我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度研究

■康 均 張淑敏

一、我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度現(xiàn)狀

據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》之規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的權(quán)限包括很多，而在實(shí)際工作中，總會(huì)計(jì)師的權(quán)限卻左右制肘。雖然我國(guó)總會(huì)計(jì)師是行政領(lǐng)導(dǎo)人員，卻不能參與企業(yè)人事任免和重大決策，造成總會(huì)計(jì)師責(zé)任大，權(quán)限小，權(quán)、責(zé)、利極不相稱，影響了總會(huì)計(jì)師工作的順利開(kāi)展，使他們不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

除此之外，近年來(lái)中國(guó)多次發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案件中，有多次案件都存在總會(huì)計(jì)師的身影，在這些案件中，總會(huì)計(jì)師并沒(méi)有起到防火墻的作用，更多的是作壁上觀，甚至起到同流合污的作用，很多總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中沒(méi)有自己的的權(quán)力，在面對(duì)高層的壓力時(shí)無(wú)力抵抗，一般出現(xiàn)兩種結(jié)果：總會(huì)計(jì)師缺乏足夠的授權(quán)，無(wú)法阻止高層通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的篡改從而實(shí)現(xiàn)舞弊，另外一種情況是總會(huì)計(jì)師直接與高層共同參與了舞弊的行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制完全失效，會(huì)計(jì)信息的公允性無(wú)從談起。

因此，如何完善我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度，使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)，成為各方都關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)?？倳?huì)計(jì)師制度的不完善不僅僅會(huì)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，更不利于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度存在的問(wèn)題

（一）總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的職責(zé)范圍小

目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍、權(quán)限和地位均小于國(guó)外的CFO。其次，我國(guó)總會(huì)計(jì)師居于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子末尾，這似乎已是約定俗成的，有的總會(huì)計(jì)師地位甚至低于副總經(jīng)理。最后，相當(dāng)多的總會(huì)計(jì)師并沒(méi)有在參與企業(yè)重大事項(xiàng)決策，其職責(zé)仍局限于會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算，并且在企業(yè)中沒(méi)有較高的地位。

（二）職業(yè)總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)尚未形成

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的人事制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)代的要求。過(guò)去的制度中，對(duì)總會(huì)計(jì)師的考核沒(méi)有區(qū)別于其他行政人員。沒(méi)有形成完善的總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)。對(duì)總會(huì)計(jì)師的認(rèn)證指標(biāo)沒(méi)有量化，且認(rèn)識(shí)和標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一，導(dǎo)致了職業(yè)總會(huì)計(jì)師的缺乏，很大程度上限制了企業(yè)總會(huì)計(jì)師買(mǎi)方和賣(mài)方市場(chǎng)的形成。目前職業(yè)總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)尚不健全，市場(chǎng)中也缺乏合格的職業(yè)總會(huì)計(jì)師供企業(yè)選擇。

（三）職業(yè)總會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不高

1.總會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德。

中國(guó)的企業(yè)中已經(jīng)出現(xiàn)了一批優(yōu)秀的總會(huì)計(jì)師，但欠缺職業(yè)道德的總會(huì)計(jì)師仍大有人在。具體表現(xiàn)為：?jiǎn)适И?dú)立性，無(wú)原則順從公司管理層的意志；吝惜既得利益和個(gè)人職位，不敢堅(jiān)持己見(jiàn)；為了自己的利益樂(lè)意做假賬；為取悅于投資者，部分企業(yè)管理層必須適時(shí)為投資者帶來(lái)利好消息，如果不能取得真實(shí)業(yè)績(jī)，產(chǎn)生了修改財(cái)務(wù)信息以暫時(shí)欺騙股東和投資者的動(dòng)機(jī)。

2.總會(huì)計(jì)師職業(yè)化意識(shí)淡薄。

張維迎（2001）曾經(jīng)指出：缺乏職業(yè)操守是導(dǎo)致中國(guó)人才市場(chǎng)發(fā)展緩慢和企業(yè)難以甄選到優(yōu)秀管理人才的重要原因。總會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則更多地是要求總會(huì)計(jì)師對(duì)本職忠誠(chéng)，把其作為終身追求的目標(biāo)。職業(yè)忠誠(chéng)要求總會(huì)計(jì)師熱愛(ài)本職工作、提高職業(yè)素養(yǎng)，把公司利益與個(gè)人利益結(jié)合起來(lái)作為目標(biāo)、嚴(yán)守公司商業(yè)秘密?？倳?huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德，這樣才能減少違規(guī)行為，維護(hù)公司利益，減少代理成本。

3.總會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)素養(yǎng)。

據(jù)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)的大部分總會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)出身，其教育背景決定了我國(guó)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師在制定戰(zhàn)略、融資管理、了解公司業(yè)務(wù)的能力上存在著欠缺；同時(shí)，長(zhǎng)期忽略總會(huì)計(jì)師的戰(zhàn)略定位，以致關(guān)于總會(huì)計(jì)師角色的理論研究也相對(duì)滯后，沒(méi)有形成衡量總會(huì)計(jì)師能力的標(biāo)準(zhǔn)，更不具備完善的考核體制和繼續(xù)教育機(jī)制。

