管理會計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

馮亮

摘 要：管理會計(jì)是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會計(jì)融為一體的為企業(yè)管理人員提供管理知識的會計(jì)系統(tǒng)，是新興的、綜合性強(qiáng)的邊緣科學(xué)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);會計(jì)系統(tǒng);現(xiàn)代化管理技術(shù)

前言

當(dāng)今，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，并伴隨著全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境相較計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下已經(jīng)發(fā)生了巨大深刻的變化，面臨前所未有的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，注重對管理會計(jì)理論與方法在現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)用已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然趨勢和重中之重。

一、管理會計(jì)的概述

（一）管理會計(jì)的概念

管理會計(jì)又稱“內(nèi)部報告會計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計(jì)主要由兩部分組合而成，一個是成本會計(jì)，另一個是控制管理。在運(yùn)用時，其包含了統(tǒng)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)等諸多學(xué)科的綜合應(yīng)用，從而起到對企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行評估、識別、管理以及決策的效果，在提高企業(yè)整體價值的同時，給企業(yè)內(nèi)部管理提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、管理會計(jì)的歷史發(fā)展以及未來趨勢

（一）管理會計(jì)的歷史發(fā)展

管理會計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典派的代表人——泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等于泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)到管理會計(jì)中來。哈里森在1930年出版了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書，奎因斯坦在1922年出版了《管理會計(jì)》，這些著作的出版，都為管理會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科中的一個新興分支學(xué)科奠定了理論基礎(chǔ)。從20世紀(jì)50年代開始，現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對管理會計(jì)的形成和發(fā)展起著指導(dǎo)作用，形成了以“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體的管理會計(jì)結(jié)構(gòu)體系。進(jìn)入80年代，由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引進(jìn)，管理會計(jì)有了新的發(fā)展，主要是圍繞著管理會計(jì)如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開。進(jìn)入90年代，隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，管理會計(jì)的主體已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生。而前者的產(chǎn)生，又有助于“企業(yè)再造工程”的實(shí)施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。

我國在建國初期就有了西方管理會計(jì)的“責(zé)任會計(jì)”。在當(dāng)時計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，重視的是以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì)，突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營活動。進(jìn)入改革開放時期，一批能夠適應(yīng)市場變化的企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，將企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計(jì)，90年代后，管理會計(jì)在我們企業(yè)的應(yīng)用有所突破，在我國的研究和應(yīng)用更加普及和深入。隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革和去產(chǎn)能進(jìn)程的深化，轉(zhuǎn)型升級壓力降持續(xù)加大，融資形式不容樂觀，同時隨著我國經(jīng)濟(jì)宏觀政策的不斷變化，“一帶一路”等倡議不斷深入推進(jìn)，也為企業(yè)帶來廣闊市場。管理會計(jì)在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮的作用日益明顯，為企業(yè)在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等方面提供精細(xì)化管控。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)研究的必然趨勢。由于傳統(tǒng)管理會計(jì)主要是針對對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行決策、控制和業(yè)績考評的，忽視了市場環(huán)境、傳統(tǒng)管理會計(jì)中所采用的方法也未能從長遠(yuǎn)的策略上考慮，已很難適應(yīng)變幻莫測的市場競爭需要。相對傳統(tǒng)管理會計(jì)來說，戰(zhàn)略管理會計(jì)重視全局，立足長遠(yuǎn)，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，著眼于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理會計(jì)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論和方法，突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)觀念、內(nèi)容狹隘以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等諸多局限性，成為管理會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)將成為管理會計(jì)的主導(dǎo)方向。

智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評價與分配等將處于最為重要的地位。知識經(jīng)濟(jì)就是以知識為基礎(chǔ)，建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配的使用上的經(jīng)濟(jì)。其顯著特點(diǎn)是以知識資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。知識經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，成為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，參與收益的分配，以實(shí)現(xiàn)價值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計(jì)內(nèi)容上的一個新發(fā)展，從理論與實(shí)踐的結(jié)合上，深入地進(jìn)行開拓性研究。

