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    區(qū)塊鏈技術(shù)在會計系統(tǒng)控制中的可行性研究

    2020-07-17 16:20:52王東
    商場現(xiàn)代化 2020年11期
    關(guān)鍵詞:區(qū)塊鏈技術(shù)內(nèi)部控制

    摘 要:目前我國相對于區(qū)塊鏈技術(shù)的研究如火如荼,其應(yīng)用研究也從初始的金融領(lǐng)域逐步延伸到實體領(lǐng)域,呈現(xiàn)多元化發(fā)展。內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代管理的重要手段,在提高單位的運(yùn)營效率,減少差錯、防范舞弊及腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。區(qū)塊鏈技術(shù)的防篡改、高透明和可追溯的特性,為內(nèi)部控制尤其是會計系統(tǒng)控制,提供了技術(shù)支撐,文章通過分析區(qū)塊鏈技術(shù)對會計系統(tǒng)控制的影響,提出了基于區(qū)塊鏈的會計控制系統(tǒng)模型設(shè)計,以期為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計系統(tǒng)控制的應(yīng)用提供參考和借鑒。

    關(guān)鍵詞:區(qū)塊鏈技術(shù);內(nèi)部控制;會計系統(tǒng)控制;三式記賬法

    一、引言

    習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新重要突破口,加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?!蹦壳拔覈膮^(qū)塊鏈技術(shù)處于高速發(fā)展階段,先進(jìn)的核心技術(shù)也為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新動力。國務(wù)院在2016年的《“十三五”國家信息化規(guī)劃》政策中也首次提到了區(qū)塊鏈技術(shù)這一名詞,規(guī)劃中提出將區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項重點(diǎn)前沿技術(shù),規(guī)定中提出:“現(xiàn)階段需要加強(qiáng)新技術(shù)的基礎(chǔ)研發(fā)和前沿布局,積極展開基礎(chǔ)性、前沿性的創(chuàng)新研究。”《2018年中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)白皮書》中指出區(qū)塊鏈應(yīng)用呈現(xiàn)多元化,涉及領(lǐng)域也逐漸擴(kuò)大,從金融領(lǐng)域延伸到實體領(lǐng)域。

    20世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)逐步改變了人們信息傳遞的方式,現(xiàn)今區(qū)塊鏈作為構(gòu)造信任的信息技術(shù),將可能改變價值傳遞方式。區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn):一是共識機(jī)制,即每個業(yè)務(wù)主體都有權(quán)記錄,這些記錄相互作證,也相互證偽,改變了原來信息使用者只能被動接受記錄主體描述的內(nèi)容;二是不可篡改性,因為有密碼學(xué)簽名,如需篡改記錄,需要51%的人同時篡改,這在實際中是很難達(dá)到;保證了信息的可靠性;三是分布式存儲,區(qū)塊式分布,使得每個記錄都有副本備份,即使個別主體信息損壞了,整體賬本也不受影響。這種通過集體記錄方式下產(chǎn)生的信息,以區(qū)塊方式按時間鏈條呈現(xiàn),就叫做區(qū)塊鏈。

    內(nèi)部控制(internal control)是“一個非常重要的管理術(shù)語,也是現(xiàn)代管理的重要手段。英文control,不僅意指控制,還有管理、核查、限制、監(jiān)督、指導(dǎo)等含義?!睆?008年我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施開始,經(jīng)過12年的不斷完善與發(fā)展,現(xiàn)今我國的上市公司、國有企業(yè)及行政事業(yè)單位,已普遍地建立了一套完整內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代管理手段,為企事業(yè)單位,防范風(fēng)險,提高運(yùn)營效率,減少差錯、舞弊及腐敗起到了巨大的推進(jìn)作用。

    但是在互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)代,內(nèi)部控制也迎來新的挑戰(zhàn),受信息技術(shù)的影響,內(nèi)部控制過程中,將會出現(xiàn)新的風(fēng)險點(diǎn),同時信息技術(shù)的應(yīng)用也為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制解決了許多過去難以控制的風(fēng)險問題。

