地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

鄒茜

【摘 要】本文論述地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策，針對(duì)地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的意識(shí)淡薄和環(huán)境薄弱、制度不完善和體系不健全、普遍未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、監(jiān)督不力、信息化程度低等問(wèn)題，提出對(duì)策建議：提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè);完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系;落實(shí)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位;加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督;逐步提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化程度。

【關(guān)鍵詞】地方高校 ?財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 ?問(wèn)題 ?對(duì)策

【中圖分類(lèi)號(hào)】G ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2019）03C-0016-03

在20世紀(jì)末至21世紀(jì)初的高校合并、調(diào)整、升格、大規(guī)模擴(kuò)招的背景下，各高校的在校生和資金等規(guī)模急劇增長(zhǎng)，在國(guó)家政策的支持下，地方高校也獲得到了較大的發(fā)展。地方高校為了加快發(fā)展，相繼加大資金投入，改善辦學(xué)條件，對(duì)資源進(jìn)行有效配置，然而部分地方高校在辦學(xué)自主權(quán)下本身沒(méi)有嚴(yán)格管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多且項(xiàng)目多元化情況下，原來(lái)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式?jīng)]有與時(shí)俱進(jìn)，給其財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更大的壓力和風(fēng)險(xiǎn)。加上地方財(cái)政及主管部門(mén)對(duì)于高校的指導(dǎo)和監(jiān)督放松，導(dǎo)致地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面出現(xiàn)不少的問(wèn)題。因此，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成為地方高校的迫切需要。

一、地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)控部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、環(huán)境薄弱

首先，部分學(xué)校主要負(fù)責(zé)人對(duì)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會(huì)增加煩瑣的手續(xù)，降低辦事效率，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有的防控意識(shí)淡薄。其次，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員編制原本就少，較多的是轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)崗、高中或中專(zhuān)畢業(yè)后考取會(huì)計(jì)上崗證而到財(cái)務(wù)崗位工作的，因而專(zhuān)業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力有限，素質(zhì)不高，加上未能配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)付了事。最后，相關(guān)職能部門(mén)各自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制環(huán)境薄弱，尤其是在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)方面的規(guī)章制度不健全，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)的工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善，易造成財(cái)務(wù)資料信息失實(shí)。

（二）控制制度不完善、體系不健全

雖然地方高校都制訂有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但普遍比較簡(jiǎn)單。部分地方高校規(guī)模擴(kuò)大后，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全局觀(guān)念缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未能對(duì)舊有的制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的更新，只是在原有制度模式上修修補(bǔ)補(bǔ)而形成新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中缺乏清晰流程和成熟嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)處理程序，出現(xiàn)效率低下、實(shí)用性和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題。

重新修訂的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，其所形成的控制體系涵蓋面也不夠廣，主要體現(xiàn)在：其一，控制內(nèi)容窄。地方高校資金來(lái)源主要為地方財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，但涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目多、領(lǐng)域廣，學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門(mén)通常更重視資金收支的管理而對(duì)其他方面的內(nèi)部控制重視不夠。例如重視資金賬面的審批、報(bào)賬、會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督審查，而對(duì)由資金支持的項(xiàng)目諸如基建、貨物采購(gòu)和零星修繕等的過(guò)程缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督措施，易發(fā)生人為造成的會(huì)計(jì)信息失真，產(chǎn)生財(cái)務(wù)及廉政風(fēng)險(xiǎn)。其二，控制對(duì)象有限。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要對(duì)象往往是校級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)工作人員，而對(duì)其他職能部門(mén)、附屬單位相關(guān)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理等工作人員的行為缺乏有效控制。其三，財(cái)務(wù)牽制制度落實(shí)不到位。由于財(cái)務(wù)人員缺乏，很難真正做到不相容職務(wù)崗位完全分離，尤其是寒暑假期間會(huì)出現(xiàn)由同一人辦理不相容崗位同一業(yè)務(wù)的全過(guò)程。其四，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。有些地方高校貸款辦學(xué)過(guò)程中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制，當(dāng)出現(xiàn)還本付息風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒(méi)有應(yīng)急措施，往往影響預(yù)算的執(zhí)行，或無(wú)法按期履行合同還款而上銀行黑名單，造成信譽(yù)的缺失，增加地方高校發(fā)展再融資的困難。

