如何更好推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)

呂耀申

[摘 要] 當(dāng)前，審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。大數(shù)據(jù)應(yīng)用成為國(guó)家審計(jì)順應(yīng)黨和國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和自身發(fā)展需求變革的重要舉措。推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的重要法寶，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。本文在總結(jié)J市審計(jì)局近年來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀及一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、面臨的主要困難和障礙的基礎(chǔ)上，提出了J市未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的思路。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù) 審計(jì) 思路

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

大數(shù)據(jù)審計(jì)是專(zhuān)業(yè)審計(jì)主體以大數(shù)據(jù)為背景，按照一定的規(guī)范，運(yùn)用審計(jì)科學(xué)與大數(shù)據(jù)科學(xué)的程序與方法，對(duì)被審計(jì)單位的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)資料的可靠性，通過(guò)大數(shù)據(jù)取證而實(shí)施的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，是中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及有關(guān)文件對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求。本文將剖析現(xiàn)階段J市審計(jì)局推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀、面臨的困難與挑戰(zhàn)，并就如何更好地推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提出建議。

一、近年來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)狀及一些經(jīng)驗(yàn)

J市審計(jì)局現(xiàn)設(shè)有9個(gè)科室，主要為辦公室、法規(guī)科及各審計(jì)業(yè)務(wù)科，未單獨(dú)設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，具體工作由J市審計(jì)局信息化建設(shè)工作小組承擔(dān)。目前市、縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共有16名同志通過(guò)了省審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)強(qiáng)化班，共有8名同志通過(guò)了審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班。近年來(lái)，通過(guò)J市各級(jí)審計(jì)人員的共同努力，在推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)中總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)：

（1）近年來(lái)，J市審計(jì)局在全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)、全國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)、社?；痤A(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及保障性安居工程跟蹤審計(jì)等多個(gè)民生審計(jì)項(xiàng)目中，堅(jiān)持創(chuàng)新審計(jì)手段，全面加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的應(yīng)用，通過(guò)利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)社保、地稅、民政、公安、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、工商、車(chē)管、住房管理、扶貧等各部門(mén)的海量信息數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、整理、分析，精準(zhǔn)鎖定審計(jì)線(xiàn)索，落實(shí)各類(lèi)審計(jì)問(wèn)題多條，向公安、監(jiān)察機(jī)關(guān)移送違法違規(guī)問(wèn)題線(xiàn)索2條；兩篇計(jì)算機(jī)審計(jì)案例經(jīng)層層遴選后，入選審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)教育和考試案例，一篇案例在省廳計(jì)算機(jī)案例評(píng)選中被評(píng)為二等獎(jiǎng)；此外，在探索自然資源資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，J市審計(jì)局也積極加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，在2017年開(kāi)展的海洋資源資產(chǎn)審計(jì)試點(diǎn)中，創(chuàng)新利用衛(wèi)星遙感影像圖片對(duì)海岸海堤工程建設(shè)情況、近岸海域使用情況等進(jìn)行監(jiān)測(cè)分析，有效提高了審計(jì)效能。

（2）J市審計(jì)局實(shí)施的本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，針對(duì)財(cái)政管理系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)量大、覆蓋內(nèi)容多的特點(diǎn)，采集財(cái)政局后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的備份數(shù)據(jù)，通過(guò)運(yùn)用SQL SERVER等軟件工具進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)編寫(xiě)SQL查詢(xún)分析語(yǔ)句，查詢(xún)分析財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，揭露財(cái)政部門(mén)預(yù)算指標(biāo)管理、用款計(jì)劃管理、支付管理、總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理中存在的問(wèn)題，為合理評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，審計(jì)效率得到明顯提高。

二、目前面臨的主要困難和障礙

（一）數(shù)據(jù)采集存在困難

一是未能全面獲得相關(guān)外部數(shù)據(jù)。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)同財(cái)政、經(jīng)信、稅務(wù)等部門(mén)未建立起有效的信息資源共享平臺(tái)，未能及時(shí)、有效地獲取穩(wěn)定的數(shù)據(jù)；另一方面，涉及全國(guó)或全省聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)，由于其數(shù)據(jù)服務(wù)器不在本級(jí)，上級(jí)也未對(duì)本級(jí)開(kāi)放數(shù)據(jù)采集權(quán)限。二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集欠缺數(shù)據(jù)采集模板。被審計(jì)單位使用的財(cái)務(wù)軟件不統(tǒng)一，AO系統(tǒng)（Auditor Office，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）中未能一一提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集模板。三是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集欠缺導(dǎo)出接口。部分單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)軟件未能提供數(shù)據(jù)導(dǎo)出接口，未能批量導(dǎo)出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，需要從數(shù)據(jù)庫(kù)后臺(tái)導(dǎo)出數(shù)據(jù)。但由于各系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)各不相同，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，各業(yè)務(wù)科室對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的基本情況、數(shù)據(jù)架構(gòu)、信息化發(fā)展水平等了解不足，數(shù)據(jù)采集過(guò)程中存在一定的困難，往往需要軟件公司加以協(xié)助。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)利用程度不高

