基于全面預(yù)算管理的企業(yè)費(fèi)用控制探索

趙本瑞

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)合理配置資源，協(xié)調(diào)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，企業(yè)要將費(fèi)用控制納入到全面預(yù)算管理中，實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用支出的事前預(yù)測、事中控制和事后考核評價。本文分析了基于全面預(yù)算管理的企業(yè)費(fèi)用控制原則，提出了加強(qiáng)企業(yè)費(fèi)用控制的措施，期望對有效降低企業(yè)成本費(fèi)用支出有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；費(fèi)用控制

一、引言

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)有效的管理模式，對提高企業(yè)資金利用效率、減少企業(yè)資源浪費(fèi)、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平起著重要作用。當(dāng)前，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中普遍存在著費(fèi)用控制精細(xì)化不足的情況，增大了企業(yè)運(yùn)營成本，縮減了企業(yè)利潤空間。為進(jìn)一步強(qiáng)化費(fèi)用控制，合理降低成本費(fèi)用支出，有必要基于全面預(yù)算管理背景下構(gòu)建起完善的費(fèi)用控制體系，借助全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對費(fèi)用的全過程和全員控制，提高資金使用效率。

二、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)費(fèi)用控制原則

（1）全過程性原則

在企業(yè)傳統(tǒng)的費(fèi)用控制管理中，不重視對費(fèi)用的事前和事中控制，造成費(fèi)用控制效果不佳。而企業(yè)全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全過程性管理，以防止預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)。這就要求基于全面預(yù)算的費(fèi)用控制也要遵循全過程性原則，將費(fèi)用控制落實(shí)到企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)。當(dāng)預(yù)算批復(fù)下達(dá)后，企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行部門要分解費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算指標(biāo)分解到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位中，構(gòu)建起費(fèi)用控制責(zé)任體系，進(jìn)一步強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，避免或縮小預(yù)算執(zhí)行偏差。

（2）全員參與性原則

在傳統(tǒng)的費(fèi)用控制管理中，企業(yè)一般將費(fèi)用控制責(zé)任全面劃歸為財務(wù)部門，未能形成企業(yè)內(nèi)部良好的成本費(fèi)用控制氛圍。費(fèi)用控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全面性的管控工作，需要企業(yè)各個部門和全體員工的積極配合。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)可加大對全體員工的教育培訓(xùn)力度，使各部門和員工認(rèn)識到費(fèi)用控制不僅僅是財務(wù)部門的責(zé)任，有助于提高員工自身參與預(yù)算管理和費(fèi)用控制的積極性，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部良好的全面預(yù)算管理氛圍，增強(qiáng)全體員工的成本意識。

（3）歸口分級管理原則

在全面預(yù)算管理背景下，企業(yè)的費(fèi)用控制要遵循歸口分級管理原則，將費(fèi)用指標(biāo)逐級分解落實(shí)到具體部門、崗位和人員，并對所有指標(biāo)進(jìn)行量化處理，增強(qiáng)費(fèi)用指標(biāo)執(zhí)行的可控性。同時，在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)還要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算管理相結(jié)合，針對歸口部門的費(fèi)用支出情況進(jìn)行目標(biāo)控制，要求歸口部門做到預(yù)算不超支、無預(yù)算不報支，以提高費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效率。

三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)費(fèi)用控制措施

（1）科學(xué)編制成本費(fèi)用預(yù)算

企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算管理建立起成本費(fèi)用控制體系，將費(fèi)用控制關(guān)口遷移到預(yù)算編制環(huán)節(jié)，提高成本費(fèi)用預(yù)算編制質(zhì)量。在成本費(fèi)用預(yù)算編制中，要從以下兩個方面進(jìn)行編制：一是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)等重要費(fèi)用編制上，應(yīng)采用零基預(yù)算法進(jìn)行編制，不考慮以往年度發(fā)生的費(fèi)用，而是要結(jié)合企業(yè)實(shí)際的財力狀況確定費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)資源得到合理配置。二是在企業(yè)成本預(yù)算編制中，要將企業(yè)各項(xiàng)資源的消耗定額作為成本預(yù)算編制的重要依據(jù)，同時還要將成本費(fèi)用要素進(jìn)行分解，以保證預(yù)算與實(shí)際客觀情況相符。如，在原材料等變動費(fèi)用的預(yù)算編制時，要根據(jù)下一年度的預(yù)測產(chǎn)量和消耗定額確定預(yù)算總額。其中，如果企業(yè)在下一年度的產(chǎn)品銷售面臨諸多不確定因素，易產(chǎn)生影響程度較大的成本波動，則企業(yè)應(yīng)采用彈性預(yù)算或滾動預(yù)算，提高成本預(yù)算的適應(yīng)性；在固定成本預(yù)算編制時，要根據(jù)企業(yè)前三年的成本水平，結(jié)合下一年度的成本控制目標(biāo)確定預(yù)算指標(biāo)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（2）加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算控制

