關于促進我國綠色稅制構建的思考

楊萍

摘要：自“十一五”規(guī)劃實施至今，我國的經濟發(fā)展一直呈現(xiàn)高速，國家實力不斷提升，但與此同時，環(huán)境污染和資源浪費問題也逐漸暴露，以生態(tài)環(huán)境為代價的經濟增長從根本上破壞了我們的生存環(huán)境。為了實現(xiàn)良好的生態(tài)循環(huán)，堅持綠色發(fā)展繁榮，就必須轉變資源利用方式，提高資源使用效率，減少污染物的排放。目前，我國已從多個角度出臺政策來保護環(huán)境、控制污染。其中，在財政稅收政策方面，通過不同稅種的規(guī)范，已逐漸形成了具有我國特色綠色稅制體系，特別是2016年正式頒布的《環(huán)境保護稅法》，更是具有標志性的意義。

關鍵詞：綠色稅制：稅收優(yōu)惠：可持續(xù)發(fā)展

一、國外綠色稅制實踐經驗介紹

目前國外綠色稅制的建設以日本、美國、德同等同家為代表是較為完善的。

（一）日本綠色稅制實踐經驗

日本由于國土面積狹小，資源有限，但是經濟發(fā)展對資源的需求十分大，特殊的國情使得日本管理機構和民眾較早地形成了保護環(huán)境、節(jié)約資源的意識。為了防止全球變暖的情形一再惡化，1997年在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量的《京都議定書》中日本著重提出了以行政管制和經濟調控共同使用的方式進行污染防治的建議。進入21世紀之后，日本相繼修訂了環(huán)境保護稅方案，從稅率、優(yōu)惠政策等方面減輕企業(yè)的稅收負擔，激勵企業(yè)主動減排。同時針對資源浪費問題，也有專門的《節(jié)約能源法》，通過對環(huán)保設備的使用引導，通過稅收優(yōu)惠促進企業(yè)使用環(huán)保設備。進入21世紀后，日本最終形成了以環(huán)境保護稅和資源稅為主體的環(huán)保稅收體系。

（二）美國綠色稅制實踐經驗

美國的綠色稅制目前已形成了較為成熟的體系，具有自身的特點。第一，綠色稅種種類多。比如針對汽油、同體廢棄物的征稅、針對產生臭氧的化學品征收的消費稅、針對資源開采的開采稅等。第二，稅率調控效果明顯。美國針對各種綠色稅種計算的稅率是有區(qū)別的，比如針對化學品的環(huán)境稅，其稅率受調整系數(shù)的影響。通過調整系數(shù)的作用，使得企業(yè)為減少稅收負擔而減少對化學品的使用。第三，綠色稅制構建與社會發(fā)展緊密相連。美國社會汽車使用十分普遍，交通燃料的使用是導致空氣污染的重要原因，基于這樣的現(xiàn)狀，美國將交通燃料列入了征稅類目，以此減少汽車尾氣的排放。第四，綠色稅收優(yōu)惠政策十分全面。美國為節(jié)約資源和環(huán)境保護設置了許多優(yōu)惠政策：針對能夠減排節(jié)能的高新技術與高新產品，在所得稅領域具有減征優(yōu)惠：針對能夠起到防止污染的一些設備，其繼承過程中的予以不征收財產稅的優(yōu)惠：企業(yè)以環(huán)境保護為目的而發(fā)行的債券，可進行稅前扣除處理。成熟的綠色稅收制度最終也促成了美國環(huán)境質量的提升與優(yōu)化。

（三）德國綠色稅制實踐經驗

德同綠色稅制構建是生態(tài)稅改革的典范。其改革歷程從1994年就拉開了序幕，整個過程中發(fā)揮稅收的調控功能，堅持內部消化環(huán)境成本，逐步完成生態(tài)稅改革。生態(tài)稅改革歷程中主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，稅率變動堅持循序漸進，隨著社會經濟發(fā)展逐步提高。第二，注重稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別化，比如依據(jù)不同程度的環(huán)保要求實施不同比例的稅收減免。第三，從稅收支出方面達成環(huán)保效果，將一部分綠色稅種收入直接用于環(huán)境保護和資源節(jié)約領域。通過五個階段的生態(tài)稅改革，德國環(huán)境保護稅制有所優(yōu)化，優(yōu)惠政策也十分全面，對節(jié)能減排和生態(tài)保護起到了很大的引導作用。

