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    工程竣工財務決算審計實務研究

    2015-12-24 08:49:22周繪麗
    審計與理財 2015年8期
    關鍵詞:財務決算建筑安裝工程量

    ■周繪麗

    一、審查內部控制

    工程竣工財務決算審計,應嚴格執(zhí)行審計程序,首先要對工程建設及決算過程涉及的內部控制設計的健全性及執(zhí)行的有效性進行全面的了解和評價,對其中的關鍵點和薄弱點要認識到位。

    1.審查內部控制的健全性。

    審查工程建設單位是否建立了必要的工程建設財務管理制度,設計了工程財務結算管理業(yè)務流程和規(guī)范的會計核算程序,實施職能化分工和不相容崗位職責分離等,落實工程建設人員和財務人員崗位責任。

    2.審查內部控制的有效性。

    審查工程建設及決算執(zhí)行國家相關法律、法規(guī)、政策(含建設項目實施程序、招標投標管理制度、工程建設監(jiān)理制度、工程竣工財務決算制度等)及工程建設單位自身設計的內部控制的執(zhí)行情況。重點做好以下關鍵環(huán)節(jié)的控制測試:

    (1)檢查所編制的竣工決算是否符合建設項目實施程序,有無將未經(jīng)審批立項、可行性研究、初步設計等環(huán)節(jié)而自行建設的項目編制工程竣工決算的問題。

    (2)檢查竣工決算編制方法的可靠性,是否按照國家統(tǒng)一的規(guī)定填列編制。

    (3)檢查工程款結算環(huán)節(jié)的控制。審查工程進度款結算是否依據(jù)實際完成的工程量,且工程量清單報價書經(jīng)建設單位、施工單位、監(jiān)理三方審核確認;工程竣工結算是否依據(jù)結算協(xié)議,并附有經(jīng)相應資質的工程造價咨詢人編制及審核的竣工結算文件。

    (4)檢查設備材料款結算環(huán)節(jié)的控制。審查設備材料款結算是否依據(jù)實際用量,且附有經(jīng)建設單位、供貨單位及設計單位三方簽署的設備材料結算量確認單。

    二、審查竣工財務決算金額的正確性

    工程竣工財務決算報表包括項目概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表、交付使用資產明細表,其中:工程建設支出(含建筑安裝工程費、設備和工器具購置費、工程建設其他費用)貫穿了四張表格,決定了新增資產的價值。因此,工程建設支出審計是竣工財務決算金額正確性審計的關鍵環(huán)節(jié),應把握好工程建設各部分支出正確性的審計工作。實務中,因工程建設方式不同,審查工程建設支出金額正確性的方式也不同,以兩種典型的承包模式為例進行分析:

    1.EPC承包模式。

    EPC承包模式是工程建設單位(業(yè)主)將整個工程的設計(Engineering)、設備材料采購(Procurement)、工程施工(Construction)全部工作發(fā)包給一家符合要求的總承包單位。業(yè)主只與總承包單位簽訂合同,雙方共同認可的總包合同價格,是工程造價中一種重要的、也是較為典型的價格交易形式。構成總包合同價格的建筑安裝工程、設備材料購置等分項價格,等同于最終決算的建筑安裝工程費、設備材料購置費等,因此,工程建設支出審計的難度較小。

    2.平行承包模式。

    平行承包模式是業(yè)主將工程項目的設計、施工以及設備和材料采購的任務分別發(fā)包給多個設計單位、施工單位和設備材料供應廠商,并分別與各承包商簽訂合同。該種承包模式下,業(yè)主可控制多項合同價格,也增加了工程造價控制的難度,審計的難度也較大。具體根據(jù)費用性質及計費方法,采用針對性的審計方法:

    (1)建筑安裝工程費的審計。

    依據(jù)《建設工程量清單計價規(guī)范》(GB50500-2013),國有資金投資建設工程的建筑安裝工程費采用合同中約定的工程量清單項目綜合單價及實際完成的工程量計取。實際完成的工程量成為確定建筑安裝工程費的主要因素,其計算專業(yè)性較強,需要由專業(yè)工程造價人員承擔,因此工程竣工財務決算審計需要利用工程造價咨詢公司的審計結果或吸收工程造價人員進入工程竣工決算審計組。

