企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

鐘敏

摘 ? ?要：本文主要針對企業(yè)如何做好應(yīng)收賬款管理展開討論，首先簡述了應(yīng)收賬款定義及其功能，以及應(yīng)收賬款形成的原因，在此基礎(chǔ)上，從應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系、日常管理等方面提出應(yīng)收賬款的管理策略，以期幫助企業(yè)做好應(yīng)收賬款管理工作提供一些有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理;日常管理

中圖分類號：F275 ? ? ? ? ? ?文獻標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1004-7344（2019）03-0196-02

1 ?基本概念

1.1 ?應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，并向購貨單位或購買勞務(wù)單位收取的賬款。本質(zhì)上應(yīng)收賬款是商業(yè)信用，是企業(yè)提高銷售量增加市場占有率、去庫存減少存貨占用等給予客戶賒購而產(chǎn)生的，最終是為了增加企業(yè)盈利。但要注意的是，如果應(yīng)收賬款處理不到位，通常也會造成企業(yè)虛假的經(jīng)營成果、資金使用效率不高、加速企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費支出等弊端。對企業(yè)而言，現(xiàn)金的應(yīng)收賬款能夠轉(zhuǎn)化成功才是對企業(yè)的最大收益。

1.2 ?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，它說明一定期間內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。該指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核分類指標(biāo)之一，計算公式如下：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)總收入÷應(yīng)收賬款平均余額，其中，應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款+期初壞賬準(zhǔn)備+期末壞賬準(zhǔn)備）÷2。

從計算公式可以得知，該指標(biāo)變動與營業(yè)收入成正比關(guān)系，與應(yīng)收賬款成反比關(guān)系，指標(biāo)高說明賬款收回就比較快，反之，營運資金如果是過多的呆滯在應(yīng)收賬款上，資金周轉(zhuǎn)及償債能力就會受到一定的影響。另在企業(yè)季度或半年度分析時，為了更好地與全年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進行比較，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算公式調(diào)整為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)總收入÷應(yīng)收賬款平均余額/實際發(fā)生月份數(shù)×12個月。

1.3 ?應(yīng)收賬款的作用

應(yīng)收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中有著極其重要的影響，有以下幾個作用：

1.3.1 ?貸款融資

企業(yè)的流動資金貸款使用應(yīng)收款項，根據(jù)其大小及應(yīng)收下游企業(yè)性質(zhì)并且還可向銀行申請流動資金貸款，促進企業(yè)擴大再生產(chǎn)。

1.3.2 ?擴大銷售

市場競爭逐漸增強，賒銷在銷售中是一種不可或缺重要方式。企業(yè)賒銷向顧客提供了如下兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷相對于顧客是有利無害的，一般情況顧客都傾向于賒購。賒銷具有相對明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。

1.3.3 ?減少庫存

要持有一定的產(chǎn)成品存貨量，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;反之，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就不用上述支出。所以，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品的存貨過量，應(yīng)采取較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，減少產(chǎn)成品存貨，增加企業(yè)賬款，減少不必要的支出。

2 ?應(yīng)收賬款成因

企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因有內(nèi)部管理的原因，也有企業(yè)外部的影響。從內(nèi)部管理看，前期對客戶資信的評估和后續(xù)應(yīng)收賬款催收等管理不到位，造成應(yīng)收賬款的產(chǎn)生;從外部影響看，欠款企業(yè)主要是下游合作伙伴，因市場競爭加劇、開拓市場等給予賒銷，當(dāng)客戶經(jīng)營情況惡化資金緊張就會導(dǎo)致賬款拖欠;同時，由于市場信用體系不完善，在貿(mào)易過程中對方企業(yè)不嚴(yán)格履行合同，存在惡意拖欠貨款的情形，也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

當(dāng)前，受“三期疊加”效應(yīng)的影響，我國整體經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢仍處于下滑趨勢和低谷，債務(wù)人又多為一些產(chǎn)能過剩、資金短缺、經(jīng)營困難的實體性企業(yè)，應(yīng)收賬款的清收難度非常大。在經(jīng)濟下行期，部分實體的企業(yè)運行困難，資金短缺的情形下，一旦一方出現(xiàn)資金鏈斷裂等問題，將對企業(yè)正常生產(chǎn)活動造成嚴(yán)重阻礙，部分應(yīng)收賬款賬齡長，長期得不到有效清收，事實上已經(jīng)成為呆壞賬和死賬。

3 ?應(yīng)收賬款管理策略

總體而言，應(yīng)收賬款是把雙刃劍，既會增加企業(yè)的銷售競爭力，也可能會導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)緩慢、運營成本增高，甚至引發(fā)呆壞賬損失。企業(yè)應(yīng)堅持應(yīng)收賬款管理工作正?；槍ζ髽I(yè)應(yīng)收賬款的問題，重點要抓好以下幾方面管理工作：

3.1 ?建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范體系

3.1.1 ?設(shè)立專門的信用管理部門

有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨立的信用管理部門或信用管理專崗，基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風(fēng)險分析、科學(xué)制定客戶信用額度、制定相關(guān)制度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

