政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)探究

摘要：2017年10月份財(cái)政部牽頭出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，并要求包括公立醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位從2019年1月開始執(zhí)行，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施與公立醫(yī)院所執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在較大差異，因此對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，其中固定資產(chǎn)折舊所受影響最大?；诖?，本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對(duì)比，總結(jié)了在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的主要難點(diǎn)，并在基礎(chǔ)上提出在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院完善固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對(duì)策，意在為加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的新舊制度銜接，完善固定資產(chǎn)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)折舊

一、引言

2016年7月《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一固定資產(chǎn)》頒布，2017年10月24日財(cái)政部牽頭出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》，并要求自2019年1月1日起開始實(shí)施，新會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院在應(yīng)用的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比存在較大的差異，特別是固定資產(chǎn)的核算及其折舊的計(jì)提所受影響和發(fā)生變化最大。在此背景下，本文主要在參考政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)比，揭示公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊存在的主要難點(diǎn)，并據(jù)此提出一些對(duì)策建議。

二、政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對(duì)比

對(duì)比政府會(huì)計(jì)制度和2012年開始執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度可以發(fā)現(xiàn)，二者在固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)存在差異

2012年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，其中計(jì)提的時(shí)點(diǎn)是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)和減少的固定資產(chǎn)都自下月開始和停止計(jì)提折舊，而在政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定主要是固定資產(chǎn)必須嚴(yán)格按月計(jì)提折舊，提足折舊仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，而預(yù)先報(bào)廢的固定資產(chǎn)不需補(bǔ)提折舊。

（二）固定資產(chǎn)的折舊年限存在差異

對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限規(guī)定，政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的一定的差異。對(duì)于醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)在折舊年限方面二者沒有差異，因此醫(yī)院可延續(xù)舊制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，而對(duì)于計(jì)算機(jī)設(shè)備、家具和辦公設(shè)備這三類固定資產(chǎn)，二者的折舊年限存在差異，在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定這三類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，但是在政府會(huì)計(jì)制度下，計(jì)算機(jī)設(shè)備和辦公設(shè)備折舊年限改為不低于6年，而家具類的折舊年限調(diào)整為不低于巧年。按照新舊會(huì)計(jì)制度銜接的規(guī)定，存在折舊年限差異的應(yīng)按照制度規(guī)定最低年限在新制度落實(shí)時(shí)調(diào)整，而不進(jìn)行追溯調(diào)整，僅對(duì)未提足折舊固定資產(chǎn)補(bǔ)提一個(gè)月折舊。

（三）固定資產(chǎn)的折舊范圍分類存在差異

在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，其固定資產(chǎn)劃分為專用設(shè)備、房屋和建筑物、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)四類，但是在新制度下固定資產(chǎn)被劃分為專用設(shè)備、房屋和構(gòu)筑物、通用設(shè)備、家具用具及裝具，資產(chǎn)類別的劃分同時(shí)配其折舊年限也有了一定的調(diào)整，從而使得固定資產(chǎn)的折舊分類更為明細(xì)。

（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化較大

在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)每月在計(jì)提折舊時(shí)，其做如下會(huì)計(jì)分錄：“借：待沖基金、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出貸：累計(jì)折舊”。在政府會(huì)計(jì)制度下，取消了待沖基金科目，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，在月末對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：“借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，不用進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。取消待沖基金科目，對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)可以有效杜絕部分醫(yī)院錯(cuò)誤使用該科目、無(wú)法及時(shí)按規(guī)定對(duì)該科目進(jìn)行沖銷的問(wèn)題，從而使得核算能夠更真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的狀況，提高決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性。

三、政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊存在的主要難點(diǎn)

通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院在用會(huì)計(jì)制度的對(duì)比可以看出，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度使，醫(yī)院固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面發(fā)生了較大的變化，這將會(huì)給醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊帶來(lái)兩方面的難點(diǎn)和障礙。

一是部分固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)給醫(yī)院的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊帶來(lái)了較大困難。如上文所述，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南對(duì)不同資產(chǎn)的折舊計(jì)提年限做出了調(diào)整與改變，雖然不用追溯調(diào)整，但是對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提卻帶來(lái)了較大難題。究其原因，主要是因?yàn)楣⑨t(yī)院從總體上來(lái)說(shuō)規(guī)模較大，其資產(chǎn)種類和使用狀況等數(shù)據(jù)信息較為龐雜，若沒有較為堅(jiān)實(shí)的管理和核算基礎(chǔ)，那么在按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，將會(huì)存在較多的困難和障礙。

