關(guān)于國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的若干思考

陳致遠(yuǎn)

摘要：國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的中堅力量，它是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊。在國有企業(yè)運(yùn)營過程中，財務(wù)內(nèi)部控制是重要的手段。國有企業(yè)要保證穩(wěn)定、健康的發(fā)展態(tài)勢，就必須建立一個健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效約束?；诖?，本文對國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;體系;財務(wù)

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述

財務(wù)內(nèi)部控制的核心在于財務(wù)控制，并不是規(guī)劃、政策以及制度。通過有效的財務(wù)內(nèi)部控制有利于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，有利于降低整體交易成本，讓財務(wù)活動按預(yù)定計劃實施，達(dá)到預(yù)期財務(wù)目標(biāo)，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。從客觀角度來看，國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是一個客觀以及動態(tài)的過程，也是一種手段，其主要目標(biāo)在于促進(jìn)企業(yè)完成目標(biāo)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步提升會計信息安全性。財務(wù)內(nèi)部控制會貫穿于業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，能夠?qū)I(yè)務(wù)流程產(chǎn)生推動作用，能夠讓企業(yè)更適應(yīng)外部環(huán)境，并形成一個相對穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，總之，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營管理期間重要的環(huán)節(jié)之一，必須予以高度重視。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

以A公司為例，該公司職能定位為開展城市基礎(chǔ)設(shè)施＼政府項目代建等，主營業(yè)務(wù)為安置房建設(shè)及銷售、片區(qū)開發(fā)、商業(yè)資產(chǎn)租賃等。公司以“打造實力城投，建設(shè)精致城市”為已任，緊扣“經(jīng)營線、資金線、紀(jì)律線”，按照“制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化”的工作要求，以強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)入手，克難奮進(jìn)，開拓創(chuàng)新。近幾年來，A公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，綜合競爭實力也在不斷提升。為了支持相關(guān)業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展，公司對內(nèi)控建設(shè)愈來愈重視，并與專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，并進(jìn)行內(nèi)控評估，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建了很多新的制度，采取了一系列措施，也獲得了一定成果。公司加強(qiáng)了OA平臺建設(shè)，通過OA平臺對相關(guān)費(fèi)用支出、事項進(jìn)行審批，提升了財務(wù)內(nèi)控效率，更為清晰地反映出了公司實際資產(chǎn)情況;合同簽訂過程中，由財務(wù)參與審核，對合同當(dāng)中所涉及的金額計算、付款方式等，財務(wù)能夠予以修正，給予意見。公司資產(chǎn)租賃較多，原本確認(rèn)收入是收付實現(xiàn)制的，經(jīng)辦人去收款，收到后確認(rèn)收入再開具發(fā)票，對于應(yīng)收未收的租賃款未予以反正，會產(chǎn)生潛在性的風(fēng)險，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。之后公司對相關(guān)制度進(jìn)行了完善，對租賃款按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，降低公司涉稅風(fēng)險的同時完整反映了公司的資產(chǎn)狀況。公司還完善了固定資產(chǎn)年末盤點制度，增加了印章審批流程及權(quán)限審批，進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)管理工作，讓整個財務(wù)內(nèi)控體系變得更為完善。

三、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

A公司在財務(wù)內(nèi)部控制方面雖然取得了一定成績，初步形成了一個相對完整的財務(wù)內(nèi)部控制體系，但在具體實施過程中，部分環(huán)節(jié)還是表現(xiàn)出了一些問題，主要涉及以下幾個方面：