3.1.2 ?進行信用調(diào)查分析

企業(yè)在進行客戶信用狀況調(diào)查分析的過程中，對于老客戶，要建立健全信用檔案，制定完善的歷史信用記錄，還要建立相應(yīng)的信用“黑名單”;對新客戶的信用管理包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用政策。另外，企業(yè)要經(jīng)常關(guān)注其信用狀況的變化，如果對方運營狀況異常等狀況時，應(yīng)快速調(diào)整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。

3.1.3 ?選擇合理的信用政策

企業(yè)向客戶提供信用條件時，須由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門經(jīng)過信用分析，經(jīng)相關(guān)上級領(lǐng)導(dǎo)審批。同時，要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護措施。此外，還必須對每一個信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，記錄不能按時收款的次數(shù)，發(fā)出預(yù)警報告，并為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據(jù)，減少壞賬風(fēng)險。

3.1.4 ?提高會計與內(nèi)部審計的監(jiān)督力度

應(yīng)收賬款會計監(jiān)督包括應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量是否符合會計準(zhǔn)則，方法的選擇是否恰當(dāng)，壞賬的確定是否科學(xué)等。內(nèi)部審計監(jiān)督主要從提高企業(yè)經(jīng)濟效益的角度對應(yīng)收賬款的會計、管理各方面做出定性評價。

3.2 ?加強應(yīng)收賬款日常管理

3.2.1 ?對應(yīng)收賬款進行追蹤分析，建立賬齡表

財務(wù)部門應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款賬齡，向業(yè)務(wù)部門提供賬齡數(shù)據(jù)及比例，催促業(yè)務(wù)部門回收逾期賬款。根據(jù)逾期賬款的情況調(diào)整研究新的信用政策，提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效率。

3.2.2 ?完善收賬政策

當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)該首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否合理，然后對違約客戶的資信等級摸底重新估算。對于惡意拖欠、信用度較差的客戶應(yīng)不準(zhǔn)進入信用清單中，并加緊催款。如催收無效，需向法院提起訴訟。對于信用記錄良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，安排人員與客戶當(dāng)面溝通，協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中更好解決賬款拖欠問題。

3.2.3 ?強化應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

引入對標(biāo)管理理念，加強對應(yīng)收賬款指標(biāo)的對標(biāo)管理，學(xué)習(xí)行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)，采取積極有效措施，努力提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，不斷提升企業(yè)運行效率和運行質(zhì)量，要求各企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)逐年提高并達到行業(yè)良好水平以上。

3.3 ?加強應(yīng)收賬款處置管理

企業(yè)可以選擇下述幾種方式對應(yīng)收賬款進行處置：

3.3.1 ?應(yīng)收賬款出售

企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，約定讓售價格，轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款所有權(quán)，將讓售賬款通知債務(wù)人，由金融機構(gòu)評估顧客信用，負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款。

3.3.2 ?應(yīng)收賬款貼現(xiàn)

企業(yè)與金融機構(gòu)合作，將持有的與應(yīng)收賬款相關(guān)的憑證送交金融機構(gòu)，金融機構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取貼現(xiàn)息，再將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應(yīng)收賬款的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，金融機構(gòu)負(fù)責(zé)短期融資業(yè)務(wù)，并不提供應(yīng)收賬款管理的服務(wù)。貼現(xiàn)到期時，金融機構(gòu)首先向債務(wù)人要求付款，如果債務(wù)人到期拒絕或無法付款，金融機構(gòu)再向貼現(xiàn)企業(yè)追償。

3.3.3 ?應(yīng)收賬款質(zhì)押借款

企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為質(zhì)押，取得金融機構(gòu)借款。借款到期后，金融機構(gòu)首先要求企業(yè)付款，如果企業(yè)當(dāng)時無法付款，金融機構(gòu)有權(quán)直接要求債務(wù)人支付相應(yīng)的應(yīng)收賬款。

4 ?總 結(jié)

應(yīng)收賬款企業(yè)經(jīng)營管理一項重要工作，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中：①建立健全應(yīng)收賬款管理制度，各企業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點，明確應(yīng)收賬款管理要求，特別要對逾期應(yīng)收賬款管理、賒銷額度進行明確規(guī)定，用流程、數(shù)據(jù)強化應(yīng)收賬款管理;②加強應(yīng)收賬款的日常管理，加強客戶信用調(diào)查，建立健全客戶檔案;認(rèn)真做好客戶信用風(fēng)險評估，結(jié)合行業(yè)情況和每個客戶信用狀況，在簽訂銷售合同時科學(xué)地設(shè)置信用額度，完善賒銷額度、賒銷期限等審批程序，增強風(fēng)險防范意識;③加強應(yīng)收賬款全過程管控，全面分析企業(yè)應(yīng)收賬款占用情況，制定清欠計劃及方案，確定清欠目標(biāo)及措施;建立月度跟蹤匯報機制，查擺、分析情況，確保清收工作取得實效。

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收稿日期：2018-12-9

作者簡介：鐘 敏（1977-），男，漢族，廣西陸川人，中級經(jīng)濟師，碩士研究生，主要從事企業(yè)經(jīng)營管理等工作。