“營改增”對融資祖賃的作用與財稅管理方法

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)不斷增多，規(guī)模也逐漸擴大，為了提升企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)競爭力，本文主要分析“營改增”政策對于融資租賃企業(yè)的影響，如缺乏實際降負效果、進項稅抵扣不規(guī)范、增值稅收取復雜、溝通成本加大等，并提出相應的財稅管理措施，旨在提升企業(yè)對“營改增”政策的認知。

關(guān)鍵詞：“營改增”;融資租賃;財稅管理

為了更好地適應現(xiàn)有社會的經(jīng)濟發(fā)展新形勢，“營改增”政策應運而出，主要是將營業(yè)稅改為增值稅，增值稅是世界主流流轉(zhuǎn)稅種，具有降低重復征稅的特點。隨著推行“營改增”政策，眾多企業(yè)成功減稅，降低了企業(yè)壓力。融資租賃作為新型金融行業(yè)，“營改增”對其稅收進行了調(diào)整，需要相關(guān)人員仔細分析“營改增”對融資租賃的作用及管理措施。

一、“營改增”對融資租賃的影響

融資租賃作為非銀行金融形式，出租人依據(jù)承租人需求，與第三方訂立合同，以合同為依據(jù)出租人出資購買承租人設(shè)備，承租人與出租人之間訂立租賃合同，設(shè)備向承租人出租后收取租金。

（一）政策方面

1.缺乏實際降負效果

隨著“營改增”政策的實施，在融資租賃業(yè)中，其應繳納的稅額并沒有根據(jù)政策實現(xiàn)降低稅務(wù)征收的目的，反而讓稅額有所增加。推行“營改增”政策之前，企業(yè)普遍征收營業(yè)稅，稅率為50%，而推行政策后，融資租賃業(yè)務(wù)應當繳納增值稅，理論而言，小規(guī)模納稅人稅率適用通常為3%，但融資租賃通常需要較大的投資額度，很難適應小規(guī)模納稅人情況，導致實際并沒有降低稅負，反而將稅負提升，從以往的營業(yè)稅5%稅率轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?70%稅率，為融資租賃企業(yè)造成了較大的負擔。相對于推行“營改增”前，綜合稅負增加，提升企業(yè)籌資成本，降低了業(yè)務(wù)利潤，對于此行業(yè)造成了較大的影響。

2.進項稅抵扣不規(guī)范

我國國土幅員遼闊，融資租賃稅收服務(wù)對象全國各地均有分布，出租方很難及時收集租賃合同、發(fā)票、收據(jù)等，且由于地域限制，不同地域融資租賃稅收政策具有差異性，融資租賃行業(yè)資金池方式影響了資金統(tǒng)籌管理，導致在“營改增”后，融資租賃存在進項抵扣稅不規(guī)范情況，制約了納稅均衡性。

（二）操作方面

1.增值稅收取復雜

在融資租賃行業(yè)中，收取增值稅具有一定難度，主要表現(xiàn)在收取增值稅發(fā)票及抵扣這兩個方面。繳納時收取增值稅發(fā)票可用于抵扣當期的進項稅，促進融資租賃行業(yè)快速周轉(zhuǎn)資金，減少行業(yè)成本，減低財務(wù)風險，但是隨著推行“營改增”政策后，申請、開具、更換發(fā)票工作更加困難，對融資租賃企業(yè)造成了極大的困難，企業(yè)也面臨著“前輕后重”的征稅情況，需要通過高效管理增值稅發(fā)票實現(xiàn)納稅人抵扣稅務(wù)，提升經(jīng)濟效益的效果。

2.加大溝通成本

在制造船舶、飛機等大型設(shè)備時，承租方?jīng)Q定使用融資租賃方式租賃相關(guān)物資及生產(chǎn)設(shè)備，仍然需要依據(jù)規(guī)定采取合適措施，預先支付設(shè)備款項的30%，而承租方抵扣30%款項后，出租方卻難以承擔剩余款項70%的發(fā)票稅額，且承租方、出租方、供貨商可能在我國不同區(qū)域中，三者溝通之間將會有大量成本產(chǎn)生，難以實現(xiàn)及時的稅務(wù)溝通。

3.積極影響

融資租賃企業(yè)中，其固定資產(chǎn)屬于重要的資產(chǎn)內(nèi)容，而固定資產(chǎn)價值在不斷變化，導致企業(yè)資產(chǎn)負債表也會隨之變化。“營改增”政策的全面推行后，融資租賃行業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會相應減少，從而減少固定資產(chǎn)累計折舊金額，具有一定的正面影響，主要表現(xiàn)在融資租賃企業(yè)成本的降低，增值稅額減少，增加了企業(yè)經(jīng)營活動可用現(xiàn)金流，推動融資租賃企業(yè)經(jīng)營規(guī)模進一步拓展，提升其經(jīng)營效益，有助于改善企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，對于企業(yè)的未來發(fā)展具有積極的促進效果。

二、營改增下融資租賃的財稅管理措施

（一）增加管理層認知

融資租賃企業(yè)的管理人員，需要全面了解稅收的新動態(tài)，以此為基礎(chǔ)制定具有針對性的工作策略，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)不會受到政策的影響，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。并且，融資租賃企業(yè)對于“營改增”政策推行后增加的稅負具有明確認知，主要是由于稅企雙方并沒有及時溝通，企業(yè)若是想要解決財稅問題，可在積極了解規(guī)章程序后，以自身企業(yè)情況為基礎(chǔ)，遵循政策規(guī)定，準備說明材料，反映自身情況到稅務(wù)部門，以便爭取更多的稅收優(yōu)惠。