二是待沖基金科目的取消對(duì)醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效產(chǎn)生一定的不利影響。受醫(yī)院的管理體制的影響以及財(cái)務(wù)管理水平的局限性，當(dāng)前部分公立醫(yī)院在使用待沖基金科目的過(guò)程中存在亂用財(cái)政資金、錯(cuò)誤使用待沖基金以及不按規(guī)定及時(shí)沖銷待沖基金科目等現(xiàn)象，從而使得待沖基金的余額與實(shí)際存在不相符的問(wèn)題，影響了醫(yī)院總體運(yùn)營(yíng)管理。按照規(guī)定，對(duì)于未及時(shí)沖減的待沖基金部分按款項(xiàng)來(lái)源及時(shí)調(diào)整至“累計(jì)盈余一財(cái)政項(xiàng)目盈余”或“累計(jì)盈余一科教盈余”科目。

四、在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院完善固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的對(duì)策

從上文分析可以看到，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提產(chǎn)生了較大影響，同時(shí)也帶來(lái)了一定的業(yè)務(wù)處理難點(diǎn)，目前仍處于實(shí)踐探索階段。鑒于此，筆者結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容以及醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，建議從如下角度采取對(duì)策來(lái)完善在政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)處理。

（一）進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，按照準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行類別重劃分，并對(duì)其折舊年限進(jìn)行重新明確

結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的要求，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)自身所擁有的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行一次大清查，對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)及時(shí)按照處置流程進(jìn)行處置，對(duì)于在用的固定資產(chǎn)則要按照政府會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行重新分類，并借鑒其他行政事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)，重新明確固定資產(chǎn)的使用年限。需要注意的是，在此過(guò)程中醫(yī)院可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，對(duì)于在制度允許的折舊年限范圍內(nèi)的資產(chǎn)，盡量選擇不變更折舊年限的方式，或者將同類別、同批、折舊年限相同的固定資產(chǎn)進(jìn)行捆綁計(jì)提折舊，這樣不僅可以減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，同時(shí)還能夠保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性。

（二）強(qiáng)化公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)

公立醫(yī)院普遍存在固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量龐大的特點(diǎn)，從而給固定資產(chǎn)管理及其計(jì)提折舊帶來(lái)了困難。在此筆者建議醫(yī)院可以參考當(dāng)前的信息共享技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)信息化的不斷發(fā)展，適應(yīng)智慧醫(yī)院的發(fā)展前景，通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)、電子固定資產(chǎn)卡片，制作資產(chǎn)卡片的二維碼，利用掃碼槍進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)等方式，一次性將盤點(diǎn)信息錄人固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)，實(shí)時(shí)更新，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從而為固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確、快速計(jì)提提供良好的信息化、智能化環(huán)境。

（三）借鑒企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合固定資產(chǎn)類別選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法

雖然當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法并未做過(guò)多的明確規(guī)定，但是從政府會(huì)計(jì)制度改革的方向以及醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的管理需求來(lái)看，借鑒企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合固定資產(chǎn)的類別選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行折舊計(jì)提具有一定的優(yōu)勢(shì)。例如對(duì)于房屋和辦公家具等耐用且低損耗的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，可以采用直線法的折舊計(jì)提方法，而對(duì)于醫(yī)療專用設(shè)備以及電腦等會(huì)技術(shù)含量高或更新?lián)Q代較快的設(shè)備，則宜采用雙倍余額遞減法等方式加速折舊，將醫(yī)院的損失降至最低。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文從政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對(duì)比出發(fā)，探討了二者之間固定資產(chǎn)折舊相關(guān)內(nèi)容的差異以及醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面存在的兩個(gè)難點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出了一些較為具體的應(yīng)對(duì)策略，以期能夠?yàn)獒t(yī)院完善其固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的管理提供有價(jià)值的參考。

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作者簡(jiǎn)介：

張科，湖北省宜昌市中心人民醫(yī)院，湖北宜昌。