（一）投資業(yè)務(wù)分析、監(jiān)督管理有待完善。A公司投資業(yè)務(wù)主要是由投資發(fā)展部負(fù)責(zé)，主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行以及資產(chǎn)投資后監(jiān)管等。以往在投資分析過程中，公司并未聘請市場分析專家或其他投資咨詢公司參與進(jìn)來，導(dǎo)致投資發(fā)展部門對發(fā)展投資計劃研究方面了解不夠透徹，市場調(diào)研不夠深入，所獲得的數(shù)據(jù)指標(biāo)相對單一。在項目書編制過程中無法確保數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，只能給出一般資料，缺乏細(xì)致的計劃，會對財務(wù)相關(guān)工作產(chǎn)生一定程度影響。在投資項目完成后，有關(guān)部門未能進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)管，導(dǎo)致投資績效評估流于形式。這樣一來公司很難在不確定性以及風(fēng)險的影響下設(shè)計出具有成本效益的投資活動。

（二）固定資產(chǎn)盤點工作有待完善。雖然公司每年都對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，然而盤點過程中仍存在尚待完善的事項。首先，固定資產(chǎn)由某單個部門進(jìn)行盤點，未能有獨(dú)立部門進(jìn)行監(jiān)盤;其次，盤點完成后，未能將盤點結(jié)果以書面形式記錄于《固定資產(chǎn)盤點表》中，且未于盤點表上簽字確認(rèn)，整個資產(chǎn)盤點工作并不規(guī)范。

（三）工程立項審批流程權(quán)責(zé)分離有待完善。在部分《立項信息單》中存在經(jīng)辦人和審核人為同一人的情況。立項審批未能得到有效分離，可能導(dǎo)致項目決策失誤，不利于公司投資目標(biāo)的實現(xiàn)，甚至?xí)尮久墒芫薮蠼?jīng)濟(jì)損失。

四、完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的相關(guān)策略

（一）建立內(nèi)控體系長效維護(hù)機(jī)制

對于A公司而言，財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個持續(xù)性的過程，不可能一蹴而就。在外部市場環(huán)境不斷變化的情況下，財務(wù)內(nèi)部控制體系也需要作出不斷調(diào)整、優(yōu)化，才能充分發(fā)揮效用。所以公司需要建立內(nèi)控體系長效維護(hù)機(jī)制，每年由集團(tuán)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭開展內(nèi)控自評工作。通過內(nèi)控自評，不斷發(fā)現(xiàn)和完善設(shè)計和執(zhí)行上的問題，并監(jiān)督整改，不斷提高管理效率和效果。

（二）建立風(fēng)險管理機(jī)制

A公司在運(yùn)營過程中，不可避免地會受到風(fēng)險因素干擾及影響。因此，A公司需要針對風(fēng)險因素加強(qiáng)風(fēng)險管理機(jī)制建設(shè)，盡可能消除潛在性風(fēng)險，盡最大程度讓企業(yè)維持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。在具體實施過程中，可根據(jù)《省屬企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)用指引》中的要求，對現(xiàn)有內(nèi)控體系不斷進(jìn)行優(yōu)化，并建立與戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的風(fēng)險管理體系，從而對各類風(fēng)險進(jìn)行有效管理和控制。

首先，要對風(fēng)險管理組織架構(gòu)、制度體系以及專業(yè)人才隊伍建設(shè)進(jìn)行完善。A公司需要明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層、各部門及崗位、各層級子企業(yè)、各分支機(jī)構(gòu)履行風(fēng)險管理的職責(zé)分工。在此基礎(chǔ)上建立相互監(jiān)督、互相制衡的風(fēng)險管理運(yùn)行機(jī)制。其中董事會承擔(dān)風(fēng)險管理的最終責(zé)任，可授權(quán)其下設(shè)的專門委員會履行風(fēng)險管理的部分職責(zé);監(jiān)事會要承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督責(zé)任;經(jīng)營層要明確公司經(jīng)理層對風(fēng)險管理承擔(dān)主要責(zé)任，分管風(fēng)險管理人員不得兼任與其職責(zé)相沖突的職務(wù);公司還需要成立專門的風(fēng)險管理部門，充分履行風(fēng)險管理職責(zé);明確各業(yè)務(wù)部門、各層級子企業(yè)、各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人承擔(dān)風(fēng)險管理的直接責(zé)任。

