新個稅改革對地勘單位財務(wù)管理的影響與對策研究

師紅聰

[摘 要]實施新個稅政策是一把雙刃劍，給地勘單位帶來成長機(jī)會的同時，也帶來了新的挑戰(zhàn)。實施新個稅政策是對地勘單位員工的一種福利性制度，地勘單位按照新個稅政策流程做好信息申報、稅款規(guī)劃、稅款繳納工作，在保障員工在職福利的基礎(chǔ)上，降低了地勘單位員工的稅負(fù)，特別是降低了地勘單位中層及以下員工的稅收負(fù)擔(dān)，能夠有效提升可支配收入，進(jìn)而增強(qiáng)員工的消費購買力，增加商品需求，拉動我國內(nèi)需經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。同時，地勘單位內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃、薪資系統(tǒng)等方面都將受到影響，需要優(yōu)化相關(guān)管理制度。本文從新個人所得稅法變化入手，提出個稅新政實施后對地勘單位的影響，并揭示稅制改革為地勘單位帶來的財務(wù)風(fēng)險，最終提出地勘單位提升財務(wù)管理水平的對策。

[關(guān)鍵詞]個稅新政;地勘單位;影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.001

[中圖分類號]F275;F406.7[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-000-03

0? ? ?引 言

地勘單位作為我國的公共事業(yè)部門，不只負(fù)責(zé)勘查礦產(chǎn)資源、地質(zhì)災(zāi)害防治等工作，同時還承擔(dān)測量、勘探、礦產(chǎn)施工等工作，服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，為我國社會的進(jìn)一步發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的地勘單位服務(wù)。地勘單位不僅為社會提供地質(zhì)方面的服務(wù)，而且還承擔(dān)著施工建筑類工作，不同于營利性地勘單位，也與普通行政單位不同，地勘單位可以定義為采用企業(yè)化管理的公共事業(yè)性部門。我國征收個人所得稅始于1980年，但最初僅對外籍個人征收個人所得稅。隨著1978年我國改革開放經(jīng)濟(jì)效果逐漸顯現(xiàn)，國內(nèi)廣大人民群眾的收入水平在不斷提高，特別是一些高收入群體涌現(xiàn)，如文藝界、體育界、企業(yè)高管等，他們的收入水平明顯高于普通民眾，鑒于此，我國在1986年開始征收個人收入調(diào)節(jié)稅。但客觀地講，以前的個稅改革并沒有針對性地為納稅人帶來實際政策紅利，沒有為中低收入人群減低稅率，沒有達(dá)到減稅效果。因此，本次個稅改革摒棄了前幾次改革中僅提升個人所得稅免征額的辦法，在本次改革中，在劃分綜合所得及其他所得的基礎(chǔ)上，明確了6項專項附加扣除?？梢哉f，此次個人所得稅稅制改革是一次空前、大膽的嘗試。此外，個稅新政策對地勘單位及后期財務(wù)銜接工作提出了一些值得廣大財務(wù)人員深刻思考的問題。如果地勘單位抓住此次個稅新政實施的契機(jī)，并做好財務(wù)銜接工作，將激發(fā)地勘單位未來發(fā)展的無窮動力，反之則可能為地勘單位增添一定的稅務(wù)風(fēng)險。

1? ? ?修訂新個人所得稅法的亮點

本次實施的個人所得稅新政，與前幾次最大的不同在于沒有簡單提升免征額，這是新個人所得稅法修訂的最大亮點之一。本次個稅改革顯得更加公平，努力照顧社會群體的方方面面，并緊扣國家養(yǎng)老、二胎、房貸、大病醫(yī)療、子女教育等政策主線，突出顯現(xiàn)出一定歷史時期內(nèi)我國的大政方針。同時，此次稅制改革，使我國個人所得稅法更加趨于國際化、更加重視反避稅、更加重視偷稅行為，為我國建設(shè)誠信社會發(fā)揮了一定的積極作用。同時，對于代扣代繳個人所得稅納稅人的地勘單位來說，不僅要注意稅法改革為地勘單位帶來的影響，還要采取一定措施進(jìn)行財務(wù)銜接，采取相應(yīng)的措施。