（三）普遍未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位

根據(jù)財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位是制度設(shè)計(jì)的要求。在財(cái)務(wù)管理工作中，校（院）長(zhǎng)是第一責(zé)任人，有些校（院）長(zhǎng)略懂財(cái)經(jīng)知識(shí)，有些則完全不懂，同時(shí)委托分管財(cái)務(wù)工作的副校（院）長(zhǎng)也是如此，其難以均衡各部門(mén)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，由此造成高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的混亂，在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)問(wèn)題后不能有效問(wèn)責(zé)。目前，?。ㄗ灾螀^(qū)）屬高校以及市屬規(guī)模較大并成為全國(guó)示范性的地方高校均落實(shí)了總會(huì)計(jì)師崗位，但許多一般地方高校卻未真正落實(shí)總會(huì)計(jì)師崗位，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的許多問(wèn)題未能有效解決。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互配合，而內(nèi)部監(jiān)督成為常態(tài)監(jiān)督方式。內(nèi)部監(jiān)督以校內(nèi)內(nèi)部審計(jì)為主，是預(yù)防和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一。目前許多地方高校受地方政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)編制的影響，均沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，校內(nèi)具有監(jiān)督職責(zé)的相關(guān)部門(mén)又不主動(dòng)履行監(jiān)督職責(zé)甚至推諉責(zé)任，有些高校要求財(cái)務(wù)部門(mén)既要負(fù)起財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)，又要負(fù)起對(duì)其他部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督責(zé)任，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，內(nèi)部監(jiān)督缺失。有些地方高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本與其他職能部門(mén)的地位平行，有些還隸屬紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)并合署辦公，權(quán)責(zé)不清，配備人員少，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)制度和方法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作中不能擁有絕對(duì)的獨(dú)立自主性，常規(guī)審計(jì)多，管理和內(nèi)部控制審計(jì)少，工作常流于形式，專(zhuān)項(xiàng)、重點(diǎn)項(xiàng)目往往依靠外部監(jiān)督事后審計(jì)，未能充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用，起不到整改、查漏補(bǔ)缺、責(zé)任追究等應(yīng)有的作用。外部監(jiān)督主要由地方政府來(lái)履行職能，而職能部門(mén)因?yàn)槁毮懿煌O(jiān)督范圍和內(nèi)容各有側(cè)重，導(dǎo)致對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)督有限。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化程度低

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》等規(guī)定，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制要求嵌入該系統(tǒng)中作為單位基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的重要工作。一直來(lái)，部分高校將建立內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)作為目標(biāo)，投入大量的資金，建成了高效、安全、快捷的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享和信息整合，增大了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中對(duì)人、財(cái)、物等信息的披露和控制力度。但對(duì)于一些地方高校來(lái)說(shuō)，受制于辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的困境，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)總體上比較薄弱，財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中只是實(shí)行了電算化，校內(nèi)各部門(mén)大都使用各自的專(zhuān)用軟件，各自封閉，信息之間不能及時(shí)溝通，控制信息傳遞通道不暢，不共享的問(wèn)題日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效率低下。由于信息的不對(duì)稱(chēng)，社會(huì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、改善地方高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，學(xué)校（院）主要領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)從管理思想觀(guān)念上提高認(rèn)識(shí)，把國(guó)家要高校落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制變成是學(xué)校（院）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人迫切的愿望，主動(dòng)承擔(dān)主體責(zé)任，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，開(kāi)展組織宣傳及實(shí)施工作，讓全體教職員工提高認(rèn)識(shí)并積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作之中。其次，應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位編制（或內(nèi)部增設(shè)崗位），明確職權(quán)職責(zé)，通過(guò)調(diào)整、人才引進(jìn)、定期培訓(xùn)等形式，充實(shí)崗位和提高人員專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。最后，將涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任的其他部門(mén)不兼容職務(wù)分離崗位（如資產(chǎn)、采購(gòu)、工程等）和權(quán)責(zé)分配等，也納入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范疇內(nèi)并形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在控制環(huán)境下履職盡責(zé)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制體系

首先，以我國(guó)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等為基礎(chǔ)，按照《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，根據(jù)自身控制環(huán)境的情況，建立一套可操作的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，即包括財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、貨幣資金、會(huì)計(jì)核算程序、預(yù)算、收支、物資采購(gòu)、資產(chǎn)、基建項(xiàng)目、修繕項(xiàng)目、合同、內(nèi)部審計(jì)等諸方面內(nèi)容的規(guī)定和制度。其次，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，保證該體系除了財(cái)務(wù)部門(mén)外，還涵蓋本校所有的部門(mén)和項(xiàng)目，而且要能約束到所有參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人員，形成相互牽制、相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)。最后，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，保證資產(chǎn)安全，財(cái)經(jīng)活動(dòng)合法和信息真實(shí)，預(yù)防舞弊和腐敗行為的發(fā)生，提高服務(wù)水平和效率。