    審計人員應結合工程款結算內部控制測試結果,確定多大程度上利用工程造價人員的工作,如果內控測試結果表明:工程進度款結算依據(jù)建設單位、施工單位、監(jiān)理三方審核確認的工程量,且工程竣工結算依據(jù)相應資質的工程造價咨詢人計算審核、并經(jīng)三方確認的工程量,則內部控制較為健全,可采用重點抽查法;否則,需要擴大審計樣本量,甚至進行全面審計。

    (2)設備和工器具購置費的審計。

    設備和工器具購置費主要以采購合同的形式約定,其組成包括采購數(shù)量和價格。因采購量可能是初設量,而設計變更、施工方案改變等會導致實際用量的變化,因此,采購量是可變因素,對該部分費用的審計,主要是對采購數(shù)量的審計,需要將合同采購量與竣工圖(或施工圖)量進行比較,必要時應結合現(xiàn)場抽查確定用量的真實性。

    對采購數(shù)量與竣工圖(或施工圖)量的符合性進行全面審計還是重點抽查,取決于設備材料款結算環(huán)節(jié)內部控制設計的健全性與執(zhí)行的有效性。如果內控測試結果表明:設備材料款結算依據(jù)經(jīng)建設單位、供貨單位及設計單位三方簽署的設備材料結算量確認單,采購合同也約定“根據(jù)實際用量據(jù)實結算”,并且確實得到一貫執(zhí)行,可采用重點抽查法;如果測試結果表明:設備材料款結算沒有三方簽署的結算量確認單,并且合同中未約定據(jù)實結算,則要擴大審計樣本量,甚至進行全面審計。

    實際工作中,由于竣工決算審計人員通常是財務專業(yè)背景,識圖算量比較困難,往往會忽略將“合同采購量與竣工圖(或施工圖)量進行比較”這一關鍵的審計程序,只注重合同簽署程序的完備性、付款與合同的一致性審查,不注重“量”的審核把關,可能會得出不公正的審計結論。此外,做好該部分審計,要重視與相關的工程、設計等人員的溝通,及時取證。

    (3)工程建設其他費用的審計。

    工程建設其他費用一般包括建設管理費(含建設單位管理費、工程監(jiān)理費和工程質量監(jiān)督費)、建設用地費、可行性研究費、勘察設計費、環(huán)境影響評價費、勞動安全衛(wèi)生評價費、工程保險費、聯(lián)合試運轉費、特殊設備安全監(jiān)督檢驗費、審計費、招投標費、其他費用等。主要審查建設單位是否嚴格按照規(guī)定的內容和標準控制工程建設其他費用。此外,此類型的費用,不直接構成資產,但它有助于資產的形成,是建設單位在工程建設過程中發(fā)生的共同性費用,應由受益的各項資產共同負擔,因此,還需要審查其分攤情況是否合理。除把握好以上關鍵環(huán)節(jié)、關鍵內容審計之外,審計人員還應結合以上審計結果、內部控制審查結果,對照批文、設計文件、財務資料等,對竣工財務決算報表中填列的其他數(shù)據(jù)及竣工決算說明書內容的正確性進行全面審查。

    三、做好竣工財務決算審計總體思路

    1.審查內部控制。根據(jù)內部控制測試結果,有針對性地設計、實施進一步審計程序,以提高審計效率;針對發(fā)現(xiàn)的內控薄弱點,提出完善建議,以促進提高建設項目管理水平。

    2.把握審計的關鍵點??⒐Q算綜合反映工程實際造價、建設成果,且實際造價影響建設成果,因此,審計的關鍵點是竣工決算中反映的工程造價的正確性,即工程建設支出的正確性。

    3.提高審計人員業(yè)務素質。工程竣工決算審計專業(yè)性較強,對工程取費識圖的能力要求較高,需要審計人員加強工程造價、工程技術等相關專業(yè)知識的學習,掌握相關的技能,持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和審計質量。

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