二、我國現(xiàn)行綠色稅收體系分析

（一）我國具有環(huán)保功能的稅種

截止到2019年3月，我國稅收體系共計19個稅種，其中與生態(tài)環(huán)境保護相關的稅種主要有八個，分別是消費稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、環(huán)境保護稅和耕地占用稅。雖然這些稅種與環(huán)境保護相關，但是與污染防治、節(jié)能減排的直接相關性低。

1.環(huán)境保護稅

由排污費平移過渡而來，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產經營者有義務繳納環(huán)境保護稅。通過對排污費的立法規(guī)范，直接利用國家的稅收政策調控生態(tài)環(huán)境，是名副其實的綠色稅種。 2.資源稅 利用資源有償使用的手段，促進資源的集約化使用，保護生態(tài)環(huán)境。水資源改革推廣試點，擴大了資源稅的征收范圍，致力于全面實施綠色稅制。 3.消費稅 目的之一就是可以改善環(huán)境質量，原理是通過對產生外部成本的行為征稅，使得外部成本轉換為內部成本。 4.城市維護建設稅 直接目的是維護和建設城市，促進城市發(fā)展和運行。如綠化投入、污水處理、垃圾處理等。提供城市環(huán)保建設的資金支持。

（二）我國具有環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策

我國除了上述稅種直接具有環(huán)保功能之外，在現(xiàn)行的其他稅種中也包含許多具有環(huán)保功能的稅收優(yōu)惠政策。以增值稅、所得稅和進出口關稅中的環(huán)保優(yōu)惠政策最為突出。

1.增值稅。2015年國家稅務總局頒布的《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》最能體現(xiàn)出增值稅的環(huán)保功能，通過調整和修訂資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策來響應可持續(xù)發(fā)展理念，深入推進資源綜合利用和節(jié)能減排的進程。屬于優(yōu)惠目錄類的企業(yè)可依據(jù)征收規(guī)定享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅中具有環(huán)保功能的優(yōu)惠政策是通過其減免所得稅實現(xiàn)的，根據(jù)對環(huán)境保護不同的作用力而獲取不同程度的減免額度。例如，針對節(jié)能服務公司合同能源管理項目直接享受減免所得稅額的優(yōu)惠：直接從事符合規(guī)定的環(huán)保和節(jié)能項目（不僅限于公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術改造等）所得，白取得第一筆生產經營收入所述納稅年度起，前六年均可享受減免所得稅優(yōu)惠：針對企業(yè)，可享有直接減購免置稅用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額按一定比例實行稅額抵免的優(yōu)惠政策。

3.進出口關稅及出口退稅政策。針對出口環(huán)節(jié)，涉及我國部分自然資源征收關稅：在退稅方面，降低增值稅出口退稅率，限制產品出口。

通過綠色稅種和諸多與環(huán)保功能相關的稅收政策的結合，我閏的稅收體制不斷“綠化”，在促進節(jié)能減排、生態(tài)保護等方面有著十分重要的作用。

三、我國綠色稅制構建的缺陷及建議

（一）我國綠色稅制構建存在的問題

1.我國綠色稅種數(shù)量仍有待增加。相比國外成熟綠色稅收體系而言，我國的稅收種類中直接能起到環(huán)保作用的稅種數(shù)目仍然較少，而較多的是散落于各項稅種的優(yōu)惠政策中，未成體系。

2.稅收優(yōu)惠政策的力度不夠。我國有關環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策分散，針對的主體也不盡相同。稅收優(yōu)惠的形式主要以減免稅額為主。比如我國增值稅的綠色優(yōu)惠政策主要是體現(xiàn)在節(jié)能服務公司、光伏發(fā)電公司、新型墻體材料生產公司、風電公司和節(jié)能服務公司，針對符合要求的公司實施增值稅免稅或者即征即退50%的優(yōu)惠，扶持力度沒有分級體現(xiàn)，并未達到充分提高企業(yè)增強可持續(xù)發(fā)展的積極性，也未能充分發(fā)揮出稅收調控企業(yè)發(fā)展方式的引導作用。

