論構(gòu)建中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境成本核算體系的必要性

左艷 邱依歡 溫創(chuàng)嫦 李宜璠

[摘 要]隨著畜禽養(yǎng)殖業(yè)在農(nóng)村地區(qū)規(guī)?；l(fā)展，畜禽養(yǎng)殖過(guò)程中產(chǎn)生的污水和固體污染物對(duì)農(nóng)村居民生活和生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞。基于成本效益原則，切實(shí)做到防治污染，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境，通過(guò)系統(tǒng)地記錄和核算與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用支出，構(gòu)建環(huán)境成本核算體系成為當(dāng)下中小規(guī)模畜牧養(yǎng)殖業(yè)改革的重點(diǎn)。本文根據(jù)中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系的必要性提出幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]畜禽養(yǎng)殖業(yè);成本核算體系;必要性

[中圖分類號(hào)]F307.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

黨的十八大以來(lái)，中央把生態(tài)文明建設(shè)放在突出位置，把綠色發(fā)展作為新發(fā)展理念的重要內(nèi)容，做出了一系列重大戰(zhàn)略部署。構(gòu)建種養(yǎng)結(jié)合、農(nóng)牧循環(huán)的畜牧業(yè)發(fā)展新格局，是貫徹綠色發(fā)展理念、推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。隨著畜禽養(yǎng)殖業(yè)規(guī)?；某潭仍絹?lái)越高，促進(jìn)農(nóng)民增收、活躍農(nóng)村經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮重要作用的同時(shí)，畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)生的污染物的排放量也相應(yīng)持續(xù)增加，已成為破壞農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的重要因素。2018年5月農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財(cái)政部《關(guān)于做好2018年畜禽糞污資源化利用項(xiàng)目實(shí)施工作的通知》中提出，計(jì)劃到2020年完成200個(gè)以上整縣推進(jìn)任務(wù)，項(xiàng)目縣畜禽糞污綜合利用率達(dá)到90%以上，規(guī)模養(yǎng)殖場(chǎng)糞污處理設(shè)施裝備配套率達(dá)到100%。因此，構(gòu)建中小規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)成本核算體系對(duì)國(guó)家防治污染，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境，調(diào)動(dòng)中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶（場(chǎng)）企業(yè)積極防污、治污具有重要意義。

2 規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本核算現(xiàn)狀

中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境污染造成的相關(guān)成本日益增加，分?jǐn)傤惸坑臃彪s，制約著中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度，尚未建立與環(huán)境相關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目相配套的會(huì)計(jì)核算體系。相關(guān)規(guī)模畜禽養(yǎng)殖企業(yè)在處理與環(huán)境有關(guān)的支出時(shí)，做法有以下幾種：①在“管理支出”或“其他支出”科目或其他相關(guān)費(fèi)用科目下設(shè)置三級(jí)科目記錄;②列入經(jīng)營(yíng)支出;③列入營(yíng)業(yè)外支出;④列入期間費(fèi)用;⑤將其分配到全部的產(chǎn)役畜成本中去。這些做法雖然可以簡(jiǎn)單記錄環(huán)境費(fèi)用支出，但不合理之處在于：①只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列作費(fèi)用以及僅分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的那部分支出，會(huì)忽視潛在的隱性成本，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理;②無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)?，養(yǎng)殖場(chǎng)管理者無(wú)法辨明環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于其挖掘降低成本的途徑;③養(yǎng)殖企業(yè)把與環(huán)境相關(guān)的支出費(fèi)用計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”“管理支出”或“其他支出”科目，搞“一鍋煮”不利于信息使用者對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，會(huì)給內(nèi)部信息的使用和處理造成阻礙，以及外部信息使用者造成影響;④沒(méi)有明確的環(huán)境成本核算體系記錄環(huán)境成本信息，不能反映和揭示畜禽養(yǎng)殖戶（場(chǎng)）開(kāi)發(fā)、利用和破壞環(huán)境資源的信息，使畜禽養(yǎng)殖戶（場(chǎng)）不能充分認(rèn)識(shí)到因排放污染物給社會(huì)和生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的損害，無(wú)法履行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

