營(yíng)改增對(duì)中小型建設(shè)工程企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

林偉財(cái)

摘要：營(yíng)改增政策對(duì)建筑工程行業(yè)的影響較大，企業(yè)為了提升自己的經(jīng)濟(jì)利益，減少稅負(fù)壓力，必須積極的落實(shí)營(yíng)改增政策。當(dāng)前營(yíng)改增政策對(duì)中小型建設(shè)工程企業(yè)的影響體現(xiàn)在稅負(fù)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面，這些影響既有積極的一面，也存在各種不利企業(yè)發(fā)展的一面。因此，企業(yè)需要積極的改進(jìn)管理模式，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票、工程項(xiàng)目與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)與監(jiān)督，提高工作人員的專業(yè)能力，加快營(yíng)改增政策的落實(shí)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建設(shè)工程;影響;應(yīng)對(duì)

一、營(yíng)改增政策概述

我國(guó)在2016年頒布了營(yíng)改增的試點(diǎn)文件，把建筑業(yè)作為第一批試點(diǎn)行業(yè)納入了試點(diǎn)范圍，在試點(diǎn)中營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生了重要影響。在2017年我國(guó)全面實(shí)施了營(yíng)改增政策，至此各行各業(yè)都通過內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式的不斷完善積極的落實(shí)營(yíng)改增政策，對(duì)企業(yè)減少重復(fù)征稅、降低稅負(fù)壓力具有重要意義。在營(yíng)改增政策的實(shí)施中，關(guān)鍵點(diǎn)在于是否按時(shí)取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行抵扣。

二、營(yíng)改增對(duì)中小型建設(shè)工程企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

實(shí)施營(yíng)改增政策后，建設(shè)工程企業(yè)在購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)后，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)工程企業(yè)來說具有較大的積極意義。因?yàn)槠髽I(yè)可以購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備或者提高技術(shù)水平，對(duì)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升具有重要意義。對(duì)建設(shè)工程企業(yè)而言，原有的稅收方式經(jīng)常發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但營(yíng)改增政策有效的避免了這一情況，因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)增值部分進(jìn)行征稅，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)[1]。同時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理與抵扣需要層層認(rèn)證與抵扣，這種方式也可以加強(qiáng)工程企業(yè)上下游各鏈條的融合與管理。另外，增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理也可以減少企業(yè)選擇不規(guī)范的材料與機(jī)械供應(yīng)商，可以有效促進(jìn)整個(gè)行業(yè)以及上下游產(chǎn)業(yè)鏈都走向規(guī)范化。

但是，中小型建設(shè)工程企業(yè)在施工過程中所需的材料比較多，材料的來源具有種類多、范圍廣等特點(diǎn)，基本上所有材料等都由小規(guī)模納稅人提供，取得專用發(fā)票的難度相對(duì)較大。在機(jī)械設(shè)備租賃方面，小規(guī)模租賃公司或者個(gè)體戶提供專用發(fā)票也比較困難，增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。從人工費(fèi)用來看，臨時(shí)勞務(wù)人員、現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資等都不能取得專用發(fā)票。在一般工程企業(yè)中，人工費(fèi)占到總造價(jià)的20%-30%，在這一方面，工程企業(yè)與勞務(wù)公司會(huì)因?yàn)槎惵实牟煌a(chǎn)生各種矛盾。另外，工程項(xiàng)目中取得專用發(fā)票延遲、付款不及時(shí)等問題也都會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）對(duì)造價(jià)的影響

工程造價(jià)一般包括直接成本、稅費(fèi)、間接費(fèi)用、利潤(rùn)等內(nèi)容，在原有的稅負(fù)計(jì)算中依據(jù)綜合稅率進(jìn)行計(jì)算，成本預(yù)算的計(jì)算相對(duì)準(zhǔn)確簡(jiǎn)單。在采用營(yíng)改增政策后，價(jià)稅分離，工程造價(jià)的管理難度已提高，因此，工程企業(yè)應(yīng)改變?cè)械脑靸r(jià)管理模式。工程企業(yè)在改變?cè)靸r(jià)管理模式時(shí)，應(yīng)該對(duì)招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工圖、投標(biāo)書編制、人工費(fèi)等環(huán)節(jié)的預(yù)算與成本測(cè)算方面的增值稅進(jìn)行考慮。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

在傳統(tǒng)稅收方式下，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅只包括“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，這種方式核算起來非常簡(jiǎn)單。但在營(yíng)改增后，增值稅涉及到材料采購(gòu)、人工與機(jī)械等各工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容，涉及的內(nèi)容繁多復(fù)雜，核算起來也比較繁瑣，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響非常大，尤其在大型施工項(xiàng)目中管理難度更大。另外，由于增值稅專用發(fā)票存在失控風(fēng)險(xiǎn)，工程利潤(rùn)整體偏低，風(fēng)險(xiǎn)偏大，如果出現(xiàn)發(fā)票失控需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，將對(duì)中小型建設(shè)工程企業(yè)造成致命打擊。