    二、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對會計系統(tǒng)控制的影響

    會計系統(tǒng)控制是內(nèi)控活動的重要手段,現(xiàn)今的會計系統(tǒng)控制模式,是一種以各單位的會計核算為中心化的控制活動。即本單位的財務(wù)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要信息記錄者。財務(wù)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,按照賬務(wù)處理流程,進(jìn)行會計信息處理。從而產(chǎn)生各種會計信息資料,作為被監(jiān)督的依據(jù)。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了舞弊或差錯信息,那么在相應(yīng)的原始憑證、記賬憑證、會計報表等會計資料中,就會留下痕跡。會計系統(tǒng)的控制也是基于對這些信息進(jìn)行監(jiān)督和控制的,但這些信息都是由單位會計主體進(jìn)行記錄和保存,記錄權(quán)、修改權(quán)在單位,這也導(dǎo)致辨認(rèn)這些會計信息的真?zhèn)涡枰罅康谋O(jiān)督成本,并且很難做到事前監(jiān)督。這也是導(dǎo)致國內(nèi)外會計信息造假,像安然事件,雷曼兄弟破產(chǎn)案等財務(wù)丑聞事件發(fā)生的主要誘因。

    在區(qū)塊鏈技術(shù)條件下,共識機(jī)制、不可篡改性、分布式存儲三個特點(diǎn),從根源上解決了上述傳統(tǒng)會計系統(tǒng)控制存在的問題。新模式下會計的業(yè)務(wù)處理,由于各個區(qū)塊鏈上的參與者都獨(dú)立進(jìn)行信息記錄,通過大數(shù)據(jù)的對比篩選,從所有的獨(dú)立信息中,選擇出每個環(huán)節(jié)中最完整最好的一個會計信息記錄,通過組合構(gòu)成了每個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全部過程,并最終將整合數(shù)據(jù)共享給每一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的參與者,共享的同時也進(jìn)行了數(shù)據(jù)的備份保存。因此區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以較好地防范傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)控制中財務(wù)數(shù)據(jù)真實、完整、準(zhǔn)確等方面的風(fēng)險,同時節(jié)約會計稽核控制而產(chǎn)生的成本。相比較下基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計系統(tǒng)控制特點(diǎn),如圖1所示:

    三、基于區(qū)塊鏈的會計控制系統(tǒng)模型分析

    會計系統(tǒng)控制是“指利用記賬、核對、崗位責(zé)任落實、職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法,確保企業(yè)會計信息真實、準(zhǔn)確、完整?!蓖瑫r會計系統(tǒng)控制貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)管理活動,在控制投資、籌資、銷售、擔(dān)保、外包等業(yè)務(wù)的風(fēng)險方面起到重要的作用。

    區(qū)塊鏈技術(shù)下,所有會計系統(tǒng)的運(yùn)行將由封閉式轉(zhuǎn)向開放式,各個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的會計信息及其他相關(guān)信息將打包記錄在區(qū)塊鏈之中,單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程全部環(huán)節(jié)都將公開透明,并且記錄的會計信息不可篡改,保障了會計系統(tǒng)的可靠性和安全性。下面我們從會計系統(tǒng)控制的具體方法來探討如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)防控風(fēng)險:

    1.區(qū)塊鏈下的票據(jù)控制及會計復(fù)核控制

    “我國將深圳作為首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)城市。在2018年8月,深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出了全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票,”這也意味著票據(jù)控制開啟了區(qū)塊鏈時代。

    近年來電子發(fā)票已經(jīng)正式獲得批準(zhǔn)使用,這在稅收監(jiān)控、節(jié)約成本及提高辦事效率方面取得了巨大的效果。但會計人員在報銷時總會擔(dān)心,電子發(fā)票被重復(fù)使用,加大了控制成本及會計控制的風(fēng)險。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的誕生將很好地解決上述工作中遇到的難題。

    傳統(tǒng)報銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員完成交易,等待商家開具發(fā)票、填寫報銷單、等待審核、審核通過完成會計報銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),在會計系統(tǒng)控制方面至少存在如下風(fēng)險,一是對交易的真實情況查證難,同時查證風(fēng)險需付出成本,二是存在假發(fā)票的可能,三是發(fā)票信息錄入費(fèi)時費(fèi)力,同時存在錄入差錯的風(fēng)險,四是交易過程可能存在部分環(huán)節(jié)未留痕,可追溯性差等。

