提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作與價值探討

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展，事業(yè)單位同樣面臨改革與轉(zhuǎn)型，隨著事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍以及管理職能的不斷延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性越來越突出。而當(dāng)前我國事業(yè)單位因?yàn)閷?nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠以及內(nèi)審工作開展稍晚，許多方面存在需改進(jìn)之處，這對行政事業(yè)單位發(fā)揮職能，管理單位內(nèi)部風(fēng)險與應(yīng)對外部風(fēng)險有著積極的作用。本文主要是針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討，結(jié)合當(dāng)前政府提出的要求以及形勢發(fā)展需要提出建議來提升內(nèi)部審計(jì)工作，并在文中探討提升內(nèi)部審計(jì)工作價值的方式。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);價值

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)審工作現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部審計(jì)缺乏重視

審計(jì)工作通常是對被審計(jì)單位的財(cái)政、經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)資料的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審查與監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)工作則是由單位內(nèi)部專門人員進(jìn)行審計(jì)工作，目的是為了幫助部門以及單位內(nèi)部管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)本身是一種監(jiān)督機(jī)制，使行政事業(yè)單位自我約束的一種機(jī)制，也是當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展重點(diǎn)。但是，從總體來看，我國行政事業(yè)單位大多對內(nèi)部審計(jì)工作沒有高度重視，主要表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作不夠重視，內(nèi)審工作制度不夠完善，或者內(nèi)審工作流于形式未落到實(shí)處。這些現(xiàn)象都會導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮出有效作用，總的來說，就是事業(yè)單位的內(nèi)審工作沒有規(guī)范化、制度化。

（二）內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性

審計(jì)工作通常需要保證高度的獨(dú)立性，這樣才能發(fā)表公正客觀的審計(jì)意見。而內(nèi)部審計(jì)工作同樣需要保持高度的獨(dú)立性，這樣才能有效發(fā)揮出內(nèi)審工作的作用。內(nèi)審部門作為監(jiān)督的職能部門，應(yīng)當(dāng)保持公正、客觀、獨(dú)立，這樣才能有效發(fā)揮監(jiān)管職能。事實(shí)上，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)審部門通常缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在許多管理層領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部審計(jì)部門之上，沒有明確內(nèi)審部門的獨(dú)立性，并且許多事業(yè)單位出現(xiàn)一人身兼多職，既擔(dān)任管理層又擔(dān)任監(jiān)管人員的現(xiàn)象，導(dǎo)致監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性與客觀性。并且有些事業(yè)單位將財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)審部門來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，這就造成既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動員的現(xiàn)象，但是難以評價內(nèi)審工作的可靠性。

（三）內(nèi)審工作質(zhì)量偏低

內(nèi)審工作不同于審計(jì)工作，在審計(jì)目的，審計(jì)范圍等方面存在差異。內(nèi)審工作涉及方面較少，許多行政事業(yè)單位將內(nèi)審工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審核工作上，對財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性與合理性進(jìn)行核查，而忽視了其他方面，比如單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及單位經(jīng)營管理面臨的風(fēng)險與潛在風(fēng)險等方面。而在審計(jì)工作中，許多事業(yè)單位將審計(jì)工作的重心放在查找錯誤以及舞弊現(xiàn)象上，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)制度執(zhí)行審計(jì)工作，沒有對內(nèi)審工作執(zhí)行過程記錄并形成底稿，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量難以得到有效保證。

二、關(guān)于提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）創(chuàng)建事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

在當(dāng)前形勢下，事業(yè)單位要全面開展內(nèi)部審計(jì)工作，就必須要具備相應(yīng)的工作環(huán)境，從而有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。首先，事業(yè)單位要從組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行改革，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并且提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，最重要的是確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與客觀性。保證獨(dú)立性是開展審計(jì)工作的前提，而審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，本身會受到其他部門以及領(lǐng)導(dǎo)層的干擾，導(dǎo)致出具審計(jì)意見以及開展審計(jì)活動都會受到干擾與影響，失去了內(nèi)審工作的意義，也難以發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用。因而，只有高度的獨(dú)立性，才能確保審計(jì)部門以及審計(jì)工作能夠不受其他方干擾與制約，才能有效發(fā)揮出審計(jì)工作的公正與客觀。其次，在確保內(nèi)審部門以及審計(jì)工作的獨(dú)立性之后，要完善內(nèi)審工作的監(jiān)督機(jī)制，這需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層給予高度的重視，提高審計(jì)部門的權(quán)威性，保障審計(jì)的監(jiān)督職能有效發(fā)揮。并且，要在單位內(nèi)部完善監(jiān)督機(jī)制，不論職位大小都有權(quán)進(jìn)行相互監(jiān)督，并建立相應(yīng)的舉報(bào)通道，保障舉報(bào)人的權(quán)益與安全，另外，對部分審計(jì)工作實(shí)施制度化與法制化，對違反制度的實(shí)施處罰，通過一系列措施來逐步提高審計(jì)部門以及審計(jì)工作的重要地位。