1.1? ?明確綜合所得項目

本次個稅新政推出的一個最大亮點在于“六項專項附加扣除”項目設(shè)定，包括子女教育專項附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除、住房貸款利息專項扣除和住房租金專項扣除6個方面。分析本次個稅新政的變化可以看出，六項附加扣除是稅制改革的核心內(nèi)容。然而，應(yīng)用六項專項附加扣除有一定的前提，即只取得綜合所得才可以扣除，因此，明確綜合所得是本次新個稅法修訂的一大亮點。綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，其按規(guī)定可以實施六項專項扣除。對于其他五項所得，即經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得新扣除項目暫未將其納入范圍?？梢钥闯鲂聜€稅改革的六項專項扣除僅限于前述四項所得，并不是全部，這就要求納稅人明確認(rèn)識自身所獲得的所得，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予認(rèn)定。

1.2? ?增加了專項附加扣除項目

明確綜合所得項目的目的是對本次稅制改革六項專項扣除做鋪墊，以下詳細(xì)介紹了專項附加扣除項目。

（1）子女教育專項附加扣除。子女教育專項附加扣除指納稅人子女在全日制學(xué)歷階段的教育（包含從小學(xué)一直到研究生階段），同時《個人所得稅專項扣除辦法》還規(guī)定子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出也可以進(jìn)行稅前扣除。相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)為，每名子女可以扣除限額1 000元。夫妻雙方平均分?jǐn)偪鄢~度，也可以由一人單獨扣除。

（2）繼續(xù)教育專項附加扣除。納稅人參加學(xué)歷教育期間，每月可以扣除400元，最高不得超過4 800元;而接受的職業(yè)資格教育，在取得證書當(dāng)年，按照3 600元進(jìn)行定額扣除。

（3）贍養(yǎng)老人專項附加扣除?！秱€人所得稅專項扣除辦法》規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)一位年齡超過60周歲，或者子女已去世年滿60周歲的祖父母、外祖父母。獨生子女按每月2 000元扣除，非獨生子女需要與兄弟姐妹分?jǐn)? 000元定額扣除，但是每人扣除上限為1 000元。

（4）住房貸款利息專項附加扣除。稅法規(guī)定，納稅人及其配偶購置首套貸款住房，利息支出可以定額扣除，上限為1 000元，此項扣除夫妻雙方可以均攤扣除，也可以由一人扣除。

（5）租房租金專項附加扣除。納稅人在主要工作地沒有住房，需要租賃住房的，租房租金可以定額扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)為，直轄市每月1 500元、人口超百萬的城市扣除1 100元、余下城市為800元。

（6）大病醫(yī)療扣除。納稅人在一個納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)療保險有關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后由個人負(fù)擔(dān)，可以在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣除。具體范圍是15 000～80 000元。醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

1.3? ?進(jìn)一步與國際社會接軌

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來及國內(nèi)改革開放紅利的不斷顯現(xiàn)，我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)可以與世界接軌，再加上實施各項經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，不僅使國外許多專家學(xué)者來中國助力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，還鼓勵我國許多專業(yè)及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人走出去，為國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。在該過程中，涉及個人所得方面的問題日益凸顯。此外，世界各國對反避稅達(dá)成了相關(guān)協(xié)議，可以共同治理非法避稅問題。新個稅法規(guī)定了納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與反避稅條款，新法規(guī)定，只要在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計滿183天即為納稅居民，其取得來源于中國境內(nèi)和境外所得都要納稅。這個規(guī)定簡單易行，且與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。反避稅條款則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對非法避稅行為（如無正當(dāng)理由的非獨立關(guān)聯(lián)交易、不具有合理商業(yè)目的的安排以及通過低稅率國家或地區(qū)進(jìn)行避稅等行為）的調(diào)整權(quán)力。但我國此前已經(jīng)加入了CRS（共同申報制度），且國家稅務(wù)總局將于2018年9月與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開始第一次信息交換，這兩項新規(guī)定將會使逃稅空間變得非常狹小。