3 建立畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境成本核算體系的必要性

3.1 保證防污染治理長(zhǎng)效機(jī)制的運(yùn)行

通過(guò)對(duì)廣東梅州地區(qū)畜禽養(yǎng)殖戶的防污染治理意愿的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，地方政府極力倡導(dǎo)和整治環(huán)境治理，但自主實(shí)行防污染措施的畜禽養(yǎng)殖戶為數(shù)不多。畜禽養(yǎng)殖戶對(duì)環(huán)保觀念表示認(rèn)同，對(duì)于防污染治理中小規(guī)模的養(yǎng)殖戶而言無(wú)論是預(yù)防行為還是后期治理行為需付出的成本都遠(yuǎn)超于其自愿承擔(dān)的范圍。地方政府建立防污染治理補(bǔ)貼機(jī)制呼吁畜禽養(yǎng)殖戶自覺(jué)實(shí)施環(huán)境預(yù)防、維持和治理。政策制定的初衷是為了促進(jìn)畜禽養(yǎng)殖業(yè)防污染治理長(zhǎng)效機(jī)制的建立，但效果不甚理想。畜禽養(yǎng)殖戶獲得政策性補(bǔ)償有前提條件，須具備環(huán)保證，為保證環(huán)保補(bǔ)償款的有效利用，政府設(shè)置的環(huán)保證申請(qǐng)程序繁瑣，申請(qǐng)條件要求嚴(yán)格，且建造、購(gòu)買防污染設(shè)備付出的成本與獲得的補(bǔ)償不匹配，以上原因造成政策反向消極的后果。防污染治理長(zhǎng)效機(jī)制從而失去發(fā)育的土壤，嚴(yán)重阻礙農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境與農(nóng)村生活環(huán)境的改善和治理。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，梅州地區(qū)直接放棄申請(qǐng)環(huán)保證、不采取任何環(huán)保措施的中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶數(shù)量較多，部分畜禽養(yǎng)殖戶在申請(qǐng)環(huán)保證過(guò)程中因環(huán)保條件不達(dá)標(biāo)，無(wú)法取得環(huán)保證，從而失去獲得環(huán)保補(bǔ)貼的機(jī)會(huì)。

因此，小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶可依據(jù)符合本行業(yè)特征的環(huán)境成本核算體系進(jìn)行生產(chǎn)核算。對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在以及未來(lái)的環(huán)境影響進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境效益和成本，并向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本體系的建立能夠?qū)B(yǎng)殖場(chǎng)（戶）置于監(jiān)督之中，政府可依據(jù)環(huán)境成本記錄判斷環(huán)保補(bǔ)償款是否得到有效利用，從而可以簡(jiǎn)化環(huán)保證申請(qǐng)手續(xù)，放寬養(yǎng)殖戶得到環(huán)保補(bǔ)償款的限制，促使畜禽養(yǎng)殖業(yè)防污染治理長(zhǎng)效機(jī)制擁有發(fā)育、運(yùn)行的空間。同時(shí)，環(huán)境成本核算體系的構(gòu)建使畜禽養(yǎng)殖企業(yè)和專業(yè)戶能夠合理地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。公平地核算與環(huán)境費(fèi)用支出有關(guān)的成本，有利于協(xié)調(diào)畜禽養(yǎng)殖戶與生態(tài)環(huán)境資源之間的關(guān)系，為養(yǎng)殖場(chǎng)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。因此，構(gòu)建畜禽養(yǎng)殖業(yè)成本核算體系，是防污染治理長(zhǎng)效機(jī)制發(fā)育、運(yùn)行的前提條件。

3.2 實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的迅猛發(fā)展，兩者之間存在相輔相成和相互促進(jìn)的關(guān)系。畜禽養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展，與畜禽品種退化、飼料中含有對(duì)人體有害的激素、防疫等內(nèi)容有關(guān)，保障畜禽養(yǎng)殖企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)健運(yùn)行，才能實(shí)現(xiàn)畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提升;第二，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)外部環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)大多數(shù)建立在城郊及農(nóng)村地區(qū)，發(fā)展方式相對(duì)粗放，防污染治理措施難以實(shí)施，作為第一產(chǎn)業(yè)主要生產(chǎn)部門之一，畜禽養(yǎng)殖企業(yè)粗放式管理生產(chǎn)場(chǎng)地周圍的環(huán)境對(duì)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展有著不利影響。同時(shí)，生態(tài)環(huán)境的惡化帶來(lái)的負(fù)面影響也會(huì)反作用于畜禽養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本核算體系在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗和補(bǔ)償，合理配置生態(tài)資源。中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶可通過(guò)“環(huán)境成本”核算體系，能夠清楚地劃分環(huán)境污染帶來(lái)的各項(xiàng)成本情況，為中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶進(jìn)行成本控制和國(guó)家補(bǔ)償機(jī)制的建立提供依據(jù)，進(jìn)而有效地減少畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的破壞，促進(jìn)農(nóng)村中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 有助于國(guó)家補(bǔ)償機(jī)制的實(shí)施

