領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方法研究

許婷婷

摘要：為了進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)文明體制的建設(shè)，黨中央對于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)展開了離任審計工作創(chuàng)新和研究，并且在實(shí)施過程中逐漸發(fā)展為一個具備可直接操作性以及成熟性的審計模式。本文針對其審計工作的價值、難點(diǎn)以及方法等方面展開一些分析和研究。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;自然資源;離任審計;方法分析

從現(xiàn)狀來看，針對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)展開離任審計工作仍然處于一個不斷摸索的時期，雖然在一些試點(diǎn)中收獲了非常豐厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是對其探索的深度以及廣度都應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行拓展和延伸。尤其是對于審計的方法、內(nèi)容以及方式等方面都應(yīng)該做出深入的研究和探討。

一、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計模式的價值

（一）能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源進(jìn)行有效的開發(fā)和利用

因?yàn)槲覈趯ι鷳B(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)的管理體制上存在著一些不夠完善的情況，使得我國一部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展以及應(yīng)付自身面對的政績考核，對于一些能夠?qū)Νh(huán)境造成污染和破壞的企業(yè)沒有給予足夠的重視和監(jiān)管，以至于部分自然資源受到了過度的利用以及開發(fā)，對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響和破壞。在這種情況下，針對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)展開了離任審計工作，并相應(yīng)建立了對生態(tài)環(huán)境損害終身追責(zé)制度，這對領(lǐng)導(dǎo)干部一味追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的各種破壞行為起到了很好的遏制作用，同時也有效控制了自然資源的過度開發(fā)現(xiàn)象，促使領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在自身任職期間主動積極地承擔(dān)起對自然資源的合理開發(fā)和利用的責(zé)任[1]。

（二）有效促進(jìn)政績考評制度的不斷完善

一直以來，我國對于一個地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，主要看領(lǐng)導(dǎo)干部任職地區(qū)的生產(chǎn)總值以及生產(chǎn)總值的增長情況?；谶@個原因，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部在自身任職時間里都把GDP的增長情況列為工作重點(diǎn)，這使得領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)發(fā)展重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對自然資源的合理利用的重視程度，最終促使當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境受到了破壞。對此，國家對一些限制進(jìn)行開發(fā)的區(qū)域以及生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)比較脆弱的地區(qū)，取消了生產(chǎn)總值這個考核標(biāo)準(zhǔn)。這促使了政績的考評方向逐漸從經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展上。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計將對干部的生態(tài)環(huán)境的考核進(jìn)行了細(xì)化與明確，對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績有了清楚的了解。

（三）有利于生態(tài)文明建設(shè)的不斷加快

生態(tài)文明建設(shè)與我國在經(jīng)濟(jì)文化、社會政治等方面不斷發(fā)展建設(shè)是相輔相成的，如果對生態(tài)文明建設(shè)不給與足夠的重視，那么其他方面的建設(shè)都會受到嚴(yán)重影響。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)展開科學(xué)合理的審計工作，不僅僅是出于對自然資源進(jìn)行保護(hù)的思想意識、責(zé)任意識，同時還能夠?qū)?jīng)濟(jì)文化、社會政治等方面不斷發(fā)展建設(shè)起到一個良好的推動作用。

二、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計模式的難點(diǎn)

雖然我國對于自然資源資產(chǎn)離任審計工作已經(jīng)開始進(jìn)行實(shí)施和探索，并且形成了一定可操作性以及成熟性的審計模式，但是仍然有一些問題至今無法進(jìn)行有效解決。

（一）自然資源的資產(chǎn)信息十分復(fù)雜，而且難以集中，導(dǎo)致審計工作難度非常大

針對領(lǐng)導(dǎo)干部所展開的自然資源資產(chǎn)離任審計工作，由于自然資源的資產(chǎn)信息包含著資源的價值量、實(shí)物資源量、資源具體變動情況、地理上的分布狀態(tài)以及開發(fā)利用的具體情況等等，這龐大的工作量對于審計工作人員來看具有非常大的工作挑戰(zhàn)。從目前的現(xiàn)狀來看，審計力量存在著不夠充足的狀況，而我國自然資源其資產(chǎn)種類非常繁多，而且分布非常廣泛，如果按照常規(guī)審計手段，依照自然資源的種類和分布區(qū)域?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部資源利用和開發(fā)的有效性、經(jīng)濟(jì)性等方面進(jìn)行評估，就需要投入大量的財力、物力以及人力。因此，如果不充實(shí)審計隊(duì)伍，以目前的審計力量來看，難以完成如此大的工作量，從而導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重偏差，效果以及質(zhì)量也難以得到保證。