其次，要進(jìn)一步加強(qiáng)主要經(jīng)營投資管理活動風(fēng)險與防控，健全風(fēng)控體系。A公司需要建立嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗的管理制度，加強(qiáng)資金的集中歸口管理，明確籌資、營運(yùn)、投資各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和職務(wù)分離要求，適時檢查和評價資金占用情況，確保資金安全和有效運(yùn)行。同時要加強(qiáng)資金運(yùn)營全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)經(jīng)營過程中的資金需要，合理調(diào)度資金，對一定數(shù)額以上的大額資金使用實行集體決策或者聯(lián)簽制度。做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡。還要加強(qiáng)公司銀行賬戶、各類信用卡管理，嚴(yán)格遵守現(xiàn)金和銀行存款管理規(guī)定。公司內(nèi)部出納人員不得兼任稽核、會計賬目登記和貨幣資金核算工作，嚴(yán)禁將辦理資金收付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中于一人保管。不得將公司的資金以個人名義開立賬戶存儲。若公司資金出現(xiàn)短期閑置，在國資辦監(jiān)管要求及確保資金安全性以及流動性的情況下，可適當(dāng)購置國債及其他固定收益理財產(chǎn)品，提高資金效益。

再者，在經(jīng)營風(fēng)險管理過程中，要加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政與日常工作的深度融合。公司要始終堅持反腐倡廉建設(shè)，健全監(jiān)督制約機(jī)制，開展各項紀(jì)檢和監(jiān)督工作。以招投標(biāo)管理為例，要對招投標(biāo)全過程提出要求，對法律責(zé)任進(jìn)行明確，確保招標(biāo)工作遵照要求執(zhí)行。在招投標(biāo)過程中，要密切關(guān)注采購招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等環(huán)節(jié)，并建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，從而防范和監(jiān)督招標(biāo)過程中違法違紀(jì)現(xiàn)象，堅決遏制腐敗行為。

（三）借鑒其他國企先進(jìn)經(jīng)驗

通過借鑒學(xué)習(xí)其他地區(qū)國企或行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的領(lǐng)先做法，并將之融入公司日常的經(jīng)營管理中，進(jìn)一步提升經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)公司健康可持續(xù)發(fā)展。例如，公司可參考其他先進(jìn)企業(yè)建立風(fēng)險管控清單，針對日常經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)查找經(jīng)營管理主要風(fēng)險點，對照梳理各類各項業(yè)務(wù)流程查找關(guān)鍵控制點，形成覆蓋投資、資金、基建、采購和銷售等重點領(lǐng)域和經(jīng)營決策、預(yù)算編制、資金支付以及績效評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包含權(quán)力、責(zé)任的風(fēng)險管控清單。又如，公司可建立可執(zhí)行、可檢查、可追究的制度體系。集團(tuán)總部及各級子企業(yè)應(yīng)針對風(fēng)險管控清單的內(nèi)容，消除制度盲點。同時應(yīng)充分考慮新舊制度間的銜接和橫向制度間的制衡，避免制度間相互矛盾，進(jìn)一步提高制度設(shè)計的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（四）聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估

在財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，A公司需要繼續(xù)保持與專業(yè)機(jī)構(gòu)之間的良好合作。通過聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，對內(nèi)控目標(biāo)不斷完善。讓專業(yè)機(jī)構(gòu)為公司量身定制財務(wù)內(nèi)部計劃，做到有的放矢，對缺陷環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性優(yōu)化。

五、結(jié)語

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個綜合性的過程。在這個過程中，要充分調(diào)動公司全員的積極性，實現(xiàn)全員參與，并將黨建工作與財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)充分關(guān)聯(lián)起來，將日常管理制度與內(nèi)控體系建設(shè)融合起來，通過建立內(nèi)控體系長效維護(hù)機(jī)制，建立風(fēng)險管理機(jī)制，借鑒其他國企先進(jìn)經(jīng)驗，并聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，不斷增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控效能，為公司穩(wěn)定運(yùn)營奠定良好基礎(chǔ)。

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