從成本體系角度對(duì)畜禽養(yǎng)殖污染問(wèn)題，主要集中在對(duì)污染排放物處理和利用的技術(shù)及制定補(bǔ)償機(jī)制相關(guān)政策方向上，為填補(bǔ)畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)交叉領(lǐng)域的研究空白，構(gòu)建中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境成本核算體系的探索與研究存在著必要性。目前，國(guó)家的生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃正在實(shí)施，大量涉及生態(tài)敏感地帶的小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶面臨關(guān)閉，轉(zhuǎn)移場(chǎng)地，并且需在符合國(guó)家環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)下的養(yǎng)殖戶才可以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，為了達(dá)到環(huán)境治理標(biāo)準(zhǔn)，村莊的養(yǎng)殖戶必須設(shè)立凈化池，污水處理過(guò)后才能排放，設(shè)立遠(yuǎn)離層，遠(yuǎn)離居民區(qū)等。在防治污染時(shí)帶來(lái)的環(huán)境影響成本及環(huán)境外部成本的增加，勢(shì)必會(huì)給養(yǎng)殖戶增加養(yǎng)殖資金減少利潤(rùn)。由于沒(méi)有具體的環(huán)境成本劃分，國(guó)家對(duì)中小規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)的防污染治理補(bǔ)償機(jī)制缺乏依據(jù)，為此，建立中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖業(yè)“環(huán)境成本”核算體系有助于國(guó)家補(bǔ)償機(jī)制的建立和提高中小規(guī)模養(yǎng)殖戶的防污染意識(shí)以及劃分清楚環(huán)境影響的各種成本，可以為環(huán)保補(bǔ)貼的有效利用提供保障。環(huán)境成本核算體系詳細(xì)記錄與分?jǐn)偢黝惻c環(huán)境有關(guān)的支出，以此為依據(jù)將公共資金補(bǔ)貼予養(yǎng)殖戶，使補(bǔ)貼資金真正落到實(shí)處，從而也可放寬獲取環(huán)保證的限制，促使更多的中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶參與環(huán)境保護(hù)以及防污染治理活動(dòng)，在一定程度上達(dá)到國(guó)家對(duì)農(nóng)村、農(nóng)民、（畜牧養(yǎng)殖業(yè)）農(nóng)業(yè)的扶植。

3.4 促進(jìn)污水與污染物處理系統(tǒng)建設(shè)及成本管控

政府與養(yǎng)殖戶共同分擔(dān)成本的情況下，中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)污水與污染物處理系統(tǒng)成功建立的可能性才會(huì)增加，而污水與污染物處理系統(tǒng)的成功運(yùn)行則需要畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)周邊地區(qū)擁有足夠負(fù)載量的農(nóng)田、林木、魚塘等。結(jié)合中小規(guī)模畜禽養(yǎng)殖戶周邊的生態(tài)環(huán)境，建立污水和污染物處理鏈條，養(yǎng)殖過(guò)程中產(chǎn)生的污水排放，需要先建立污水處理池，將生雞、生豬和牛等畜禽的尿液以及平時(shí)清洗棚欄的污水一并排放到污水池，接著用污水處理器處理污水，用一些可以凈化污水的物理方法或化學(xué)方法去處理污水;可回用的污水將其用于農(nóng)田、林木的灌溉，養(yǎng)殖場(chǎng)欄舍沖洗廢水經(jīng)儲(chǔ)存后，產(chǎn)生液態(tài)有機(jī)肥（葉面肥）后農(nóng)業(yè)利用。養(yǎng)殖戶除建設(shè)污水處理池外，還需要建設(shè)糞便處理池用以糞污收集、糞污輸送、糞污堆放與貯存、糞污處理與利用。而環(huán)境成本核算體系可核算兩個(gè)方面：一是核算污水和污染物處理系統(tǒng)的建設(shè)成本;二是核算維持處理系統(tǒng)日常運(yùn)轉(zhuǎn)所消耗的費(fèi)用以及其他與環(huán)境相關(guān)的支出。污水與污染物處理系統(tǒng)與環(huán)境成本核算體系二者的運(yùn)行相輔相成，建立污水與污染物處理系統(tǒng)以及營(yíng)造周邊承載污染排放的環(huán)境是環(huán)境核算成本體系運(yùn)行的前提，而環(huán)境核算體系的運(yùn)行則有利于監(jiān)督維持污水與污染物處理系統(tǒng)的運(yùn)行。通過(guò)對(duì)污水及污染物處理流程可以發(fā)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)養(yǎng)殖戶都會(huì)發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用。因此核算污水和污染物處理系統(tǒng)的建設(shè)成本及維持處理系統(tǒng)日常運(yùn)轉(zhuǎn)所消耗的費(fèi)用以及其他與環(huán)境相關(guān)的支出，便于中小規(guī)模養(yǎng)殖戶做好成本管控，即做好相關(guān)污染防治的同時(shí)又可以保有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家和國(guó)民對(duì)環(huán)保的重視逐步加強(qiáng)，畜禽養(yǎng)殖業(yè)面臨的環(huán)保壓力也隨之加劇，環(huán)境成本在總成本中的比重越來(lái)越高，為處理一些環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題，畜禽養(yǎng)殖企業(yè)始終不可避免地需要建立和運(yùn)用環(huán)境成本核算體系去記錄和核算有關(guān)于環(huán)境的各類支出，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益和諧統(tǒng)一。環(huán)境成本核算體系的建立使養(yǎng)殖場(chǎng)管理者對(duì)資金支出流向更加明確，對(duì)環(huán)境惡化所付出代價(jià)的認(rèn)識(shí)更加深刻，從而促使養(yǎng)殖場(chǎng)管理者建立畜禽養(yǎng)殖污染防治長(zhǎng)效機(jī)制，有利于畜禽養(yǎng)殖戶不斷提高環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)。重視畜禽養(yǎng)殖污染防治工作，完善畜禽養(yǎng)殖環(huán)保設(shè)施，全面加強(qiáng)畜禽養(yǎng)殖污染防治和資源循環(huán)利用，從而促進(jìn)畜禽養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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