2? ? ?實施個稅新政后對地勘單位的影響

2.1? ?激發(fā)員工的主觀能動性，提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)效益

2018年10月1日，我國開始實施個稅改革的第一步為提升免征額，據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計，3個月的試行期減稅達(dá)1 000億元以上。同時，2019年1月實施的六項專項附加扣除政策，月收入萬元以上的納稅群體不必繳納個人所得稅。在員工綜合所得一定的前提下，個人所得稅減征必然能夠提高個人收入，這樣一來，相當(dāng)于變相增加地勘單位員工的工資收入。一般來講，地勘單位員工將工資收入視為社會價值的體現(xiàn)，由于個人所得稅采取代扣代繳的方式，員工最直觀的感受就是自己到手的錢變多了，享受的個人福利變多了，個人福利得到保障，使員工投入工作中，有效提升工作效率，使地勘單位受益，從而提升地勘單位的經(jīng)營業(yè)績。

在個稅新政下，地勘單位可依據(jù)工作考核結(jié)果及地勘單位員工的實際工作表現(xiàn)，使用長期績效和短期績效相結(jié)合的薪資體系。地勘單位的薪資結(jié)構(gòu)大體為“基本薪資+獎勵性績效”。員工基本薪資小于基本減除費用，采取短期績效薪資體系，每月合理發(fā)放獎勵性績效，使薪資總數(shù)略小于或等于基本減除費用，這樣員工可以在新個稅體系下，不繳個稅或者少繳個稅，合理避稅，又能通過有效激勵調(diào)動員工的積極性，保質(zhì)保量地完成工作任務(wù)。對于地勘單位管理人員，或者月工資大于基本減除費用的人員，地勘單位可采用長期績效薪資體系，每月發(fā)放固定工資，在年終統(tǒng)一發(fā)放獎勵性績效。長期績效多適合管理層人員，很多決策在中長期會影響地勘單位，以年為單位制定績效考核指標(biāo)，有利于保證考核的完整性，保證決策發(fā)揮效力，這樣員工手中將有更多的可支配收入，能提升員工的歸屬感，促使員工更好地為單位提供長期服務(wù)。通過長期績效和短期績效相結(jié)合的薪資體系，員工在新個稅法模式下，即有效合理避稅，也可提升員工的自身能力，為地勘單位創(chuàng)造更多優(yōu)秀員工。

地勘單位因自身的特殊性，部分員工長期到野外工作，跋山涉水，風(fēng)餐露宿，海拔高，氣候惡劣，環(huán)境艱苦，工作地點流動分散?！度肆Y源社會保障部、財政部關(guān)于調(diào)整地質(zhì)勘探職工野外津貼標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（人社部[2014]46號文）針對地勘單位此部分員工可以發(fā)放野外津貼，根據(jù)野外工作行政地區(qū)與地質(zhì)工作類別規(guī)定具體的發(fā)放津貼額度，每人每日30～300元，因野外工作時間一般在3～12個月，部分地勘單位在野外工作人員回來后進(jìn)行一次性考勤，被動地形成一個月發(fā)放幾個月的野外津貼，在新個稅政策下，加大了職工稅負(fù)。因此，在新個稅政策下，地勘單位財務(wù)部門要每月進(jìn)行野外工作考勤，每月發(fā)放野外津貼，合理減輕員工稅負(fù)，

2.2? ?變相降低地勘單位的人力資源成本

我國實施個稅改革后，扣除“五險二金”、六項附加扣除后且低于5 000元收入的員工無須繳納個稅，這樣能夠直接增加個人收入，助力地勘單位留住人才。地勘單位的發(fā)展離不開員工，一個員工入職以后從一個新人逐漸升級為崗位熟練操作者，單位為之付出了較多的成本。許多地勘單位的重要崗位員工離職，對單位是一筆無形的損失。個稅改革后，通過減稅方式提高員工收入，使地勘單位的員工能夠繼續(xù)安心地待在原單位、原崗位工作，這對于地勘單位來說，無疑降低了崗位員工的異動成本，從而為地勘單位減少了一份挽留職工的費用，變相降低了地勘單位的人力資源成本。

