)用

摘要：現(xiàn)金折扣有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)加速，順利實(shí)現(xiàn)銷售。因此現(xiàn)金折扣現(xiàn)今已被工商各界經(jīng)營(yíng)廣泛采用，本文從企業(yè)銷售和采購(gòu)的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理等方面分析現(xiàn)金折扣在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，闡述其具體做法，探討現(xiàn)金折扣的優(yōu)缺點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)增收節(jié)支的意義。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金折扣;賬務(wù)處理;財(cái)務(wù)管理

一、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷方式時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而提供的價(jià)格優(yōu)惠。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法，稅法的規(guī)定也是如此，因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所謂總價(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。

現(xiàn)金折扣的優(yōu)點(diǎn)是：（l）吸引客戶、擴(kuò)大銷售。（2）加速回收銷售款。（3）可減少壞賬相關(guān)的費(fèi)用和損失?，F(xiàn)金折扣的缺點(diǎn)是它可能導(dǎo)致銷售方利潤(rùn)減少。

二、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理

例1：2019年8月1日，A鋼鐵廠向B汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材，價(jià)格人民幣100000元，該批鋼材成本為人民幣80000元。A廠于2019年8月1日發(fā)貨，B企業(yè)于2019年8月1日收貨。A廠向客戶提出的信用條件是（2/15，N/30）（信用期前15日內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣率，信用期前15日之后付款不享受現(xiàn)金折扣）。

（一）若B企業(yè)于2019年8月15日向A廠付清款項(xiàng)，則B企業(yè)享受2%的現(xiàn)金折扣率

對(duì)于銷售方A廠而言：

2019年8月1日：

借：應(yīng)收賬款B企業(yè)

113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f銷項(xiàng)稅額）

13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80000

貸：庫(kù)存商品

80000

2019年8月15日：

借：銀行存款

111000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000（100000×2%）

貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)

113000

對(duì)于購(gòu)買方B企業(yè)而言：

2019年8月1日：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f進(jìn)項(xiàng)稅額）

13000

貸：應(yīng)付賬款A(yù)廠

113000

2019年8月15日：

借：應(yīng)付賬款A(yù)廠

113000

貸：銀行存款

111000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000（100000×2%）

（二）若B企業(yè)于2019年8月30日向A廠付清款項(xiàng)，則B企業(yè)不享受現(xiàn)金折扣

對(duì)于銷售方A廠而言：

2019年8月1日：

借：應(yīng)收賬款B企業(yè)

113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80000

貸：庫(kù)存商品

80000

2019年8月30日：

借：銀行存款

113000

貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)

113000

對(duì)于購(gòu)買方B企業(yè)而言：

2019年8月1日：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f進(jìn)項(xiàng)稅額）

13000

貸：應(yīng)付賬款A(yù)廠

113000

2019年8月30日：

借：應(yīng)付賬款A(yù)廠

113000

貸：銀行存款

113000

由以上分錄可知，無(wú)論銷售方還是購(gòu)買方的賬務(wù)處理，都須依財(cái)經(jīng)法規(guī)政策規(guī)定將現(xiàn)金折扣列入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。

三、現(xiàn)金折扣方案的選擇

現(xiàn)金折扣方案的選擇是一個(gè)重要而復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。正確地選擇和使用該政策有助于實(shí)現(xiàn)盈利增加。銷售方制定現(xiàn)金折扣政策的初衷是為了實(shí)現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)加速、壞賬減少以及利潤(rùn)增加。采購(gòu)方合理使用現(xiàn)金折扣政策可減少采購(gòu)成本，增加利潤(rùn)。那么，如何才能正確合理地利用現(xiàn)金折扣政策實(shí)現(xiàn)盈利、降低風(fēng)險(xiǎn)，下面用例題分別說(shuō)明銷售方和采購(gòu)方如何科學(xué)選擇現(xiàn)金折扣：

例2：甲企業(yè)只生產(chǎn)、銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位售價(jià)80元，單位變動(dòng)成本是60元。甲企業(yè)目前采用30天按發(fā)票金額付款的信用政策，按銷量計(jì)算80%的客戶會(huì)在信用期內(nèi)付款，按銷量計(jì)算20%的客戶平均會(huì)在信用期滿后20天付款，逾期應(yīng)收賬款的回收能產(chǎn)生占逾期賬款5%的收賬費(fèi)用。甲企業(yè)每年的銷量為36000件，平均存貨水平為2000件。

為擴(kuò)大銷量、縮短平均收現(xiàn)期，甲企業(yè)擬設(shè)置（5/10，2/20，N/30）的付款條件。采用該政策后，預(yù)計(jì)銷量會(huì)增加15%，40%的客戶會(huì)在信用期第10天付款，3 0%的客戶會(huì)在第20天付款，20%的客戶會(huì)在第30天付款，另外IO的客戶平均會(huì)在信用期滿后20天付款，逾期應(yīng)收賬款的回收會(huì)產(chǎn)生占逾期賬款5%的收賬費(fèi)用。為保證及時(shí)供貨，平均存貨水平需提高到2400件。假設(shè)固定成本不變，等風(fēng)險(xiǎn)投資的最低報(bào)酬率為12%，1年按360天計(jì)算。