總之，我國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度還有很大的優(yōu)化空間。

三、我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度完善建議

（一）依照法律維護(hù)總會(huì)計(jì)師制度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以法治為基礎(chǔ)和保障，要實(shí)現(xiàn)真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須建立規(guī)范的法律體系?？倳?huì)計(jì)師的作用要能夠得以發(fā)揮，必須依靠法律。同時(shí)，要建立總會(huì)計(jì)師制度保障機(jī)制，讓相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)能夠參與進(jìn)來(lái)進(jìn)行行政監(jiān)管，與企業(yè)相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)作，保證總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)，為發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用提供保障，鞏固總會(huì)計(jì)師在企業(yè)的地位。

（二）在企業(yè)資源配置上為總會(huì)計(jì)師搭建充分的平臺(tái)

我們還建議把企業(yè)的財(cái)務(wù)和計(jì)劃部門(mén)以及數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，使得總會(huì)計(jì)師能更準(zhǔn)確快捷地履行其職責(zé)。以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃更為可信，而對(duì)在計(jì)劃中又能通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)考慮其計(jì)劃的可行性，這樣財(cái)務(wù)和計(jì)劃兩個(gè)職能就能統(tǒng)一于企業(yè)的目標(biāo)?？倳?huì)計(jì)師管理和控制企業(yè)所有的計(jì)劃、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、ERP部門(mén)。其中會(huì)計(jì)職能主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理、稅務(wù)管理和預(yù)算的管理；財(cái)務(wù)職能主要包括企業(yè)長(zhǎng)期與短期的財(cái)務(wù)管理工作，例如信用管理、投資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資本預(yù)算等職能。

（三）改善總會(huì)計(jì)師制度的內(nèi)部環(huán)境

1.加快行政選拔向市場(chǎng)選拔的根本性轉(zhuǎn)變。

幾乎所有的國(guó)有企業(yè)都通過(guò)行政任命選拔總會(huì)計(jì)師。也就是說(shuō)政府直接選定，公司董事會(huì)只走形式過(guò)場(chǎng)。這種方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)總會(huì)計(jì)師的職業(yè)化也構(gòu)成了嚴(yán)重制約：所依據(jù)的選拔標(biāo)準(zhǔn)更接近于選拔黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的標(biāo)準(zhǔn)；選拔過(guò)程缺乏競(jìng)爭(zhēng)，透明度不夠；大多實(shí)行委任制、職務(wù)終身制，難以優(yōu)勝劣汰。因此，政府應(yīng)該不再對(duì)總會(huì)計(jì)師的人選進(jìn)行干預(yù)，還要廢除包括國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)高管的行政級(jí)別，廢除行政任命制。

2.建立總會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

招聘之后還需要繼續(xù)對(duì)總會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行定期考核。傳統(tǒng)的做法通常是由政府主管部門(mén)來(lái)組織考核，這顯然已經(jīng)不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的公司制企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該通過(guò)董事會(huì)對(duì)其代理人總會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核，以考察其是否履行好了財(cái)務(wù)管理的職責(zé)。

為了考量總會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，必須建立配套的考核指標(biāo)，并進(jìn)行量化。并且總會(huì)計(jì)師因?yàn)樘刍蛲诵莸仍螂x職后，應(yīng)該開(kāi)展總會(huì)計(jì)師離任審計(jì)，再允許總會(huì)計(jì)師離任。

3.重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

沒(méi)有監(jiān)督體系難以保證總會(huì)計(jì)師能在個(gè)人利益與企業(yè)利益沖突時(shí)做出正確的抉擇。因此，企業(yè)必須構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，由審計(jì)委員會(huì)代表出資人行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會(huì)，《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》中對(duì)國(guó)有公司也有著相同的規(guī)定。但目前尚沒(méi)有更細(xì)節(jié)、更具有操作性的指南來(lái)指導(dǎo)企業(yè)監(jiān)督總會(huì)計(jì)師的行為，還需要法律法規(guī)來(lái)保障審計(jì)委員會(huì)是上市公司必須設(shè)立的機(jī)構(gòu)，因?yàn)閺哪壳暗那闆r看，大部分上市公司仍然對(duì)審計(jì)委員會(huì)效用有懷疑，沒(méi)有在公司里設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

所以相關(guān)部門(mén)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的制度建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的監(jiān)督體系，保證審計(jì)的獨(dú)立性，以確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，能夠最大程度的反映真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

（四）提高總會(huì)計(jì)師制度相關(guān)人員的整體素質(zhì)

