醫(yī)院成本核算問題及對(duì)策探析

陳萍

摘? 要：醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中具有非常重要的作用，隨著國(guó)家取消“藥品加成”、“衛(wèi)生材料加成”、“單病種結(jié)算”等一系列改革措施的推出，醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時(shí)代已經(jīng)過去，醫(yī)院傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已難以適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，醫(yī)院需要不斷更新觀念，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化成本核算，進(jìn)而控制醫(yī)院成本支出勢(shì)在必行。本文在分析醫(yī)院成本核算的重要性基礎(chǔ)上，提出了醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;成本核算;成本管理

一、引言

醫(yī)院成本核算是收集、匯總和分配一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)療活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損耗，計(jì)算出醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本，滿足醫(yī)院管理決策需要的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。成本核算工作是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作的重要環(huán)節(jié)，它涉及到醫(yī)院的每個(gè)部門，能夠提供成本信息，反映經(jīng)營(yíng)成果，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各部門管理中存在問題，幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)做出改進(jìn)措施，從而有效地降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，提高醫(yī)用資源的利用率，實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在增加醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)還可以為有關(guān)部門制定政府補(bǔ)償機(jī)制、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)保支付方式等政策提供參考依據(jù)。

二、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀和存在的問題

醫(yī)療成本核算涉及醫(yī)院工作的各個(gè)方面，數(shù)據(jù)整理和核對(duì)工作量大，不單單是財(cái)務(wù)科的任務(wù)，還需要有臨床科室、醫(yī)技科室和技術(shù)、后勤部門以及班組的支持和配合，更需要有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和全體職工的積極參與。當(dāng)前，醫(yī)院在成本核算中存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（1）醫(yī)院職工成本意識(shí)不強(qiáng)，成本核算基礎(chǔ)比較薄弱

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)都是醫(yī)療領(lǐng)域的專家，他們往往忽視了成本核算在醫(yī)院成本管理和運(yùn)營(yíng)中的重要性。醫(yī)院職工也沒有形成成本核算意識(shí)，認(rèn)為醫(yī)院的成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的事情，與自己沒有關(guān)系。因此成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間不存在相關(guān)性，嚴(yán)重影響醫(yī)院成本核算，極大地限制了醫(yī)院成本管理水平的提高。

醫(yī)院投資不足，導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更加注重醫(yī)療專業(yè)人才的培養(yǎng)，忽略了成本管理人才的培養(yǎng)，成本核算人員的素質(zhì)參差不齊。醫(yī)院成本核算員通常擔(dān)任多個(gè)崗位，受財(cái)務(wù)崗位輪崗制度的影響，往往剛熟悉核算工作，又輪崗到其他崗位，培養(yǎng)專職成本核算員難度較大，導(dǎo)致成本核算基礎(chǔ)薄弱。

（2）醫(yī)用耗材管理粗放，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

醫(yī)用耗材費(fèi)用是成本核算的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院并沒有為每個(gè)科室設(shè)置認(rèn)可的耗材庫(kù)存。當(dāng)科長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)耗材所剩無(wú)幾時(shí)，通過院內(nèi)銀行向倉(cāng)庫(kù)申領(lǐng)，導(dǎo)致各科室在領(lǐng)用耗材上存在多領(lǐng)的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)科每月月底與倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行對(duì)賬，但對(duì)各科室的庫(kù)存缺乏有效的監(jiān)督管理。此外，科室耗材庫(kù)存沒有定期盤點(diǎn)制度，耗材的管理和控制更加依賴予本科職工的自覺性。沒有健全的監(jiān)督管理制度，很容易造成醫(yī)用耗材的浪費(fèi)、漏收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等現(xiàn)象。由于醫(yī)用耗材缺乏具體的成本考核指標(biāo)，科室申領(lǐng)沒有計(jì)劃、沒有審批、想領(lǐng)就領(lǐng)，導(dǎo)致醫(yī)院倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存嚴(yán)重積壓。此外，科室存在虛假或不完整的消耗記錄，倉(cāng)庫(kù)月度成本核算以科室的領(lǐng)用作為科室耗材支出。臨床科室領(lǐng)用可單獨(dú)收費(fèi)的耗材或是不可單獨(dú)收費(fèi)的耗材，在成本核算中，只要耗材從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出，均被認(rèn)為是消耗。若財(cái)務(wù)及材料管理部門不能準(zhǔn)確監(jiān)控各科室?guī)旆康墓芾?，那么，?cái)務(wù)賬面上由于只能反映倉(cāng)庫(kù)的進(jìn)銷存情況，而不記載領(lǐng)用或使用科室消耗和庫(kù)存情況，無(wú)法追蹤從科室?guī)旆款I(lǐng)用出去的醫(yī)用耗材，特別是可單獨(dú)收費(fèi)的耗材，其去向是否用于患者、是否收費(fèi)以及收費(fèi)價(jià)格是否準(zhǔn)確等，會(huì)導(dǎo)致少收費(fèi)、漏收費(fèi)，甚至不收費(fèi)現(xiàn)象，造成耗材的浪費(fèi)。