到底甲企業(yè)應(yīng)采用新付款條件還是維持原政策不變，我們應(yīng)作如下考慮：

原方案平均收現(xiàn)期-30×8 0%+（3 0+20）×20%=34（天）。新方案平均收現(xiàn)期-10×40%+20×30%+30×20%+（30+20）×10%=21（天）。原方案M（邊際貢獻(xiàn)）=（80-60）×36000=720000（兀）。新方案M=（80-60）×36000×（1+15%）=828000（元）。原方案收賬費(fèi)用-80×36000×20%×5%=28800（元）。新方案的收賬費(fèi)用-80×36000×（1+15%）×1O%×5%=16560（元）。原方案應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=（80×36000）/360×34×（60/80）×12%=24480 （元）。新方案應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=[80×36000×（1+15%）]360×21×（60/80）×12%=173 88（元）。原方案存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息-2000×60×12%=14400（元）。新方案存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息=2400×60×12%=17280（元）。原方案現(xiàn)金折扣成本-o。新方案現(xiàn)金折扣成本-80×36000×（1+15%）×（5%×40%+2%×30%）=86112（元）.

綜合以上數(shù)據(jù)，原方案稅前損益=720000-28800-24480-14400-0-652320（兀）.新方案稅前損益-828000-16560-17388-17280-86112-690660（元）。改變信用政策的新方案使稅前損益增加了690660-652320=38340（元）。所以，甲企業(yè)應(yīng)采用新的付款條件。

通過(guò)以上分析可知，銷售方選擇現(xiàn)金折扣政策時(shí)應(yīng)考慮新舊現(xiàn)金折扣政策的邊際貢獻(xiàn)、收賬費(fèi)用、應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息、存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息、現(xiàn)金折扣成本等因素比較新舊政策的稅前損益，并結(jié)合考慮本企業(yè)、所在行業(yè)、客戶特點(diǎn)等其他因素才能合理選擇利用現(xiàn)金折扣政策增加利潤(rùn)。

例3：A公司汁劃購(gòu)買價(jià)值5400萬(wàn)元的原料，供應(yīng)商B公司規(guī)定的付款條件為立即付款需付5238萬(wàn)元;第20天付款需付5292萬(wàn)元;第40天付款需付5346萬(wàn)元;第60天付款需付全額5400萬(wàn)元。1年按360天計(jì)算，銀行短期貸款利率為15%。A公司如何利用現(xiàn)金折扣政策選擇合適的付款時(shí)間以實(shí)現(xiàn)公司盈利的增加？我們需要作以下考慮：

立即付款的折扣率=（5400-523 8）/5400=3%。第20天付款的折扣率=（5400-5292）/5400=2%。第40天付款的折扣率=（5400-5346）/5400=1%。第60天付款的折扣率=（5400-5400）/5400=0。所以現(xiàn)金折扣政策為（3/0，2/20，1/40，0/60）。對(duì)于立即付款而言，放棄折扣的信用成本率=[3%/（1.3%）]×[360/（60-0）]-18.56%。對(duì)于第20天付款而言，放棄折扣的信用成本率=[2%/（1.2%）]×[360/（60-20）]=18.37%。

對(duì)于第40天付款而言，放棄折扣的信用成本率=[1%（1-1%）]×[360/（60-40）]=18.18%。

因?yàn)榉艞壵劭鄣男庞贸杀韭示笥阢y行短期貸款利率15%，所以應(yīng)選擇享受折扣。但至于在什么時(shí)點(diǎn)付款收益最大，仍需繼續(xù)研究。

立即付款的折扣額=5400-5238=162 （萬(wàn)元），立即付款銀行借款利息- 5238×15%/360×60=130.95（萬(wàn)元），立即付款享受折扣的凈收益=162-130.95=31.05（萬(wàn)元）。

第20天付款的折扣額=5400-5292=108（萬(wàn)元），第20天付款銀行借款利息=5292×15%/360×40=88.2（萬(wàn)元），第20天付款享受折扣的凈收益=108-88.2=19.8（萬(wàn)元）。

第40天付款的折扣額=5400-5346=54（萬(wàn)元），第40天付款銀行借款利息=5346×15%/360×20=44.55（萬(wàn)元），第40天付款享受折扣的凈收益=54-44.55=9.45（萬(wàn)元）。

通過(guò)以上分析可知，立即付款時(shí)享受折扣的凈收益最大。所以購(gòu)買方應(yīng)用現(xiàn)金折扣政策時(shí)應(yīng)先比較放棄折扣的信用成本率和銀行借款利率，當(dāng)放棄折扣的信用成本率大于銀行借款利率時(shí)應(yīng)選擇享受折扣凈收益最大的方案。

現(xiàn)金折扣政策是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理人員必須掌握的知識(shí)。企業(yè)在運(yùn)用現(xiàn)金折扣政策時(shí)，在賬務(wù)處理上須將現(xiàn)金折扣列入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。對(duì)現(xiàn)金折扣政策的選擇要持謹(jǐn)慎的態(tài)度。不管是購(gòu)貨方企業(yè)還是銷貨方企業(yè)，都要依據(jù)現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)管理相關(guān)原則，結(jié)合多方面因素綜合分析，通過(guò)科學(xué)地運(yùn)用現(xiàn)金折扣政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增加、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

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作者簡(jiǎn)介：隋文智（1982-），男，漢族，山東人，現(xiàn)住遼寧省大連市，碩士研究生，大連市建設(shè)學(xué)校，研究方向是會(huì)計(jì)教育，現(xiàn)在是中級(jí)講師職稱。