（二）產(chǎn)權(quán)方面難以進(jìn)行有效劃定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自然資源的各項(xiàng)資產(chǎn)歸屬權(quán)屬于國家，部分是歸屬于集體。但是從實(shí)際的一些情況上看，自然資源的資產(chǎn)其權(quán)利人可以是個人也可以是集體或者國家。對于自然資源保護(hù)方面，我國一直有著一些比較突出性的問題，這除了與相關(guān)的制度不夠完善有關(guān)以外，還與全民所有權(quán)落實(shí)不到位有關(guān)，還與自然資源的分布性有關(guān)。從全民所有權(quán)方面來看，自然資源的全民所有權(quán)其權(quán)益沒有徹底的進(jìn)行落實(shí)，這使得自然資源產(chǎn)權(quán)歸屬問題不夠清晰，責(zé)任問題也不夠明確。這樣不僅僅對資產(chǎn)負(fù)債表的一些相應(yīng)編制產(chǎn)生一定影響，同時還使得自然資源資產(chǎn)的相應(yīng)保護(hù)責(zé)任難以進(jìn)行有效劃分。 從自然資源的分布性來看，有很多自然資源其分布是跨區(qū)域的，這使得很多自然資源的產(chǎn)權(quán)很難進(jìn)行準(zhǔn)確的劃定，這使得任職于該區(qū)域的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對該區(qū)域的環(huán)境保護(hù)也無法做出相應(yīng)的工作確定。

（三）對于自然資源的資產(chǎn)負(fù)債表難以進(jìn)行有效編制

從目前的現(xiàn)狀來看，自然資源的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行有效編制仍然存在一些難點(diǎn)：首先，如何去確認(rèn)哪些自然資源資產(chǎn)可以劃入資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中;其次，如何對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行一個準(zhǔn)確的計量;最后，如何對相應(yīng)的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行披露以及列報。

三、對于領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)如何展開離任審計的方法分析

（一）具有針對性地選擇審計對象

由于我國地大物博，所以在每個不同的區(qū)域都擁有著不同特色的自然資源，在進(jìn)行審計對象選擇時應(yīng)采取因地制宜的方法，根據(jù)不同區(qū)域的資源特色展開審計目標(biāo)的選擇。同時還要有針對性地審計領(lǐng)導(dǎo)干部，所要選擇的自然資源一定要與相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部有一定的關(guān)聯(lián)性，要在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理權(quán)限范圍內(nèi)，并且對該地區(qū)的自然資源開發(fā)情況以及保護(hù)情況具備一定的管理職責(zé)[2]。

（二）合理明確審計的目標(biāo)

要從長遠(yuǎn)的方向以及當(dāng)前的狀況來對審計目標(biāo)進(jìn)行合理明確。當(dāng)前目標(biāo)指的便是審計部門要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部對于自身所任職區(qū)域內(nèi)的自然資源具體管理以及保護(hù)和使用的情況制定一個相應(yīng)的審計目標(biāo)。要針對各種自然資源進(jìn)行審計方法的合理制定，同時還要建立一個對自然資源進(jìn)行長期有效保護(hù)的機(jī)制，從而推動自然資源在資產(chǎn)負(fù)債表方面的編制能夠合理有效。長遠(yuǎn)的審計目標(biāo)指的便是，通過對所審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職時間段內(nèi)，自然資源的資產(chǎn)消耗情況以及現(xiàn)存情況，來對領(lǐng)導(dǎo)干部的政績進(jìn)行一個科學(xué)合理的評估，從而促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)不斷地向前發(fā)展。

（三）對于審計內(nèi)容進(jìn)行合理的選擇

審計工作的具體內(nèi)容應(yīng)該以自然資源增減情況作為審計工作重點(diǎn)。例如：自然資源資產(chǎn)現(xiàn)存情況、使用情況、消耗情況以及增加情況等等，對自然資源在這些過程當(dāng)中存在的一些問題進(jìn)行及時揭露，同時將相關(guān)問題及時進(jìn)行上報，并且把這些問題劃為重點(diǎn)關(guān)注的對象，起到一個防患作用。

1.自然資源的現(xiàn)存情況

對領(lǐng)導(dǎo)干部就任時自然資源的資產(chǎn)總數(shù)、各個種類以及自然資源的成色進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和審查，同時要做好對應(yīng)的記錄工作。