2.3? ?刺激消費者升級，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益

出口、投資、消費是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速增長的有效助力，隨著中美貿(mào)易戰(zhàn)的開始，通過出口刺激經(jīng)濟(jì)顯得有些力不從心。在投資方面，我國近年來的投資可謂是“轟轟烈烈”，“鐵公基”投資的結(jié)果雖然能夠在一定時期內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)增長，但是后續(xù)將帶來地方債不斷上漲、通貨膨脹等不良影響。因此，對于我國來說，刺激消費才是穩(wěn)定國內(nèi)經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)妥的方式，國內(nèi)實施供給側(cè)改革的初衷是改變現(xiàn)有供大于求的狀況。換個角度來看，之所以供大于求，就是因為國內(nèi)消費不足，而實施個稅新政，無疑可以增加地勘單位一部分員工的收入，從而提升其購買力，促進(jìn)消費升級。

3? ? ?實施個稅新政后地勘單位財務(wù)管理工作的策略

3.1? ?正確測算代扣代繳個人所得稅

從國內(nèi)大多數(shù)個人所得稅納稅人的收入結(jié)構(gòu)來看，薪金所得仍然是他們?nèi)粘Ｊ杖氲闹匾獊碓?。因此，作為扣繳義務(wù)人的地勘單位，本次在實施個稅新政時應(yīng)做好財務(wù)銜接工作——即正確測算代扣代繳個人所得稅。正確測算個人所得稅的關(guān)鍵在于六項專業(yè)附加扣除項目的填寫及申報，根據(jù)個稅新政規(guī)定，可以通過以下途徑進(jìn)行扣除六項專業(yè)附加費用。①納稅人通過遠(yuǎn)程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報送專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。②納稅人通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳端軟件，并在次月辦理扣繳申報時提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！犊鄢畔⒈怼窇?yīng)當(dāng)一式兩份，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后分別留存?zhèn)洳椤?/p>

3.2? ?個人所得稅申報風(fēng)險的責(zé)任劃分

個人所得稅的納稅人雖然是個人，但是作為代扣代繳納稅人的地勘單位來說，肩負(fù)代扣代繳的義務(wù)。個人所得稅法規(guī)定，如果地勘單位沒有盡到代扣代繳義務(wù)人的相關(guān)法律義務(wù)，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)將處于50%以上3倍以下的罰款。因此，此次個稅改革過程中，在個稅申報中應(yīng)該有效劃分申報風(fēng)險的責(zé)任，最大限度地確保納稅人所提交材料的真實性，從而將個人所得稅申報風(fēng)險降至最低，同時引導(dǎo)納稅人通過APP端提交專項扣除資料，從而宣傳、提醒員工提交真實資料。

4? ? ?地勘單位助力個稅納稅人的稅收籌劃工作

4.1? ?個稅納稅人的稅收籌劃方案舉例

稅收籌劃主要指在遵從相關(guān)稅收及其他法律的前提下，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前，通過一定的手段，以達(dá)到少繳稅款或是延期納稅的目的。對于個人所得稅來說，存在一定的稅收籌劃空間。比如，對于子女教育附加扣除項，夫妻二人可以選擇一個工資收入較高的人單獨享受子女教育扣除，這樣將比兩人均攤1 000元要好得多。根據(jù)目前地勘單位工資薪金的構(gòu)成情況，獎勵性績效工資是計入全年綜合所得，還是按年終一次性獎勵計稅，會對員工應(yīng)納稅額產(chǎn)生較大影響，地勘單位應(yīng)先給員工測算一并計入綜合所得或者年終一次性發(fā)放獎勵性績效單獨計稅的區(qū)間，在不違背稅法原則的前提下，再為員工制訂具體的稅收籌劃方案。地勘單位的福利制度在個稅改革中切實為員工考慮，根據(jù)員工具體情況為他們詳細(xì)策劃，充分享受國家稅收實惠。關(guān)于員工獎勵性績效是計入綜合所得還是按年終一次性獎勵計稅的納稅籌劃問題，筆者制訂了3個方案供地勘單位選擇。