（二）規(guī)范發(fā)票管理

在“營改增”實施背景下，融資租賃企業(yè)的財稅管理必定會涉及業(yè)務(wù)抵扣進項稅額的確認，會計人員需要以稅收政策及會計準則規(guī)范為基礎(chǔ)，明確財務(wù)管理中以票抵稅的內(nèi)容，統(tǒng)籌監(jiān)管稅務(wù)籌劃與管理工作。同時與實際財務(wù)情況、稅務(wù)繳納效率等相結(jié)合，建設(shè)建成機制，激發(fā)會計人員的工作熱情，認真對待發(fā)票的獲取、保管、記錄、移交等工作，保證抵扣增值稅流程與相關(guān)規(guī)定相符。并且，可以實施統(tǒng)一增值稅發(fā)票的開出方式，有利于實力薄弱企業(yè)有效解決購買資產(chǎn)中短缺資金的問題，還能讓承租人拓展融資租賃業(yè)務(wù)，避免租賃企業(yè)集中所有稅負的情況出現(xiàn)，保證企業(yè)對資金流動性有效控制。

（三）探索新的融資渠道

“營改增”對于融資租賃行業(yè)而言屬于新的稅務(wù)環(huán)境，為了更好地適應環(huán)境的變化.融資租賃企業(yè)應當轉(zhuǎn)變以往的工作狀態(tài)，改變按部就班工作的流程，若是企業(yè)不能跟上“營改增”的發(fā)展，將會導致企業(yè)降低經(jīng)營效益，對業(yè)務(wù)發(fā)展造成影響。需要企業(yè)加強各部門之間的配合力度，提高資源資金使用效率，實現(xiàn)日常經(jīng)營成本的降低。對于融資渠道而言，由于我國大多數(shù)融資租賃企業(yè)通常是經(jīng)過銀行或其他金融機構(gòu)進行短期借款的籌措，構(gòu)成資源錯配，但考慮銀行及其他金融機構(gòu)在短期借款中，其資金額度較低，且融資成本較高，企業(yè)需要探索新的融資渠道，如通過P2P平臺對融資收益權(quán)進行處理，將租賃資產(chǎn)證券化提高，開設(shè)申請金融租賃公司等，促進企業(yè)綜合實力的增強。

（四）調(diào)整稅收比例

依據(jù)我國商務(wù)部中有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的報告表明，其售后回租仍然以融資業(yè)務(wù)模式為主，在我國全面實施“營改增”后，售后回租業(yè)務(wù)融資作為貸款服務(wù)，盡管承租方獲得增值稅專用發(fā)票，也不能實現(xiàn)銷項稅額的抵扣，這一規(guī)定讓企業(yè)稅收負擔并沒有降低，制約了售后回租業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模及發(fā)展速度。我國稅收管理部門應當依據(jù)融資租賃行業(yè)中有關(guān)售后回租業(yè)務(wù)制定相應的稅率，以便讓承租人可抵扣銷項稅額，將企業(yè)稅收負擔減輕。

（五）完善信息管理

國際會計準則理事會中，頒布了國際租賃會計準則，要求在2019年1月1日租賃企業(yè)開始實施。在最新租賃準則中，承租人的會計核算規(guī)定愈發(fā)嚴格，承租人應當披露融資租賃及租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營信息等，將財務(wù)報表透明度提高。我國會計準則必然趨同于國際會計準則，融資租賃行業(yè)會計人員也需要對會計準則的變動加以關(guān)注，實現(xiàn)企業(yè)財會管理與國際趨同.完善租賃企業(yè)的稅收制度與租賃準則，確?！盃I改增”有效在融資租賃行業(yè)貫徹落實。

（六）財稅風險管理

在“營改增”后，企業(yè)為了降低稅務(wù)風險出現(xiàn)的概率，需要做好風險管理的優(yōu)化工作，從不同角度應對預防風險。其一，統(tǒng)籌風險管控，在租賃企業(yè)籌資時，需要選擇正確的融資渠道與融資方式，融資租賃企業(yè)通常持有較多的長期應收賬款，可以考慮轉(zhuǎn)讓銀行收款權(quán)實現(xiàn)資金回流，將經(jīng)營管理盤活，完成籌資。而應收款項中有壞賬出現(xiàn)的風險，需要對其嚴格審核，以免壞賬對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失;其二，構(gòu)建售后回租審評機制，企業(yè)應當與市場情況相結(jié)合簽訂業(yè)務(wù)，評估租賃設(shè)備的抵押資產(chǎn)，加強合作關(guān)系，做好風險評估工作。且提高稅務(wù)意識，全面掌握“本金抵扣”等法律條文，并評審可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題，杜絕風險出現(xiàn)。

三、總結(jié)

本文主要從增加管理層認知、規(guī)范發(fā)票管理、探索融資渠道、調(diào)整稅收比例、完善信息管理、財稅風險管理這幾方面出發(fā)，以期為相關(guān)工作者提供參考，從而有效促進融資租賃企業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]魏宏琳.試論“營改增”后對融資租賃出租人的財稅影響[J].納稅，2019，13（14）：26+28.

作者簡介：

趙紅紅，山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司，山西晉城。