    區(qū)塊鏈下的數(shù)字發(fā)票報銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),經(jīng)辦人完成交易,通過手機(jī)或計算機(jī)申請取得數(shù)字發(fā)票,同時發(fā)票信息同步分布式存儲到報銷單位和稅務(wù)局。然后等待審核,通過后完成業(yè)務(wù)??梢钥闯鰠^(qū)塊鏈數(shù)字發(fā)票能使整個交易過程留下痕跡,相關(guān)證據(jù)在稅務(wù)局、商家、采購單位、個人分布式存儲,多方共同記賬數(shù)據(jù)可靠,而且讓數(shù)據(jù)真?zhèn)慰啥喾津炞C。區(qū)塊鏈數(shù)字票據(jù),可以實現(xiàn)會計交易記錄,在規(guī)定的渠道內(nèi),同步數(shù)據(jù),進(jìn)行了公開化。用一個形象的比喻,就好比我們花錢的事情,要在規(guī)定的朋友圈里公布一下,廣而告之。這為內(nèi)部控制的提高運(yùn)營效率效果,節(jié)約成本,預(yù)防舞弊與差錯等目標(biāo)的實現(xiàn),提供了顛覆性的技術(shù)支撐。

    2.區(qū)塊鏈下的三式記賬法

    復(fù)式記賬法產(chǎn)生于十五世紀(jì)后期,威尼斯的商人發(fā)明了一種記錄資金運(yùn)行來龍去脈的新方法。在復(fù)試記賬之前,人們采用單式記賬法,也就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)往來,只在一個賬戶上面登記著。在單式記賬法下,由于只登記貨幣資金收付的賬戶,導(dǎo)致相應(yīng)實物的來源去向,無法進(jìn)行追蹤。

    區(qū)塊鏈技術(shù)為新的會計記賬維度和計量維度提供新的思路。區(qū)塊鏈下的三式記賬法原理是:將原有在各個單位私人管理的獨(dú)立數(shù)據(jù)庫中保存和調(diào)整同一交易記錄,改為將雙方交易記錄在一本共享的賬本中(如圖2)。區(qū)塊鏈擁有實時記錄交易的功能,這將使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企事業(yè)單位從大量的日常發(fā)票、文件、合同和支付流程中獲得解放,會計職能也從信息記錄,逐步轉(zhuǎn)換為財務(wù)管理職能。與此同時會計人員不再具有私自對會計記錄進(jìn)行修改的能力,也使得會計信息變得更具說服力。

    三式記賬法改變了公司之間記錄交易的方式,同時精簡了交易的過程。復(fù)式記賬法下供應(yīng)商、客戶在各自的分類賬中保存和調(diào)節(jié)同一交易的記錄,三式記賬法可以將其記錄在共享的區(qū)塊鏈分類賬中。這將極大地簡化發(fā)票、支付和其他企業(yè)對企業(yè)的交易。在會計方面通過區(qū)塊鏈也可以即時驗證某個公司正在購買或出售的資產(chǎn)的所有權(quán)和歷史記錄,從而實現(xiàn)許多流程的自動化。

    三式記賬法具有共享、透明化、可控性,利用共識機(jī)制,交易可被連續(xù)記錄,信息使用者通過公鑰和私鑰對數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱。共享性,保障了雙方的信用公開透明,交易前雙方都可以利用區(qū)塊鏈上的商家信用平臺,查詢雙方信用記錄;當(dāng)雙方達(dá)成合作意向后,在聯(lián)盟鏈上簽訂智能合同,合同不再是信息孤島,僅在財務(wù),銷售等部門留存,根據(jù)加密和授權(quán)技術(shù),相關(guān)業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)合同自動執(zhí)行生產(chǎn)、出庫、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的工作,并將信息上鏈保存??蛻粢部梢岳闷脚_查詢商品信息,確保產(chǎn)品來源和質(zhì)量無誤。客戶確認(rèn)收貨后,可在公有鏈上的電子支付平臺,通過加密支付的方式,將款項支付給商家。商家收到款后,會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理,并將相關(guān)信息計入?yún)^(qū)塊鏈。通過區(qū)塊鏈,將傳統(tǒng)借貸記賬法將數(shù)據(jù)信息記錄從二維轉(zhuǎn)向三維的立體數(shù)據(jù)。立體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各項數(shù)據(jù),并建立信任體系。無需審計等中介機(jī)構(gòu)的參與。應(yīng)收賬款呆滯將不復(fù)存在,資產(chǎn)將被充分利用。單位的治理結(jié)構(gòu)將更加科學(xué)完善,可能帶來社會資源的再分配。例如程平等提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的銷售活動大會計模型根據(jù)銷售活動流程,搭建了基于公有鏈、聯(lián)盟鏈和私有鏈的應(yīng)用場景,通過分析銷售活動的現(xiàn)狀及需求,研究了區(qū)塊鏈技術(shù)與銷售活動的相關(guān)性,構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的銷售活動大會計研究模型,為區(qū)塊鏈技術(shù)在銷售活動中的應(yīng)用提供參考和借鑒。