方案Ⅰ：全年預(yù)計收入-全年綜合附加扣除總額-全年五險二金-6萬（A值）<0，獎勵性績效工資選擇計入綜合所得。如果A值<0代表其每月應(yīng)納稅所得額為0，則無須繳納個稅。發(fā)放獎勵性績效工資時，只要A值+獎勵性績效工資=0，就不必繳納個稅。但有一個問題，如果A值+獎勵性績效工資>0，哪怕超過1，就有可能掉入1元錢陷阱，至少按3%繳納個人所得稅。

方案Ⅱ：0<全年預(yù)計收入-全年綜合附加扣除總額-全年五險二金-6萬<3.6萬，可以選擇計入年終一次性發(fā)放獎勵性績效，單獨計稅。

案例：李明是地勘單位的一名員工，全年取得扣除“五險二金”的工資總額為100 000元，允許扣除的專項附加扣除為

24 000元，年度取得一次性獎勵性績效120 000元，納稅計算如下。

（1）選擇年終一次性獎勵性績效工資單獨計稅方式

年度綜合所得應(yīng)納稅額=[100 000-（60 000+24 000）]×3%-0=480元;

年終一次性獎勵性績效應(yīng)納稅額=120 000×10%-210=11 790元;

全年合計應(yīng)繳納個人所得稅480+11 790=12 270元。

（2）選擇并入當(dāng)年度綜合所得計稅

并入的年度綜合所得=（100 000+120 000）-60 000-24 000=136 000元;

全年應(yīng)納稅額=136 000×20%-1 410=25 790元

方案Ⅲ：全年預(yù)計收入-全年綜合扣除總額-全年三險一金-6萬>3.6萬，預(yù)計獎金選擇計入單獨年終獎，并為員工考慮獎勵性績效獎是計入單獨年終獎還是綜合所得。該方案處理與方案Ⅱ較接近，不再贅述。

4.2? ?個稅新政地勘單位應(yīng)該注意內(nèi)容

（1）個稅代扣代繳計算。個稅新政下，以1月所得為例，由于個人所得稅申報采取預(yù)繳制，1月應(yīng)納稅所得額計算以全年應(yīng)納稅所得額計算。因此，地勘單位在編制工資表及計算個稅時要采用新的計稅方法。

（2）地勘單位為員工辦理專項附加扣除應(yīng)注意的問題。員工向地勘單位提交《個人所得稅專項附加扣除信息表》，地勘單位應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存5年;應(yīng)當(dāng)對員工報送的專項附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密;發(fā)現(xiàn)員工提供的信息與實際情況不相符時，可以要求員工修改，員工拒絕修改的，地勘單位應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

（3）地勘單位是否有義務(wù)為員工辦理專項附加扣除。根據(jù)規(guī)定，員工向地勘單位提交專項附加扣除信息，地勘單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予扣除，不得拒絕。地勘單位未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料和信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處以2 000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2 000元以上10 000元以下的罰款。

5? ? ?結(jié) 語

推出個人所得稅新政無論是對納稅人個人，還是地勘單位來說都較為有利。這是政府為了讓廣大人民群眾分享改革紅利及刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展所出臺的一系列減稅政策之一。個稅新政策可以從調(diào)動員工的積極性、降低人力成本、刺激消費等方面提升地勘單位的經(jīng)濟(jì)效益。然而，稅收新政出臺對納稅人及地勘單位來說仍然存在一定的陌生感，地勘單位應(yīng)該從準(zhǔn)確計算個人所得稅、劃分相應(yīng)的申報風(fēng)險、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險及做好納稅籌劃方面做好財務(wù)管理工作。通過此次稅收政策改革，能夠進(jìn)一步增加個人收入，提升地勘單位的經(jīng)濟(jì)效益，為我國GDP增長做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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