1.規(guī)范總會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行準(zhǔn)入制。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人才需求的大量增加，以及公司治理結(jié)構(gòu)改革的進(jìn)程化，因此亟需出現(xiàn)一批擁有高素質(zhì)的企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才。而培養(yǎng)人才的重要舉措之一就是對(duì)總會(huì)計(jì)師及總會(huì)計(jì)師后備力量進(jìn)行規(guī)范的、科學(xué)的專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)資質(zhì)考核，并且逐步建立認(rèn)證和行業(yè)準(zhǔn)入制度，科學(xué)地解決企業(yè)招聘、培訓(xùn)總會(huì)計(jì)師的難題。

2.開(kāi)展總會(huì)計(jì)師資質(zhì)認(rèn)證，提升專業(yè)勝任能力。

科學(xué)的、規(guī)范的資質(zhì)認(rèn)證能為總會(huì)計(jì)師的任職資格提出規(guī)范的量化標(biāo)準(zhǔn)，明確總會(huì)計(jì)師的知識(shí)門(mén)檻，才能為保障市場(chǎng)中總會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)。

另一方面，對(duì)于后備人才，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該設(shè)置統(tǒng)一的官方認(rèn)證考試，可以包括面試、知識(shí)測(cè)驗(yàn)等方法，考察后備人才是否具備了相關(guān)的知識(shí)和素養(yǎng)。對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的潛在人才，應(yīng)該發(fā)放崗位證書(shū)，這樣的準(zhǔn)入制度能選拔到優(yōu)秀的專業(yè)人才，淘汰掉不適應(yīng)總會(huì)計(jì)師崗位要求的人員，進(jìn)而提升總會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，為企業(yè)培養(yǎng)了潛在的人才，促進(jìn)了總會(huì)計(jì)師職業(yè)選拔的規(guī)范化。

3.建立總會(huì)計(jì)師人才信息庫(kù)。

建立人才信息庫(kù)能保證總會(huì)計(jì)師人才選拔、升職、解聘程序的規(guī)范化和信息化?？梢园淹ㄟ^(guò)資格認(rèn)證的總會(huì)計(jì)師的信息錄入信息庫(kù)，并實(shí)現(xiàn)人才信息的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這樣有利于企業(yè)查找篩選總會(huì)計(jì)師人才，逐步實(shí)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)化。具體而言，可以將總會(huì)計(jì)師人才庫(kù)分為現(xiàn)職和就被人才兩個(gè)子系統(tǒng)。

另一方面，與人才庫(kù)可以配套建立總會(huì)計(jì)師工作績(jī)效及誠(chéng)信記錄檔案，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將總會(huì)計(jì)師的聘任、晉升、跳槽、離職的職業(yè)發(fā)展路徑和獲得的表彰獎(jiǎng)勵(lì)以及處罰記錄在案并公布，通過(guò)這樣的市場(chǎng)約束制度引導(dǎo)總會(huì)計(jì)師的從業(yè)行為符合道德規(guī)范。

同時(shí)，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要把總會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育納入制度化的軌道。為了保證后續(xù)教育的有效性，其課程難度應(yīng)高于一般會(huì)計(jì)人員；為了提高后續(xù)教育的可行性，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該負(fù)責(zé)繼續(xù)教育的組織和審查工作，把總會(huì)計(jì)師是否參加了后續(xù)教育作為考核標(biāo)準(zhǔn)之一，這樣能加大總會(huì)計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)學(xué)習(xí)的積極性。

4.構(gòu)建總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德獎(jiǎng)懲實(shí)施機(jī)制。

總會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)需要有制度作為保障，宣傳教育與法律懲處相結(jié)合，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)情感和道德觀念，發(fā)揮政府、企業(yè)、新聞媒體和廣大群眾的多方規(guī)范作用。

進(jìn)行總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該獎(jiǎng)懲分明。對(duì)具有高尚職業(yè)道德的總會(huì)計(jì)師給予表彰，對(duì)違反職業(yè)道德的總會(huì)計(jì)師給與處罰。

同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以運(yùn)用信息技術(shù)，建立總會(huì)計(jì)師道德檔案，把地方協(xié)會(huì)結(jié)合成網(wǎng)絡(luò)，將會(huì)員的獎(jiǎng)懲紀(jì)錄在廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行傳播，起到震懾作用。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日趨激烈，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)說(shuō)到底反映到制度上，而總會(huì)計(jì)師制度毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生很大的影響。因此研究總會(huì)計(jì)師制度，發(fā)覺(jué)總會(huì)計(jì)師制度的不足并提出改進(jìn)建議，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

本文基于以往文獻(xiàn)關(guān)于總會(huì)計(jì)師之研究，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)性分析，并針對(duì)性地提出了進(jìn)一步的改善建議。

總之，總會(huì)計(jì)師制度的改善關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力的優(yōu)化，在今天這個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的世界里，改善總會(huì)計(jì)師制度內(nèi)外環(huán)境，提高總會(huì)計(jì)師的地位和準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著不可或缺的現(xiàn)實(shí)意義。

······參 考文獻(xiàn)·············

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