在企業(yè)費(fèi)用預(yù)算控制中，企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理制度中細(xì)化費(fèi)用支出管理規(guī)定，確保成本費(fèi)用預(yù)算控制有健全的制度體系作為有力保障。企業(yè)要重點(diǎn)加強(qiáng)可控費(fèi)用控制，對可控費(fèi)用控制實(shí)施剛性管理措施，原則上不允許任何部門出現(xiàn)超預(yù)算的情況。具體控制措施如下：其一，強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整控制。企業(yè)費(fèi)用預(yù)算不允許擅自調(diào)整，如遇特殊事項(xiàng)必須追加費(fèi)用預(yù)算，則必須由相關(guān)責(zé)任部門提出預(yù)算調(diào)整申請，由企業(yè)的預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室進(jìn)行審批，在費(fèi)用總額度的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)劑平衡。其二，加強(qiáng)日常管控。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行期間，要求預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真登記消耗指標(biāo)，建立費(fèi)用臺賬，將臺賬作為預(yù)算費(fèi)用差異分析的重要依據(jù)。同時，費(fèi)用支出必須做到無預(yù)算不支出、杜絕超預(yù)算支出，并在費(fèi)用支出之后，對費(fèi)用的使用情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控，提高資金使用的安全性。其三，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行與費(fèi)用定額管理相結(jié)合。企業(yè)在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行階段，要對可控費(fèi)用進(jìn)行定額管理，嚴(yán)格按照規(guī)定制定費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，保證定額標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、科學(xué)性和合理性，要求各預(yù)算執(zhí)行部門不得超出定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算指標(biāo)支出費(fèi)用。其四，加強(qiáng)費(fèi)用報銷審批管理。在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行期間，各預(yù)算執(zhí)行單位必須嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用報銷審批流程，根據(jù)費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用報銷制度審核報銷票據(jù)，對任何不符合規(guī)定的票據(jù)予以退回，財務(wù)部門不得擅自報銷超預(yù)算或無預(yù)算的費(fèi)用支出項(xiàng)目，進(jìn)而構(gòu)建起完善的費(fèi)用報銷控制體系，杜絕不合理不合規(guī)的費(fèi)用支出。其五，實(shí)施動態(tài)控制。在預(yù)算執(zhí)行期間內(nèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受外界環(huán)境因素的影響較大，尤其對于生產(chǎn)成本而言，原材料的價格受市場物價變動的影響會產(chǎn)生較大波動，直接影響著成本預(yù)算執(zhí)行的有效性。所以，企業(yè)必須加強(qiáng)對成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)控制，監(jiān)控影響費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類因素，及時采取有效的應(yīng)對措施。

（3）加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行分析

在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)費(fèi)用控制要借助預(yù)算執(zhí)行分析強(qiáng)化對費(fèi)用支出的全程控制，掌握成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。具體做法如下：其一，報送成本費(fèi)用支出月度報表。各歸口管理部門要按月編制預(yù)算執(zhí)行報表，列明預(yù)算執(zhí)行情況，由財務(wù)部門對各歸口部門報表進(jìn)行匯總分析，檢查各部門的預(yù)算進(jìn)度和完成預(yù)算的情況，找出預(yù)算執(zhí)行問題，要求各歸口部門針對問題采取有效的改進(jìn)措施。其二，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議。預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門要定期參與預(yù)算執(zhí)行分析會議，深入分析產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，對費(fèi)用計劃進(jìn)行調(diào)整，最大程度縮小預(yù)算執(zhí)行偏差。其三，年末預(yù)算總結(jié)。企業(yè)要在整個預(yù)算年度結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)分析，找出費(fèi)用控制的不足之處，積累豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，為編制下一年度的成本費(fèi)用預(yù)算提供參考依據(jù)。

（4）落實(shí)費(fèi)用預(yù)算考核

費(fèi)用預(yù)算考核是企業(yè)掌握一段時間內(nèi)預(yù)算完成情況，以及評價費(fèi)用控制成果的重要手段。在費(fèi)用預(yù)算考核中，企業(yè)要建立健全考核指標(biāo)體系，針對各預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)，確定費(fèi)用考核重點(diǎn)。如，企業(yè)研發(fā)部門的費(fèi)用預(yù)算考核以研發(fā)成本控制率、研發(fā)項(xiàng)目階段成果達(dá)成率、項(xiàng)目開發(fā)完成準(zhǔn)時率等方面為主；采購部門的費(fèi)用預(yù)算考核以成本降低目標(biāo)達(dá)成率、采購成本控制等方面為主；行政人事部門的費(fèi)用預(yù)算考核以行政費(fèi)用支出控制、人事費(fèi)用成本控制等方面為主。企業(yè)要根據(jù)費(fèi)用預(yù)算考核結(jié)果落實(shí)相應(yīng)的獎懲措施，對節(jié)約費(fèi)用支出在5%以上的部門給予獎金獎勵，對嚴(yán)重超出費(fèi)用預(yù)算的部門進(jìn)行處罰，要求該部門縮減下一年度的費(fèi)用預(yù)算開支。

四、結(jié)語

總而言之，加強(qiáng)費(fèi)用控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤和市場競爭力的重要途徑之一。在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的背景下，企業(yè)要借助全面預(yù)算管理體系強(qiáng)化費(fèi)用控制，將費(fèi)用控制貫穿于成本費(fèi)用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算考核的各個階段，盡量避免出現(xiàn)實(shí)際費(fèi)用支出超預(yù)算的情況，確保企業(yè)資金得到有效利用，合理降低企業(yè)成本費(fèi)用支出，不斷提高企業(yè)成本費(fèi)用管理水平。

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