（三）落實(shí)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位

隨著地方高校規(guī)模的變化、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境變化等，財(cái)務(wù)管理難度增大，尤其是在財(cái)務(wù)管理從單純的“資金核算型”向“綜合管理型”的轉(zhuǎn)型時(shí)期，地方高校在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，更需要一位既懂管理又有豐富的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總會(huì)計(jì)師為管理者，以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，從貫徹中央的“八項(xiàng)規(guī)定”和反腐倡廉要求出發(fā)，許多?。ㄗ灾螀^(qū)）及各地市黨政部門(mén)出臺(tái)了單位黨政負(fù)責(zé)人不直接分管財(cái)務(wù)的規(guī)定，這些規(guī)定與設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位的要求高度吻合?？倳?huì)計(jì)師是校（院）級(jí)副職管理財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)整個(gè)單位來(lái)說(shuō)，他的職責(zé)就是把控預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同、科研經(jīng)費(fèi)等整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，把控財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并向校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每所地方高校獨(dú)立設(shè)置一個(gè)總會(huì)計(jì)師崗位，是地方政府和高校共同貫徹《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和制度的需要，是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的需要，而不是因?yàn)榈胤礁咝Ｒ?guī)模的大小而爭(zhēng)論是否需要設(shè)置的問(wèn)題。地方高校要主動(dòng)積極向地方政府反映在高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位的法規(guī)制度依據(jù)和重要性，爭(zhēng)取地方政府的重視和支持，解決派駐總會(huì)計(jì)師的問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，地方高校必須建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度，在保證崗位設(shè)置的前提下明確責(zé)權(quán)，相互制約和監(jiān)督，實(shí)行定期輪崗，以減少內(nèi)部人員在崗位上發(fā)生舞弊行為。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證人員編制和開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)，條件未成熟的地方高校必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位的工作獨(dú)立于其他部門(mén)，直接向黨委會(huì)和校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其工作范圍除常規(guī)審計(jì)外，重要的是增加對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)控制的審計(jì);對(duì)專(zhuān)項(xiàng)和重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)等應(yīng)同時(shí)兼顧，對(duì)涉及應(yīng)該審計(jì)的項(xiàng)目，從預(yù)算制訂、執(zhí)行過(guò)程到結(jié)束均應(yīng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。最后，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)信息披露制度，通過(guò)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，將有關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息向外公開(kāi)，如公開(kāi)年度預(yù)決算報(bào)告、財(cái)務(wù)收支報(bào)告、零星物資采購(gòu)、修繕工程項(xiàng)目、招投標(biāo)項(xiàng)目、資金項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等，主動(dòng)接受校園內(nèi)部和外部監(jiān)督，使財(cái)務(wù)和其他部門(mén)自覺(jué)規(guī)范財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為，防范舞弊腐敗風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高地方高校辦學(xué)的公信力。

（五）逐步提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化程度

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及，許多高校構(gòu)建了校園信息一體化平臺(tái)，將各職能部門(mén)系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過(guò)平臺(tái)的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)相銜接，實(shí)現(xiàn)了信息聯(lián)動(dòng)、溝通與共享，改變了高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，有效提高了財(cái)務(wù)管理工作的效率，加大了對(duì)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)及監(jiān)督力度，更易于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理及時(shí)提出決策意見(jiàn)。地方高校要將校園信息化建設(shè)作為努力的方向，在資金條件尚未完備情況下，首先加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)備設(shè)施的建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)，購(gòu)置適宜的財(cái)務(wù)應(yīng)用管理軟件并在內(nèi)網(wǎng)上運(yùn)行使用，形成財(cái)務(wù)管理的逐漸信息化;條件成熟時(shí)加大對(duì)信息化基礎(chǔ)硬件的投入，開(kāi)展校園信息化的軟硬件建設(shè)，力爭(zhēng)在較短的時(shí)間內(nèi)建成校園信息一體化平臺(tái)，集預(yù)算執(zhí)行、審批、資金支付、報(bào)賬、工資、票據(jù)、會(huì)計(jì)核算、收費(fèi)、憑證、債務(wù)、資產(chǎn)等內(nèi)部控制于一體的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，嵌入校園信息化平臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化。

地方高校規(guī)模的發(fā)展，雖然取得了不錯(cuò)的成效，但由于自身的基礎(chǔ)底子薄，尤其是財(cái)務(wù)管理和控制制度的不完善，仍然在控制上存在不少的關(guān)鍵問(wèn)題和難點(diǎn)。盡管建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，但地方高校只要根據(jù)黨和國(guó)家的法規(guī)制度，結(jié)合自身的條件環(huán)境，正視自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，認(rèn)真查找在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的隱患，循序漸進(jìn)，不斷探索、實(shí)踐、修改、調(diào)整和完善，就會(huì)對(duì)本校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改善產(chǎn)生積極的效果，促進(jìn)地方高校管理水平穩(wěn)步提高。

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【作者簡(jiǎn)介】鄒 茜（1992— ），女，北海職業(yè)學(xué)院教師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理等。

（責(zé)編 蘇 洋）