基于“營(yíng)改增”的企業(yè)稅務(wù)籌劃

李祁洋　周明明

摘 要 在“營(yíng)改增”推進(jìn)的過程當(dāng)中，企業(yè)的納稅行為應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的籌劃整改，對(duì)營(yíng)改增新政策進(jìn)行適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于自身稅負(fù)的合理調(diào)整，確保企業(yè)自身的效益可以得到有效的提升。本文就分析和探討了營(yíng)改增階段，企業(yè)納稅籌劃工作開展的具體問題，以期為相關(guān)工作的開展提供一些良好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 企業(yè)稅務(wù)籌劃 策略

一、引言

依法納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作當(dāng)中的一個(gè)重要內(nèi)容。在當(dāng)前新的營(yíng)改增政策推進(jìn)實(shí)施的過程當(dāng)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在開展上應(yīng)該對(duì)新政策進(jìn)行充分的分析，做好對(duì)相關(guān)納稅籌劃工作科學(xué)性的保證，讓企業(yè)的稅負(fù)得到合理的降低，促使企業(yè)自身的利潤(rùn)得到更好的提升。營(yíng)改增的推進(jìn)讓企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)了一定程度的降低，對(duì)于以往企業(yè)稅負(fù)過重的問題進(jìn)行了有效的解決。在當(dāng)前營(yíng)改增政策推行的新形勢(shì)下，企業(yè)納稅工作的開展發(fā)生了很多新的變化。我們應(yīng)該科學(xué)地分析現(xiàn)階段營(yíng)改增政策推行下企業(yè)所受到的具體影響，結(jié)合實(shí)際對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行落實(shí)。

二、深入了解和把握新政策

在當(dāng)前營(yíng)改增政策推進(jìn)執(zhí)行的過程中，企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的開展，應(yīng)該對(duì)當(dāng)前的新政策進(jìn)行全方位的了解和掌握。這樣才能合法合理地安排和籌劃自身的稅務(wù)行為。如果對(duì)于法律法規(guī)的了解不夠深刻，那么就很有可能造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生嚴(yán)重的損失。例如，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠情況不盡相同，如果我們能夠?qū)I(yíng)改增政策進(jìn)行深入的解讀和了解，那么就可以更好地掌握這種地方差異，精確地制定納稅籌劃活動(dòng)。例如，在實(shí)際納稅籌劃當(dāng)中，對(duì)于納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行精確的計(jì)算，這也是非常關(guān)鍵的，同時(shí)這也是對(duì)于納稅方案進(jìn)行制定的基礎(chǔ)前提。在進(jìn)行計(jì)算的過程當(dāng)中，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)款占比超過了臨界點(diǎn)，那么營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來說則會(huì)更加有利。在對(duì)于納稅臨界點(diǎn)的計(jì)算過程中也要對(duì)于多方面的因素進(jìn)行考慮，并且以減少稅負(fù)為核心來進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)的管理人員必須做好對(duì)新政策的全方位解讀，提升納稅籌劃的準(zhǔn)確性與合理性。

三、對(duì)納稅人身份進(jìn)行確定

在營(yíng)改增的政策推行下，不同身份的納稅人的納稅情況是不同的，我們需要結(jié)合具體的納稅身份做好相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃的過程當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的身份進(jìn)行確定，同時(shí)合理合法地圍繞具體的服務(wù)內(nèi)容、銷售規(guī)模等做好明確，這樣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，對(duì)非企業(yè)民辦單位和不常發(fā)生應(yīng)納稅行為企業(yè)來說，可以通過利用稅負(fù)比較法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。小規(guī)模納稅人身份相對(duì)于一般納稅人來說需要組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算機(jī)制等條件都得到滿足，企業(yè)的納稅成本會(huì)增加。

四、計(jì)稅方式以及業(yè)務(wù)方面的調(diào)整

在以往的計(jì)稅方式下，企業(yè)本身的稅費(fèi)的計(jì)算主要按照綜合稅率來進(jìn)行計(jì)算。而增值稅計(jì)稅方式下，稅費(fèi)是按增值稅和附加稅費(fèi)計(jì)取。這主要是由于兩種計(jì)稅方式的差異，營(yíng)業(yè)稅是屬于全額增稅，它是以營(yíng)業(yè)額（稅后造價(jià)）作為計(jì)稅基數(shù)；增值稅（一般計(jì)稅法）屬于差額增稅，它的納稅額與銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。在當(dāng)前“營(yíng)改增”推進(jìn)實(shí)施當(dāng)中，整體計(jì)稅主體、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都產(chǎn)生了一定的變化，以往的計(jì)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期的需求。在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該從新的角度，對(duì)于計(jì)稅方式進(jìn)行調(diào)整，這樣才能更好地適應(yīng)新的需求，避免對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展造成影響。在“營(yíng)改增”推進(jìn)實(shí)施當(dāng)中，企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生了很大的變化。例如，對(duì)建筑企業(yè)來說，建筑工程中的成本費(fèi)用發(fā)生了很大的變化，人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)都將真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，與其上游行業(yè)的繳稅方式一致，可以實(shí)行層層抵扣。在這種新的組價(jià)過程中，整體的組價(jià)過程很容易受到其他的因素影響，整體不確定性更強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”推進(jìn)實(shí)施下，工程造價(jià)中的人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用以及材料費(fèi)用的價(jià)格計(jì)算上都是按照稅后價(jià)格進(jìn)行計(jì)算的，最后在計(jì)算管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅費(fèi)等，最后完成附加稅和增值稅的計(jì)算。在具體工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，一些具體的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額難以快速確定，后續(xù)也需要進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)方面的分析和市場(chǎng)的了解。在一些具體招投標(biāo)過程中，為了進(jìn)一步保證利潤(rùn)，后續(xù)也需要對(duì)于造價(jià)測(cè)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這也從一方面來說提升了整體造價(jià)測(cè)算的難度。新環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展也發(fā)生了一定的變化。由于實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，可以實(shí)現(xiàn)增值稅票的抵扣，而這種抵扣方式也為采購方提供了一定的利益空間。在這種新的利益分配環(huán)境下，各方面會(huì)就一些具體影響利潤(rùn)的問題進(jìn)行相應(yīng)的博弈和調(diào)整，同時(shí)也需要考慮很多其他方面的綜合性因素。結(jié)合營(yíng)改增帶來的多方面影響，我們應(yīng)該從企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中做好內(nèi)部業(yè)務(wù)方面的合理調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)化。

五、結(jié)語

在新的營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)期，我們應(yīng)該合理地做好稅務(wù)籌劃活動(dòng)，讓企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)更加明確，并圍繞新政策做好內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的適當(dāng)調(diào)整，促使企業(yè)的發(fā)展水平得到提升。

（作者單位為中石油煤層氣有限責(zé)任公司臨汾分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉娟.基于營(yíng)改增背景下稅務(wù)籌劃和應(yīng)用探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2018（4）：110-111.

[2] 方菊莊.營(yíng)改增背景下建筑業(yè)的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)訊，2019（4）：61.

[3] 賈文博.營(yíng)改增后企業(yè)物流稅務(wù)籌劃的研究[J].會(huì)計(jì)師，2017（15）：32-34.

[4] 曲洪濤.營(yíng)改增下的稅務(wù)籌劃與思考[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016（7）：38-39.

[5] 張晶.淺析“營(yíng)改增”背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（8）：146-147.