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      簡(jiǎn)析關(guān)于現(xiàn)金折扣政策的應(yīng)用

      2019-09-10 07:22:44隋文智
      環(huán)球市場(chǎng) 2019年34期
      關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理財(cái)務(wù)管理

      摘要:現(xiàn)金折扣有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)加速,順利實(shí)現(xiàn)銷售。因此現(xiàn)金折扣現(xiàn)今已被工商各界經(jīng)營(yíng)廣泛采用,本文從企業(yè)銷售和采購(gòu)的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理等方面分析現(xiàn)金折扣在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用,闡述其具體做法,探討現(xiàn)金折扣的優(yōu)缺點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)增收節(jié)支的意義。

      關(guān)鍵詞:現(xiàn)金折扣;賬務(wù)處理;財(cái)務(wù)管理

      一、現(xiàn)金折扣

      現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷方式時(shí),為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而提供的價(jià)格優(yōu)惠。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法,稅法的規(guī)定也是如此,因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所謂總價(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。

      現(xiàn)金折扣的優(yōu)點(diǎn)是:(l)吸引客戶、擴(kuò)大銷售。(2)加速回收銷售款。(3)可減少壞賬相關(guān)的費(fèi)用和損失?,F(xiàn)金折扣的缺點(diǎn)是它可能導(dǎo)致銷售方利潤(rùn)減少。

      二、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理

      例1:2019年8月1日,A鋼鐵廠向B汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材,價(jià)格人民幣100000元,該批鋼材成本為人民幣80000元。A廠于2019年8月1日發(fā)貨,B企業(yè)于2019年8月1日收貨。A廠向客戶提出的信用條件是(2/15,N/30)(信用期前15日內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣率,信用期前15日之后付款不享受現(xiàn)金折扣)。

      (一)若B企業(yè)于2019年8月15日向A廠付清款項(xiàng),則B企業(yè)享受2%的現(xiàn)金折扣率

      對(duì)于銷售方A廠而言:

      2019年8月1日:

      借:應(yīng)收賬款B企業(yè)

      113000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      100000

      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f銷項(xiàng)稅額)

      13000

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      80000

      貸:庫(kù)存商品

      80000

      2019年8月15日:

      借:銀行存款

      111000

      財(cái)務(wù)費(fèi)用

      2000(100000×2%)

      貸:應(yīng)收賬款B企業(yè)

      113000

      對(duì)于購(gòu)買方B企業(yè)而言:

      2019年8月1日:

      借:原材料

      100000

      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f進(jìn)項(xiàng)稅額)

      13000

      貸:應(yīng)付賬款A(yù)廠

      113000

      2019年8月15日:

      借:應(yīng)付賬款A(yù)廠

      113000

      貸:銀行存款

      111000

      財(cái)務(wù)費(fèi)用

      2000(100000×2%)

      (二)若B企業(yè)于2019年8月30日向A廠付清款項(xiàng),則B企業(yè)不享受現(xiàn)金折扣

      對(duì)于銷售方A廠而言:

      2019年8月1日:

      借:應(yīng)收賬款B企業(yè)

      113000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      100000

      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      13000

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      80000

      貸:庫(kù)存商品

      80000

      2019年8月30日:

      借:銀行存款

      113000

      貸:應(yīng)收賬款B企業(yè)

      113000

      對(duì)于購(gòu)買方B企業(yè)而言:

      2019年8月1日:

      借:原材料

      100000

      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅f進(jìn)項(xiàng)稅額)

      13000

      貸:應(yīng)付賬款A(yù)廠

      113000

      2019年8月30日:

      借:應(yīng)付賬款A(yù)廠

      113000

      貸:銀行存款

      113000

      由以上分錄可知,無(wú)論銷售方還是購(gòu)買方的賬務(wù)處理,都須依財(cái)經(jīng)法規(guī)政策規(guī)定將現(xiàn)金折扣列入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。