一方面，部分審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)量相對(duì)較少，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量也不大，數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換的時(shí)間成本較高。此外，部分單位還存在手工記賬、業(yè)務(wù)信息未使用軟件進(jìn)行規(guī)范管理等情況，計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)不完善。另一方面，J市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要層次仍是以單領(lǐng)域數(shù)據(jù)查詢(xún)分析為主，部分使用了跨行業(yè)跨領(lǐng)域綜合數(shù)據(jù)分析比對(duì)；開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)主要利用的工具仍停留在SQL SERVER、Excel等階段。

（三）信息化基礎(chǔ)建設(shè)相對(duì)滯后

J市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未構(gòu)建被審計(jì)單位數(shù)據(jù)集中統(tǒng)一存儲(chǔ)交換的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，大數(shù)據(jù)審計(jì)中用到的數(shù)據(jù)資源基本存放在業(yè)務(wù)科室，從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的各類(lèi)相關(guān)數(shù)據(jù)未能按行業(yè)、單位、年度以目錄方式分別存放，數(shù)據(jù)未能及時(shí)整合利用分析，未能很好地與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)互聯(lián)，數(shù)據(jù)收集的持續(xù)性較差，未建立審計(jì)結(jié)果分析系統(tǒng)，對(duì)歷年積累的審計(jì)結(jié)果信息的挖掘利用仍是空白。

（四）復(fù)合型審計(jì)的人才比較欠缺

既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)又熟悉數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才很少，難以滿(mǎn)足審計(jì)工作需要。在目前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下怎樣充分運(yùn)用各行業(yè)、各領(lǐng)域的海量數(shù)據(jù)，加大審計(jì)全覆蓋的廣度和深度等方面，沒(méi)有可以參考的成功經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技術(shù)人員還未跳出傳統(tǒng)的審計(jì)思路。另外，雖然審計(jì)部門(mén)的老同志熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，但運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的能力有限，在一定程度上存在消極情緒，大部分時(shí)間都由熟悉計(jì)算機(jī)使用的年輕審計(jì)人員幫忙；年輕的審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)掌握較好，使用水平較高，但由于接觸審計(jì)業(yè)務(wù)不多，審計(jì)的思路不開(kāi)闊，獨(dú)立構(gòu)建審計(jì)的模型較難。

三、未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的思路

（一）建立健全數(shù)據(jù)共享機(jī)制

一方面，應(yīng)借構(gòu)建數(shù)字政府的契機(jī)，建立能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)、財(cái)政、工商、稅收等相關(guān)政府部門(mén)信息數(shù)據(jù)的共享機(jī)制、數(shù)據(jù)交換長(zhǎng)效機(jī)制，使相關(guān)數(shù)據(jù)資源能夠及時(shí)地在各個(gè)部門(mén)之間傳遞，方便審計(jì)部門(mén)能夠有效獲取有關(guān)的外部數(shù)據(jù)。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身信息化建設(shè)和應(yīng)用，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，集中儲(chǔ)存和處置收集到的有關(guān)數(shù)據(jù)，并達(dá)成各級(jí)審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部數(shù)據(jù)資源和成果的共享、審計(jì)部門(mén)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的資源共享，充分地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在查找疑點(diǎn)、準(zhǔn)確定位、提高效率、綜合分析等方面的優(yōu)勢(shì)，大力拓展審計(jì)的廣度和深度，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（二）加大對(duì)數(shù)據(jù)綜合分析力度

數(shù)據(jù)挖掘除了要對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還應(yīng)以各級(jí)數(shù)據(jù)、多部門(mén)之間的數(shù)據(jù)采集分析為平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)查清資金的使用方向。即加強(qiáng)對(duì)財(cái)政、稅收、金融、企業(yè)等各領(lǐng)域的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，財(cái)政財(cái)務(wù)與日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)分析，各地方政府、組成部門(mén)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，政府組成部門(mén)縱向上下級(jí)間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，各被審計(jì)單位、行業(yè)、地方等單個(gè)部門(mén)與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型人才

加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)分析人才培訓(xùn)。繼續(xù)安排年輕審計(jì)人員參加審計(jì)署、省審計(jì)廳和J市組織的各類(lèi)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)班，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。安排已經(jīng)通過(guò)計(jì)算機(jī)中級(jí)考試的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)局里的其他同志進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握編寫(xiě)SQL語(yǔ)句，提高審計(jì)人員的數(shù)字化審計(jì)水平。在青年業(yè)務(wù)骨干中通過(guò)選拔培養(yǎng)等方式，建立專(zhuān)業(yè)化的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，并定期進(jìn)行技能提高培訓(xùn)，組織開(kāi)展研討、交流，分享工作中遇到的典型問(wèn)題和案例，不斷拓展審計(jì)分析人員的視野和技能。

充分激發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志的積極性。大數(shù)據(jù)審計(jì)并不是脫離于傳統(tǒng)的審計(jì)，而是把傳統(tǒng)的審計(jì)思維運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)換成審計(jì)模型。要充分地利用老前輩豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)業(yè)務(wù)的精通，在審計(jì)工作中如何整理分析資料、面對(duì)繁復(fù)的審計(jì)問(wèn)題如何理清審計(jì)思路以及如何提高審計(jì)的溝通技巧等方面老同志要向年輕同志提供幫助。