（二）利用內(nèi)審工作來防范與應(yīng)對風(fēng)險

新形勢下，國家對事業(yè)單位的內(nèi)審工作提出了新的要求，不僅限于要充分發(fā)揮出內(nèi)審的監(jiān)督管理職能。相應(yīng)的，內(nèi)審工作要把握時代發(fā)展的要求，狠抓行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的薄弱點(diǎn)，否則就很可能顧此失彼。例如，在事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施以及風(fēng)險方法等方面，許多事業(yè)單位的內(nèi)審工作并沒有充分發(fā)揮作用。而在外部審計(jì)工作中，許多審計(jì)工作者通常會對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行評價，從而找出被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以執(zhí)行存在薄弱環(huán)節(jié)，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行更正。而內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行狀況進(jìn)行分析與評價，對內(nèi)部控制薄弱與出現(xiàn)缺陷的環(huán)節(jié)提請領(lǐng)導(dǎo)層加以關(guān)注，并對內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的環(huán)節(jié)提出建設(shè)性的改進(jìn)意見。其次，要對事業(yè)單位面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，要充分評估可能發(fā)生的風(fēng)險與潛在風(fēng)險，將事業(yè)單位面臨的風(fēng)險進(jìn)行歸類，針對不同風(fēng)險采取不同的風(fēng)險防范措施。

（三）運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念，采取有效審計(jì)措施

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅速，傳統(tǒng)審計(jì)理念以及審計(jì)方法，難以滿足現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的需求，采取有效的審計(jì)方法能夠起到事半功倍的效果，大大提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率，由于傳統(tǒng)審計(jì)工作考慮范圍不夠全面，不論是制定的總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)方案或多或少存在不足，再加上其他因素的影響，造成審計(jì)效果大打折扣。對此，事業(yè)單位要與時俱進(jìn)，適用不斷更新的審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)理念，采取先進(jìn)的審計(jì)措施，來完善審計(jì)工作。例如，學(xué)習(xí)外部審計(jì)工作利用他人工作或者采用計(jì)算機(jī)等智能設(shè)備來輔助審計(jì)工作。利用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行樣本篩選，并從樣本中抽取測試樣本，不僅能夠大大提高審計(jì)效率，而且還能夠降低人工抽樣造成的主觀性與隨意性影響。

三、關(guān)于提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)價值的路徑分析

（一）評價與改善事業(yè)單位風(fēng)險管理工作

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展需要保證高度的獨(dú)立性，首先，要從單位層面來考慮風(fēng)險，在此基礎(chǔ)之上提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，然后再從業(yè)務(wù)等層面來分析面臨的潛在風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)工作不同于外部審計(jì)工作，可以從單位的實(shí)際需求出發(fā)，進(jìn)行主動的風(fēng)險識別，并提出科學(xué)的風(fēng)險防范方案。另外，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有綜合性的特點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)管范圍不僅包含單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，而且包括其他業(yè)務(wù)活動，對各項(xiàng)活動暴露出問題實(shí)施有效的應(yīng)對措施。而評價事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的狀況，能夠直觀地反映內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險存在不足之處以及工作的重心所在。

（二）評價與改善事業(yè)單位內(nèi)部控制

評價事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)溝通與交流、控制活動、控制監(jiān)督。控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境，隨著社會的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制環(huán)境難以滿足現(xiàn)有需求，事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制環(huán)境，從而為審計(jì)工作開展提供良好環(huán)境。評價風(fēng)險評估主要從風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范三個方面進(jìn)行評價。評價信息系統(tǒng)溝通與交流，主要評價事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否有效運(yùn)行，監(jiān)督交流活動是否有效開展。而評價控制活動以及對控制的監(jiān)督，主要是對控制是否執(zhí)行以及相關(guān)控制的執(zhí)行是否按照要求執(zhí)行。通過對內(nèi)部控制各個要素進(jìn)行評價，全面了解內(nèi)部控制出現(xiàn)不足之處，從而提請事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行改正，進(jìn)行有效提升內(nèi)審工作的價值。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要活動，通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)營管理活動存在不足，并提出建設(shè)性的改進(jìn)意見，從而優(yōu)化事業(yè)單位的經(jīng)營管理。因而，提升事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作以及內(nèi)部審計(jì)工作的價值有著重要意義。

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作者簡介：

曾珠，長江水利委員會綜合管理中心，湖北武漢。