3.環(huán)境保護稅的調控效果有限。環(huán)境保護稅是我國綠色稅制的重要組成部分。我國的環(huán)境保護稅遵循了“費改稅”的平移思想，但是環(huán)境保護稅只針對四類污染物進行征收環(huán)境保護稅，而未將排污費里部分收費對象納入稅收征收范圍。同時，環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對污水與生活垃圾集中處理等排放的應稅污染物不征稅。這一規(guī)定對減少城市垃圾排放的作用有限，不利于居民形成節(jié)能減排和垃圾循環(huán)利用的環(huán)保意識。

（二）我國綠色稅制構建的建議

1.豐富具有獨立性的綠色稅種

世界經濟的發(fā)展促使了國外發(fā)達國家不斷探索經濟與生態(tài)協(xié)同發(fā)展的模式，不難發(fā)現(xiàn)，注重環(huán)保的發(fā)達國家的綠色稅制體系中都包含各種功能的獨立稅種。通過這些獨立稅種的規(guī)范，全面的利用稅收征管來規(guī)制環(huán)境污染行為，從而改善生態(tài)環(huán)境，形成可持續(xù)發(fā)展循環(huán)。成熟綠色稅制的建設絕不是一朝一夕能夠完成的，需要我國不斷堅持、不斷調整，以增加適合我國同情的綠色稅種。

2.提升稅收優(yōu)惠政策的激勵作用

除了增加獨立的綠色稅種外，對于其他稅種，應該在具體的稅收規(guī)定中增加有關環(huán)保優(yōu)惠條款。比如，原有的政策考慮細化分級，調動更多不同條件的企業(yè)通過改善生產經營而享受稅收補償：通過稅收補貼和稅收懲罰兩個方向的措施來引導企業(yè)正視節(jié)能減排的收益。

3.規(guī)范綠色稅收的收入的支出方向

參照發(fā)達國家對環(huán)境保護相關稅收收入的專項支出模式。專款專用更能為納稅主體所接受，并且將綠色稅收收入直接投入到環(huán)境保護，通過專項補貼、稅收優(yōu)惠等方式返還給有節(jié)能環(huán)保成效的企業(yè)或個人，能夠起到更大的激勵效果。我國仍處于發(fā)展中國家行列，資金緊張問題一直無法有效解決，那么綠色稅收的?？顚Ｓ媚軌驗槲廴痉乐?、節(jié)能環(huán)保提供資金支持。

4.建立“綠色稅制”征管協(xié)作

以我國2018年正式實施的環(huán)境保護稅為例，環(huán)境保護稅是由稅務部門負責征收，但是需要環(huán)保部門、司法部門等諸多部門協(xié)同合作。這樣的多主體稅收征管模式對我國的稅收征管模式提出了新的要求。首先，應該在立法層面明確各主體的職責權限。其次，凸出主要負責主體的引導作用，并強調協(xié)作主體的配合。再次，環(huán)境保護稅的征收涉及專業(yè)化行業(yè)標準，對監(jiān)管數(shù)據(jù)的準確性要求高，且測試程序復雜，需要相關主體從硬件和軟件兩個方面提升自我，已達到征收要求。最后，建立信息共享平臺，保證數(shù)據(jù)傳遞通暢與共享。

參考文獻：

[1]徐秋菊.現(xiàn)階段我國綠色稅制構建的分析與思考[J].經濟研究導刊，2017（07）：81-83.

[2]周凌飛.基于環(huán)境保護稅的我國綠色稅收制度研究[D].上海海關學院，2018.

[3]中國國際稅收研究會、北京市地方稅務局課題組，王力，張志勇，楊志強，薛鋼.推動“綠色稅制”建設的國際借鑒研究[J].國際稅收，2018（01）：18-23.

[4]李沐杉.我國《環(huán)境保護稅法》存在的不足及完善的對策芻議[J].納稅，2019，13（13）：28+31.

[5]陳偉君.環(huán)境保護稅征管的部門協(xié)作征收機制研究[D].南昌大學，2018.

[6]饒友玲，劉子鵬.西方國家綠色稅收實踐對我國綠色稅收改革的借鑒意義[J].經濟論壇，2017（07）：147-152.