2.對自然資源的具體利用情況進(jìn)行監(jiān)督和審查

在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對于自然資源是否進(jìn)行使用，使用過程中是否進(jìn)行應(yīng)有的報備工作，用這樣的方式來對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源的具體管理情況進(jìn)行監(jiān)督和審查。

3.對自然資源資產(chǎn)增加情況進(jìn)行有效審查

這一點(diǎn)要展開實(shí)地的調(diào)查和審核，對自然資源真正增加情況進(jìn)行一個切實(shí)的審查，避免領(lǐng)導(dǎo)干部為獲取一些財政方面的資金支持而謊報自然資源資產(chǎn)，從而保障國家的財政收支不被騙取。

4.對自然資源實(shí)際消耗情況進(jìn)行審查

這一方面能夠通過對自然資源的使用以及消耗情況審查，反映出當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)干部在其自身任職時間段內(nèi)為了提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展而付出的資源代價。

5.審查自然資源的保護(hù)情況

這一方面著重審查領(lǐng)導(dǎo)干部在對自然資源進(jìn)行開發(fā)的過程中有沒有進(jìn)行及時的保護(hù)，有沒有遵循相關(guān)的經(jīng)濟(jì)制度，有沒有觸犯相應(yīng)的法律法規(guī)。

6.審查自然資源的實(shí)際利用率

對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源使用情況進(jìn)行審查，著重審核被開發(fā)的資源是否得到有效使用，有沒有產(chǎn)生惡意的浪費(fèi)或者是挪用等情況。

（四）以四個關(guān)口為基準(zhǔn)，展開審計方式方法的探索和選擇

第一個關(guān)口：政策落實(shí)。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間段內(nèi)國家的相關(guān)部門是否頒布過一些有關(guān)法律法規(guī)以及一些政策，要對這些法律法規(guī)以及政策進(jìn)行了解和掌握，從而判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在其自身任期內(nèi)有沒有對政策和各項(xiàng)法規(guī)進(jìn)行曲解或者是有效地落實(shí)。同時還要查看領(lǐng)導(dǎo)干部自身所制定的一些地方性政策，有沒有與國家的具體方針產(chǎn)生沖突和違背的現(xiàn)象。

第二個關(guān)口：自然資源的開發(fā)以及使用。對于這一關(guān)口，要充分的利用多樣性的審計方式方法，將一些傳統(tǒng)的審計思路與一些現(xiàn)代的審計思路進(jìn)行有效融合，從而審計在開發(fā)和使用自然資源資產(chǎn)過程中有沒有對利用率進(jìn)行重視，并且有沒有對資源產(chǎn)生浪費(fèi)。

第三個關(guān)口：牢牢控制底線。對于自然資源資產(chǎn)進(jìn)行有效評估，需要根據(jù)很多的標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)相組成的審計底線來展開相應(yīng)審核評估。如：自然資源資產(chǎn)的最低保障限度、資源的最大開發(fā)程度以及各種環(huán)境指標(biāo)等等。這些底線都是開展審計工作時的重要考核標(biāo)準(zhǔn)。

第四個關(guān)口：對自然資源資產(chǎn)的維修和保護(hù)。在對自然資源進(jìn)行開發(fā)的過程當(dāng)中，一定會涉及到各項(xiàng)資源的損壞問題，其開發(fā)項(xiàng)目本身有沒有不合規(guī)的問題、是否嚴(yán)格規(guī)范、資金的具體利用情況是否到位等等，做到對自然資源資產(chǎn)的維修以及保護(hù)，能夠促進(jìn)自然資源開發(fā)過程當(dāng)中嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行工程的實(shí)施，從而促使自然資源得到一個科學(xué)合理的開發(fā)以及使用。

綜上所述，對于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)如何展開離任審計，需要審計部門具有針對性的選擇審計對象、合理明確審計的目標(biāo)、對于審計的內(nèi)容進(jìn)行合理選擇并且以四個關(guān)口為基準(zhǔn)，展開審計方式方法的探索和選擇，從而實(shí)現(xiàn)對離任領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)展開科學(xué)合理的審計，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]王然，李月娥，袁紫璇.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究——基于主體功能區(qū)視角[J].財會通訊，2020（13）：124-127+132.

[2]李秀珠，劉文軍.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計與企業(yè)債務(wù)融資[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2020（6）：52-67.