      三、現(xiàn)金折扣方案的選擇

      現(xiàn)金折扣方案的選擇是一個(gè)重要而復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。正確地選擇和使用該政策有助于實(shí)現(xiàn)盈利增加。銷售方制定現(xiàn)金折扣政策的初衷是為了實(shí)現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)加速、壞賬減少以及利潤(rùn)增加。采購(gòu)方合理使用現(xiàn)金折扣政策可減少采購(gòu)成本,增加利潤(rùn)。那么,如何才能正確合理地利用現(xiàn)金折扣政策實(shí)現(xiàn)盈利、降低風(fēng)險(xiǎn),下面用例題分別說(shuō)明銷售方和采購(gòu)方如何科學(xué)選擇現(xiàn)金折扣:

      例2:甲企業(yè)只生產(chǎn)、銷售一種產(chǎn)品,該產(chǎn)品單位售價(jià)80元,單位變動(dòng)成本是60元。甲企業(yè)目前采用30天按發(fā)票金額付款的信用政策,按銷量計(jì)算80%的客戶會(huì)在信用期內(nèi)付款,按銷量計(jì)算20%的客戶平均會(huì)在信用期滿后20天付款,逾期應(yīng)收賬款的回收能產(chǎn)生占逾期賬款5%的收賬費(fèi)用。甲企業(yè)每年的銷量為36000件,平均存貨水平為2000件。

      為擴(kuò)大銷量、縮短平均收現(xiàn)期,甲企業(yè)擬設(shè)置(5/10,2/20,N/30)的付款條件。采用該政策后,預(yù)計(jì)銷量會(huì)增加15%,40%的客戶會(huì)在信用期第10天付款,3 0%的客戶會(huì)在第20天付款,20%的客戶會(huì)在第30天付款,另外IO的客戶平均會(huì)在信用期滿后20天付款,逾期應(yīng)收賬款的回收會(huì)產(chǎn)生占逾期賬款5%的收賬費(fèi)用。為保證及時(shí)供貨,平均存貨水平需提高到2400件。假設(shè)固定成本不變,等風(fēng)險(xiǎn)投資的最低報(bào)酬率為12%,1年按360天計(jì)算。

      到底甲企業(yè)應(yīng)采用新付款條件還是維持原政策不變,我們應(yīng)作如下考慮:

      原方案平均收現(xiàn)期-30×8 0%+(3 0+20)×20%=34(天)。新方案平均收現(xiàn)期-10×40%+20×30%+30×20%+(30+20)×10%=21(天)。原方案M(邊際貢獻(xiàn))=(80-60)×36000=720000(兀)。新方案M=(80-60)×36000×(1+15%)=828000(元)。原方案收賬費(fèi)用-80×36000×20%×5%=28800(元)。新方案的收賬費(fèi)用-80×36000×(1+15%)×1O%×5%=16560(元)。原方案應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=(80×36000)/360×34×(60/80)×12%=24480 (元)。新方案應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=[80×36000×(1+15%)]360×21×(60/80)×12%=173 88(元)。原方案存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息-2000×60×12%=14400(元)。新方案存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息=2400×60×12%=17280(元)。原方案現(xiàn)金折扣成本-o。新方案現(xiàn)金折扣成本-80×36000×(1+15%)×(5%×40%+2%×30%)=86112(元).

      綜合以上數(shù)據(jù),原方案稅前損益=720000-28800-24480-14400-0-652320(兀).新方案稅前損益-828000-16560-17388-17280-86112-690660(元)。改變信用政策的新方案使稅前損益增加了690660-652320=38340(元)。所以,甲企業(yè)應(yīng)采用新的付款條件。

      通過(guò)以上分析可知,銷售方選擇現(xiàn)金折扣政策時(shí)應(yīng)考慮新舊現(xiàn)金折扣政策的邊際貢獻(xiàn)、收賬費(fèi)用、應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息、存貨占用資金應(yīng)計(jì)利息、現(xiàn)金折扣成本等因素比較新舊政策的稅前損益,并結(jié)合考慮本企業(yè)、所在行業(yè)、客戶特點(diǎn)等其他因素才能合理選擇利用現(xiàn)金折扣政策增加利潤(rùn)。

