余海婷
摘 要:隨著政府會(huì)計(jì)制度全面施行,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也需要同步進(jìn)行完善,強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制建設(shè)。本文主要通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的變化,以及政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析,探討政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的影響,以期完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制
一、政府會(huì)計(jì)制度的改革創(chuàng)新
在政府會(huì)計(jì)制度改革之前,我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,原有的會(huì)計(jì)制度既不能反映全面真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,也滿足不了當(dāng)今的財(cái)政預(yù)算管理要求,因此,推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制等為核心的政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行,這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要,它具有以下重大創(chuàng)新與突破。
1.統(tǒng)一各級(jí)各類單位的會(huì)計(jì)制度
政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)整合了原來各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度,保留通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),同時(shí)增加共性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),對(duì)相似業(yè)務(wù)盡可能做出同樣的處理規(guī)定。有效整合了各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度,從而大大提高了各部門以及各單位會(huì)計(jì)信息的可比性和協(xié)同性,改變了原來會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),解決了諸如標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、執(zhí)行差異大、信息不對(duì)稱等問題,有利于合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算,搭建了基于政府大數(shù)據(jù)運(yùn)用的會(huì)計(jì)體系。
2.創(chuàng)新雙體系“平行記賬”會(huì)計(jì)核算方法
政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共存的新型政府會(huì)計(jì)核算體系,確定會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制和行權(quán)責(zé)發(fā)生制共同運(yùn)行,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離并相互結(jié)合。政府會(huì)計(jì)制度中的“平行記賬”是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)雙分錄的必然產(chǎn)物,實(shí)現(xiàn)了既反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況,又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的,滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)信息披露需求。通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告,兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要,對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更深層次的分析,構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
3.改變?cè)瓉硪允崭秾?shí)現(xiàn)制為主的核算模式,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
在原來單一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下,資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用等信息尚未得到充分和真實(shí)的反映。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義務(wù),更能夠全面反映單位的運(yùn)行效率和可持續(xù)發(fā)展能力,也更有利于全面公開財(cái)務(wù)信息,接受相關(guān)方的監(jiān)督。
增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)以及一些會(huì)計(jì)科目,如應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、折舊、應(yīng)收股利、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用,降低資產(chǎn)的入賬價(jià)值,準(zhǔn)確地核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用,可以更加科學(xué)、全面、真實(shí)地反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和行政成本。
二、政府會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的關(guān)系
財(cái)政部頒布了一系列有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)定,并規(guī)定了改革正式實(shí)施的時(shí)間表。從宏觀層面來說,建立健全單位內(nèi)部控制是國(guó)家十分重視的工作,將內(nèi)部控制建設(shè)作為推進(jìn)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。從內(nèi)部管理角度看,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是加強(qiáng)流程控制和責(zé)任約束的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,各行政事業(yè)單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,應(yīng)進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)控管理,成為政府會(huì)計(jì)制度的“忠實(shí)守護(hù)者”,使單位財(cái)務(wù)管理更加完善、更加規(guī)范、更加科學(xué),從而提升單位內(nèi)部治理水平,規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行,提高財(cái)政資金管理效率,最終促進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及各項(xiàng)財(cái)稅政策順利落地。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)之一就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。對(duì)于會(huì)計(jì)信息治理,政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度都是不可或缺得,政府會(huì)計(jì)是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的反映,內(nèi)控管理是對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)行狀況的有效監(jiān)督。內(nèi)部控制可以保障單位財(cái)務(wù)管理過程中生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,因而政府會(huì)計(jì)改革離不開內(nèi)部控制建設(shè),只有兩者共同作用,才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息與實(shí)際運(yùn)行狀況的一致性,消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題
1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,意識(shí)淡薄
就內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀而言,行政事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境基礎(chǔ)薄弱和意識(shí)淡薄的問題,部分單位管理者內(nèi)控知識(shí)欠缺,缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的敏感意識(shí)和資金使用的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),因此不重視內(nèi)控建設(shè),導(dǎo)致單位運(yùn)營(yíng)存在諸多隱患。很多單位要么沒有建立內(nèi)部審核部門,要么內(nèi)控制度建設(shè)工作流于形式,制度形同虛設(shè),沒有認(rèn)真執(zhí)行,應(yīng)付了事。部分內(nèi)控人員職責(zé)不清,業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。另外,很多單位缺乏科學(xué)的人力資源培訓(xùn)和內(nèi)部考核制度,內(nèi)控建設(shè)工作跟不上單位發(fā)展需要,不利于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的可持續(xù)發(fā)展。