三、我國企業(yè)管理會計(jì)工具的應(yīng)用

目前我們企業(yè)中比較常用的管理會計(jì)方法主要有作業(yè)成本法，全面預(yù)算管理以及業(yè)績績效評價法以上三種：

（一）作業(yè)成本法：

作業(yè)成本法就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示各種變量與企業(yè)最終效益——利潤之間的一種函數(shù)關(guān)系。在企業(yè)所有成本構(gòu)成中，按照成本習(xí)性可分為變動成本和固定成本。是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法以成本對象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論原則，以作業(yè)為中介，確定成本動因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，從而擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的困境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地計(jì)算出成本對象的真實(shí)成本。

目前大部分中小企業(yè)在產(chǎn)品核算中使用品種法，少部分企業(yè)采用分批法計(jì)算成本。僅有少數(shù)中小企業(yè)采用先進(jìn)的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法。是西方國家90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法不僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制相結(jié)合的全面成本管理制度。

（二）全面預(yù)算管理：

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行全面預(yù)算。方法有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算以及零基預(yù)算。

從全面預(yù)算的的四種方法相比較，零基預(yù)算的適用范圍相對廣泛，對實(shí)行會計(jì)核算的部門更具有實(shí)用性。零基預(yù)算制不是以財務(wù)公司現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以“零”為起點(diǎn)，來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動以及費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。零基預(yù)算沖破了傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算方法的限制，以“零”為起點(diǎn)來觀察分析一切費(fèi)用開支項(xiàng)目，確定預(yù)算金額，可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，合理使用資金，提高資金的利用效果。

（三）業(yè)績績效評價法：

業(yè)績績效評價法指運(yùn)用一定的評價方法、量化指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)，對職能部門為實(shí)現(xiàn)其職能所確定的績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進(jìn)行的綜合性評價。

目前現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中以權(quán)益凈利率為基礎(chǔ)作為業(yè)績評價體系最為常見，權(quán)益凈利率反應(yīng)企業(yè)所有者權(quán)益的報酬率，具有很強(qiáng)的綜合性。從公式可以看出，權(quán)益凈利率是權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三者的乘積，三者分別反映可企業(yè)的負(fù)債比率、盈利能力比率和資產(chǎn)管理比率。這樣分解后可以把權(quán)益凈利率這一指標(biāo)發(fā)生升降的原因具體化，定量說明企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，比單一指標(biāo)能提供更明確的，更有價值的信息。同時，權(quán)益凈利率和企業(yè)的營業(yè)規(guī)模、營業(yè)成本、資產(chǎn)構(gòu)成、資本結(jié)構(gòu)都有著密切的關(guān)系，它們構(gòu)成了一個相互依存的體系。只有把這些因素的關(guān)系協(xié)調(diào)好，才能使權(quán)益凈利率達(dá)到最大，從而實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。

四、總結(jié)

在當(dāng)前的精細(xì)化管理時代，要想提升企業(yè)的自我價值增值能力，就必須充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，應(yīng)用針對性方法收集、分析與匯總各種經(jīng)濟(jì)信息，將其分析過去、掌握現(xiàn)在以及策劃未來等職能充分發(fā)揮出來，從而為企業(yè)價值創(chuàng)造提供強(qiáng)有力的支持。

作為管理會計(jì)的重要價值特征，最顯著的區(qū)別就在于計(jì)量。若去了計(jì)量這一特點(diǎn)，管理管理便會與其他管理內(nèi)容混淆。按照財務(wù)管理目標(biāo)的發(fā)展演變過程來看，從利潤最大化、股東價值最大化到企業(yè)價值最大化，實(shí)現(xiàn)了從利潤向價值的轉(zhuǎn)換。不管哪種價值的最大化，都在強(qiáng)調(diào)價值最大化，由于現(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)量化管理的重要性，量化是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，因此迫切需要對價值進(jìn)行量化，有個價值的量化手段才能實(shí)現(xiàn)對價值的有效管理。從這個角度來說，管理會計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價值就是提供與現(xiàn)金流、風(fēng)險和時間相關(guān)的信息，為企業(yè)的現(xiàn)金流、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理決策服務(wù)。

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