三、營(yíng)改增政策下中小型建設(shè)工程的應(yīng)對(duì)方式

（一）增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額要按照企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)為了保證自己的利益不受到損害，必須加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。以往中小型建設(shè)工程企業(yè)經(jīng)常選擇小規(guī)模納稅人采購(gòu)材料、租賃設(shè)備等，但是，這些小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的難度比較大，在營(yíng)改增政策下如果繼續(xù)采用這樣的方式對(duì)企業(yè)非常不利。因此，企業(yè)在采購(gòu)租賃等環(huán)節(jié)應(yīng)該選擇合適的合作商，方便企業(yè)取得專用發(fā)票。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門也要對(duì)專用發(fā)票加強(qiáng)管理，對(duì)采購(gòu)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)控。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以說是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理，可以有效的減輕中小型企業(yè)稅負(fù)壓力。假設(shè)有A、B、C三家公司，B公司主要從A公司采購(gòu)，C公司主要從B公司采購(gòu)，因此，B公司就成為了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)與A、B兩個(gè)公司聯(lián)系在一起，B公司成為直接納稅人。因此，需要通過各種方式向C公司與市場(chǎng)買家轉(zhuǎn)嫁應(yīng)納稅額，同時(shí)，也可以向后轉(zhuǎn)嫁給A公司。

（二）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理

營(yíng)改增政策實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，中小型企業(yè)也應(yīng)該建立完善的增值稅發(fā)票管理制度，讓專門的員工對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理。在發(fā)票的零購(gòu)、申報(bào)、開具等環(huán)節(jié)按照嚴(yán)格的規(guī)范進(jìn)行[2]。中小型建設(shè)工程企業(yè)在施工過程中涉及發(fā)票的環(huán)節(jié)比較多，應(yīng)同供應(yīng)商簽署長(zhǎng)期合作合同，采用月結(jié)等方式，將原來供應(yīng)商提供的普通發(fā)票轉(zhuǎn)增值稅發(fā)票，盡可能擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票的來源。中小型建設(shè)工程企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都是分包模式，供應(yīng)商提供專用發(fā)票很多是購(gòu)買的，沒法三流合一，供應(yīng)商90%為小規(guī)?；蛘邆€(gè)體戶，提供增值稅發(fā)票的難度大。因此，中小型企業(yè)自身要逐步的完善管理環(huán)境，盡量與可以提供增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，共同推動(dòng)建筑行業(yè)不斷完善。另外，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票傳遞過程的管理。對(duì)于專用發(fā)票的傳遞，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置規(guī)范的流程，以免發(fā)生發(fā)票丟失、損壞等現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要在發(fā)票開具之日起的360天內(nèi)對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并在次月進(jìn)行申報(bào)抵扣，以免因?yàn)橛馄跓o法抵扣損害企業(yè)的利益。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，中小型企業(yè)必須更加嚴(yán)格的加強(qiáng)管理，在經(jīng)營(yíng)過程中，必須通過稅收籌劃規(guī)范企業(yè)的稅收情況。企業(yè)在員工培訓(xùn)的時(shí)候也應(yīng)該增加稅收籌劃方面的內(nèi)容并納入培訓(xùn)方案中。中小企業(yè)在稅收籌劃方面應(yīng)該對(duì)發(fā)票開具的時(shí)間、抵扣稅率、固定資產(chǎn)投資額、項(xiàng)目投資時(shí)間等具體內(nèi)容進(jìn)行籌劃。在材料采購(gòu)方面，中小企業(yè)可以采用集中采購(gòu)的方式，讓采購(gòu)部門對(duì)發(fā)票、財(cái)務(wù)支付等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一管理，讓材料供應(yīng)商把材料直接發(fā)配到現(xiàn)場(chǎng)。另外，企業(yè)建設(shè)的工程項(xiàng)目附近有部分材料時(shí)可以選擇就地取材的方式，降低運(yùn)輸成本。

（四）強(qiáng)化項(xiàng)目管理

在營(yíng)改增政策實(shí)施以來，建設(shè)工程企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)更多，企業(yè)為了提高施工效率與質(zhì)量，必須加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的管理。在采購(gòu)、租賃、勞務(wù)等具體合同的簽訂方面應(yīng)該對(duì)合同價(jià)款是否含稅進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該對(duì)核算人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)每月的報(bào)賬、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等情況進(jìn)行核對(duì)，督促工作人員與供應(yīng)商及時(shí)對(duì)賬。

（五）增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)

中小型建設(shè)工程企業(yè)必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)，促使資金流、物流及發(fā)票流三流合一，加強(qiáng)單據(jù)真實(shí)性審核，盡量確保增值稅專用發(fā)票來源合法合規(guī)，避免因進(jìn)項(xiàng)發(fā)票失控導(dǎo)致企業(yè)大規(guī)模損失，造成致命打擊。特殊情況下，如新合作的供應(yīng)商需要對(duì)票據(jù)來源和供應(yīng)商進(jìn)行多層穿透式的審查，老供應(yīng)商需要不定時(shí)采取抽查審核。

（六）加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)工作，提高工作人員的專業(yè)技術(shù)能力與綜合素養(yǎng)。在培訓(xùn)工作開展前，企業(yè)人力資源部門要和其他業(yè)務(wù)部門積極溝通，了解員工能力方面存在的主要問題，然后根據(jù)實(shí)際情況制定培訓(xùn)方案。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)企業(yè)各部門工作人員展開專業(yè)培訓(xùn)。在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)該按照對(duì)不同業(yè)務(wù)核算過程中具體落實(shí)營(yíng)改增政策的措施進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，在增值稅價(jià)稅分離的核算中應(yīng)明確具體核算原則與應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作能力。例如，增值稅專用發(fā)票的開具、保管、申報(bào)、認(rèn)證等具體工作都是財(cái)務(wù)人員必須掌握的具體業(yè)務(wù)。

四、結(jié)束語

通過對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施以來，中小型建設(shè)工程企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與問題的分析可以看出，企業(yè)要想發(fā)揮營(yíng)改增政策的積極影響，把不利影響降到最低，就需要根據(jù)營(yíng)改增政策的相關(guān)規(guī)定積極調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)與納稅核算的方式。加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而降低企業(yè)的成本支出，控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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