2.內(nèi)部控制機(jī)制不完善
部分單位內(nèi)部控制機(jī)制不完善,工作流程設(shè)計(jì)不合理,信息溝通不順暢。有的單位不重視內(nèi)控工作,認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)工作的一部分,內(nèi)控工作浮在面上,導(dǎo)致內(nèi)部控制工作邊緣化,內(nèi)控成效難以發(fā)揮。有的單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范,管理隨意性大,以慣例代替制度,執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理環(huán)節(jié)漏洞較多,存在較大隱患,如報(bào)銷審批制度不嚴(yán)格、資產(chǎn)管理混亂等,這些都會(huì)對(duì)內(nèi)控工作產(chǎn)生消極影響。
3.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠
由于內(nèi)部控制制度對(duì)工作流程有較強(qiáng)的約束,導(dǎo)致少數(shù)人員對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施有排斥情緒,不配合內(nèi)控工作。有些行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)控部門,但由于編制有限、資源緊張等原因,大多在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控部門,財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)控人員,既做運(yùn)動(dòng)員又做守門員,出現(xiàn)了職責(zé)不清等問題。
有些單位安排非專業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)控工作,對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉,專業(yè)水平較低,無法勝任內(nèi)控工作,導(dǎo)致內(nèi)控的約束力不強(qiáng)。內(nèi)控措施沒有實(shí)現(xiàn)全員、全業(yè)務(wù)、全流程覆蓋,管理環(huán)節(jié)和工作流程中存在一些漏洞,難以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的積極作用。被監(jiān)督對(duì)象對(duì)內(nèi)控提出的意見沒有給予應(yīng)有的重視,沒有落實(shí)跟蹤糾錯(cuò),也削弱了內(nèi)部控制部門的權(quán)威性。缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督制約措施,使得部分單位或部門存在僥幸心理,放松了對(duì)內(nèi)控管理的要求。
四、政府會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)控管理優(yōu)化措施
1.增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)
單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的同時(shí),必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制建設(shè),不可顧此失彼,避免重核算、輕內(nèi)控的情況。政府會(huì)計(jì)制度是內(nèi)控管理的重要依據(jù)與工作標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)也是政府會(huì)計(jì)體系有效實(shí)施的重要保證。
不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),對(duì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,對(duì)重要事項(xiàng)和關(guān)鍵崗位人員管理等風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)梳理,改進(jìn)完善工作程序,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,增強(qiáng)內(nèi)控約束力。
2.健全內(nèi)控管理制度
根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求,結(jié)合財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理,建立和完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過完善制度、細(xì)化流程、明確崗位職責(zé)、落實(shí)責(zé)任制等措施,增強(qiáng)單位全體工作人員的內(nèi)控意識(shí),營(yíng)造良好的工作氛圍,更好地促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與推行。
內(nèi)部控制制度要落到實(shí)處,不能將內(nèi)控制度束之高閣,而要通過檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)糾正,促進(jìn)行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設(shè),提升單位管理水平。同時(shí),應(yīng)該注重工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),對(duì)內(nèi)控人員定期進(jìn)行培訓(xùn),使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、工作要求和業(yè)務(wù)流程,及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技能力,真正承擔(dān)內(nèi)部控制的重任,以適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。
另外,內(nèi)控部門要與財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、監(jiān)察部門進(jìn)行充分溝通,確保會(huì)計(jì)核算、部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績(jī)效管理等工作互相關(guān)聯(lián),統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督,共同推進(jìn)內(nèi)控工作實(shí)施,全面提高部門和單位管理水平。
3.兼顧成本效益和重要性原則
在構(gòu)建單位內(nèi)控管理體系時(shí),要充分考慮單位工作特性、管理水平、業(yè)務(wù)需求等因素,并與政府會(huì)計(jì)制度改革的要求相契合,制定出具有針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的內(nèi)控管理體系。
優(yōu)化內(nèi)部控制流程,合理設(shè)置崗位,明確崗位職責(zé),加強(qiáng)內(nèi)部分工協(xié)作,建立高效的辦事程序,嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制,防止“踢皮球”等不作為現(xiàn)象,提高內(nèi)部控制的效益。
另外,要重視內(nèi)控信息化技術(shù)的應(yīng)用,開發(fā)適用的軟件系統(tǒng),通過數(shù)據(jù)融合處理分析,監(jiān)控單位業(yè)務(wù)開展情況和財(cái)務(wù)信息,捕捉異常數(shù)據(jù),及時(shí)整改,提高工作效率。
4.從核算型向管理型轉(zhuǎn)變
隨著政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和統(tǒng)一,信息化技術(shù)手段替代財(cái)務(wù)人員的簡(jiǎn)單、重復(fù)性核算活動(dòng)成為趨勢(shì),突出了會(huì)計(jì)工作的管理功能,有助于行政事業(yè)單位改善內(nèi)部管理流程,明晰管理責(zé)任,這也為單位內(nèi)控管理提供了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
同時(shí),通過預(yù)算管理控制、合同管理控制、收支管理控制、會(huì)計(jì)核算控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合多元化發(fā)展,確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性,為單位管理決策提供必要支持。
五、結(jié)語
在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)過程中,將內(nèi)部控制建設(shè)與政府會(huì)計(jì)改革相結(jié)合,有利于明確財(cái)務(wù)管理的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí),在政府會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè),優(yōu)化財(cái)政資金分配,提高行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效率,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、績(jī)效管理及內(nèi)控管理的統(tǒng)籌協(xié)同,最終促進(jìn)行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(責(zé)任編輯:王文龍)