      例3:A公司汁劃購(gòu)買價(jià)值5400萬(wàn)元的原料,供應(yīng)商B公司規(guī)定的付款條件為立即付款需付5238萬(wàn)元;第20天付款需付5292萬(wàn)元;第40天付款需付5346萬(wàn)元;第60天付款需付全額5400萬(wàn)元。1年按360天計(jì)算,銀行短期貸款利率為15%。A公司如何利用現(xiàn)金折扣政策選擇合適的付款時(shí)間以實(shí)現(xiàn)公司盈利的增加?我們需要作以下考慮:

      立即付款的折扣率=(5400-523 8)/5400=3%。第20天付款的折扣率=(5400-5292)/5400=2%。第40天付款的折扣率=(5400-5346)/5400=1%。第60天付款的折扣率=(5400-5400)/5400=0。所以現(xiàn)金折扣政策為(3/0,2/20,1/40,0/60)。對(duì)于立即付款而言,放棄折扣的信用成本率=[3%/(1.3%)]×[360/(60-0)]-18.56%。對(duì)于第20天付款而言,放棄折扣的信用成本率=[2%/(1.2%)]×[360/(60-20)]=18.37%。

      對(duì)于第40天付款而言,放棄折扣的信用成本率=[1%(1-1%)]×[360/(60-40)]=18.18%。

      因?yàn)榉艞壵劭鄣男庞贸杀韭示笥阢y行短期貸款利率15%,所以應(yīng)選擇享受折扣。但至于在什么時(shí)點(diǎn)付款收益最大,仍需繼續(xù)研究。

      立即付款的折扣額=5400-5238=162 (萬(wàn)元),立即付款銀行借款利息- 5238×15%/360×60=130.95(萬(wàn)元),立即付款享受折扣的凈收益=162-130.95=31.05(萬(wàn)元)。

      第20天付款的折扣額=5400-5292=108(萬(wàn)元),第20天付款銀行借款利息=5292×15%/360×40=88.2(萬(wàn)元),第20天付款享受折扣的凈收益=108-88.2=19.8(萬(wàn)元)。

      第40天付款的折扣額=5400-5346=54(萬(wàn)元),第40天付款銀行借款利息=5346×15%/360×20=44.55(萬(wàn)元),第40天付款享受折扣的凈收益=54-44.55=9.45(萬(wàn)元)。

      通過(guò)以上分析可知,立即付款時(shí)享受折扣的凈收益最大。所以購(gòu)買方應(yīng)用現(xiàn)金折扣政策時(shí)應(yīng)先比較放棄折扣的信用成本率和銀行借款利率,當(dāng)放棄折扣的信用成本率大于銀行借款利率時(shí)應(yīng)選擇享受折扣凈收益最大的方案。

      現(xiàn)金折扣政策是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理人員必須掌握的知識(shí)。企業(yè)在運(yùn)用現(xiàn)金折扣政策時(shí),在賬務(wù)處理上須將現(xiàn)金折扣列入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。對(duì)現(xiàn)金折扣政策的選擇要持謹(jǐn)慎的態(tài)度。不管是購(gòu)貨方企業(yè)還是銷貨方企業(yè),都要依據(jù)現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)管理相關(guān)原則,結(jié)合多方面因素綜合分析,通過(guò)科學(xué)地運(yùn)用現(xiàn)金折扣政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增加、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

      參考文獻(xiàn):

      [1]閆華紅.財(cái)務(wù)成本管理[M]北京科學(xué)技術(shù)出版社,2018

      [2]王艷.現(xiàn)金折扣的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理探析[J]遼寧財(cái)稅,1998 (10)

      [3]董婭.有關(guān)折扣的會(huì)計(jì)處理及置疑[J].河南稅務(wù),2001 (08)

      作者簡(jiǎn)介:隋文智(1982-),男,漢族,山東人,現(xiàn)住遼寧省大連市,碩士研究生,大連市建設(shè)學(xué)校,研究方向是會(huì)計(jì)教育,現(xiàn)在是中級(jí)講師職稱。

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