    四、區(qū)塊鏈下的會計系統(tǒng)控制

    傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)控制,包括會計準(zhǔn)則、制度、政策的選擇、文件和憑證及業(yè)務(wù)流程控制等內(nèi)容,其中業(yè)務(wù)流程控制是一項需要投入大量人力物力的復(fù)核過程,以銷售業(yè)務(wù)為例,單位銷售一批商品,到月底、年底會計人員需要與客戶及生產(chǎn)、銷售等部門,進(jìn)行賬務(wù)核對,同時在接受審計時,為保證認(rèn)證信息的真實可靠,還需向?qū)徲嫴块T提供大量的信息資料,加以驗證。上述這個控制過程,除了需要投入大量的人力物力外,有時結(jié)果也往往不盡如人意。造成問題出現(xiàn)的原因主要就是各方在業(yè)務(wù)處理過程中,記賬的方法或認(rèn)知,可能不一致所導(dǎo)致。

    我們現(xiàn)有單位常見的財務(wù)管理平臺是ERP系統(tǒng),可以說ERP系統(tǒng)在通過信息化整合方面,為會計系統(tǒng)控制提供了有效的手段,但是其還是建立在單位內(nèi)部私有化的基礎(chǔ)上的,各類信息缺乏有效的外部驗證,而區(qū)塊鏈中買方、賣方和一組公開的加密授權(quán)的記錄組成了三個賬本,買賣雙方相互驗證的記錄,為公開記錄提供了交易的證據(jù)。

    通過區(qū)塊鏈技術(shù),三式記賬系統(tǒng)可以實現(xiàn)將會計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)活動融為一體。單位的會計信息系統(tǒng)將為業(yè)務(wù)活動,提供包括合同、文件、賬簿、憑證等相關(guān)會計信息,同時通過接收業(yè)務(wù)活動相關(guān)數(shù)據(jù),對采購、庫存、資產(chǎn)等信息與會計信息進(jìn)行對比驗證,節(jié)約傳統(tǒng)會計控制下的成本,并提高效率。例如,財務(wù)工作一般到年底的時候最為繁忙,各種財務(wù)決算工作,各類核算工作,稅務(wù)、社保等等。如果基于區(qū)塊鏈之后,因為區(qū)塊鏈中有自動合約,很多業(yè)務(wù)就可以由人工核算轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊霓D(zhuǎn)賬,就可以實現(xiàn)把單位一年來的各相關(guān)方的信息,進(jìn)行充分的整合,匯總分析,而且這項工作不需要人來做,它是系統(tǒng)自動化完成,在節(jié)省人力提高效率的同時,也降低了人為判斷和操縱的風(fēng)險,使會計系統(tǒng)控制功能,由原來的復(fù)核性控制以避免差錯和舞弊,上升為基于管理會計的控制,會計系統(tǒng)控制將提供更多的合法合規(guī)性控制及基于財務(wù)數(shù)據(jù)的決策控制。

    五、結(jié)語

    現(xiàn)今內(nèi)部控制的核心手段,還是基于人工的制衡性控制,但隨著區(qū)塊鏈電子化票據(jù)的試行和推廣,將使會計系統(tǒng)的運(yùn)行將由現(xiàn)有的封閉式逐步轉(zhuǎn)向開放式,區(qū)塊鏈下的會計信息的共享、給會計系統(tǒng)控制帶來了革命式的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)與內(nèi)部控制管理手段的融合,未來在區(qū)塊鏈技術(shù)在提高單位的運(yùn)營效率,減少差錯、防范舞弊及腐敗等方面,都將發(fā)揮更大的作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1]程平,張洪霜.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的銷售活動大會計研究[J].會計之友,2020(1):152-157.

    [2]劉泉.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)財務(wù)管理生態(tài)系統(tǒng)模型構(gòu)建[J].商業(yè)會計,2019(18):22-26.

    [3]劉東方,粟恒.區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用[J].國際商務(wù)財會,2019(12):28-31.

    [4]王青剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理:理論、實踐與案例[M].北京:北京大學(xué)出版社,2016.8.

    作者簡介:王東(1976- ),男,沈陽廣播電視大學(xué),高級會計師,研究方向:內(nèi)部控制、財務(wù)管理

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