（3）核算結(jié)果缺乏應(yīng)用和跟蹤

成本核算缺少對(duì)各科室的監(jiān)督和有效管理，成本核算沒有覆蓋醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。部分醫(yī)院僅僅將核算結(jié)果作為工作任務(wù)，只重視核算而忽視管理，沒有對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行追蹤和解決。同時(shí)，醫(yī)院沒有一套完善的方案將核算結(jié)果運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)管理中，缺乏績(jī)效考核機(jī)制，導(dǎo)致科室對(duì)核算工作的重視程度較低。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的對(duì)策與建議

（1）增強(qiáng)全院職工的成本意識(shí)，完善成本核算基礎(chǔ)

成本核算最關(guān)鍵的、最困難的一點(diǎn)就是要樹立全體員工的成本意識(shí)和成本觀念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視成本核算工作，采用多種的方式（如院務(wù)會(huì)議、醫(yī)院院報(bào)、板報(bào)、辦公網(wǎng)等）大力宣傳成本控制意識(shí)，對(duì)全體職工進(jìn)行成本核算的理論培訓(xùn)。應(yīng)特別注重對(duì)那些成本核算與管控的具體操作人員的培訓(xùn)，以及在醫(yī)院成本核算使用現(xiàn)代化最新的技術(shù)。在鼓勵(lì)醫(yī)院全員參與成本管理的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)成本管理的重要性，提高醫(yī)院職工的成本意識(shí)。規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理，提高培養(yǎng)員工的節(jié)約意識(shí)，控制支出，節(jié)約能源，減少消耗。

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。通過使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以減少人工工作量、提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也提高了數(shù)據(jù)的及時(shí)性。此外，醫(yī)院還應(yīng)培養(yǎng)懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂計(jì)算機(jī)操作、能滿足數(shù)據(jù)處理需要的復(fù)合型人才。

設(shè)立成本核算科，在醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)科為中心，在各科室負(fù)責(zé)人的參與和多部門的配合，共同完成成本核算工作。各部門進(jìn)行職責(zé)分工，最終實(shí)現(xiàn)全體員工參與、協(xié)調(diào)管理的良好工作氛圍。管理機(jī)制的相關(guān)規(guī)定應(yīng)通過完善的信息化手段覆蓋整個(gè)醫(yī)院，完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為成本核算工作順利有效地開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)醫(yī)院耗材信息化管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

醫(yī)院應(yīng)完善物資系統(tǒng)管理，所有的物資全部經(jīng)由倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)。對(duì)于小批量的物資，可及時(shí)由倉(cāng)庫(kù)送貨到科室;對(duì)于大劑量、使用價(jià)值高的醫(yī)用耗材、植入物（如手術(shù)室）經(jīng)相關(guān)審批手續(xù)后，可根據(jù)臨床需要建立科室子庫(kù)房。利用網(wǎng)絡(luò)信息化管理，逐步完善科室子庫(kù)房信息系統(tǒng)建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)科室子庫(kù)房管理，從而更好地管理醫(yī)用物資，尤其是高價(jià)值耗材。規(guī)范高價(jià)值醫(yī)用耗材的使用管理，實(shí)現(xiàn)高價(jià)值耗材與HIS收費(fèi)無(wú)縫對(duì)接，通過掃條形碼的方式進(jìn)行全程跟蹤?？梢詥为?dú)收費(fèi)價(jià)值低的醫(yī)用耗材要求醫(yī)院物價(jià)部門完成耗材名稱和收費(fèi)項(xiàng)目的匹配工作，做到耗材和收費(fèi)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，從而每記賬一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目就能扣減相應(yīng)的耗材庫(kù)存，有利于對(duì)可收費(fèi)耗材進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)相應(yīng)科室進(jìn)行考核。而對(duì)于不能收費(fèi)的耗材，由于該耗材并沒有相匹配的收費(fèi)項(xiàng)目，因此無(wú)法進(jìn)行一對(duì)一監(jiān)管，要求設(shè)置子庫(kù)房的科室根據(jù)自身特點(diǎn)完成其不可收費(fèi)套餐的設(shè)置。從而使醫(yī)院在很大程度上避免了漏收費(fèi)、少收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，確保了收費(fèi)的準(zhǔn)確度。醫(yī)院應(yīng)規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的日常操作，減少因數(shù)據(jù)錄入、賬目錯(cuò)誤等失誤帶來(lái)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。實(shí)現(xiàn)物資退庫(kù)流程，避免以領(lǐng)代銷，提高物資成本的準(zhǔn)確性。通過規(guī)范各子庫(kù)房工作任務(wù)，修改、完善子庫(kù)房管理軟件，實(shí)現(xiàn)醫(yī)用物資子庫(kù)房網(wǎng)絡(luò)化管理的目的，使物資管理更加科學(xué)、規(guī)范、便捷，有效彌補(bǔ)了管理上漏洞。

醫(yī)院應(yīng)不定期對(duì)臨床科室物資庫(kù)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)若發(fā)現(xiàn)耗材出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，要求科室做出合理的解釋。對(duì)于無(wú)法做出合理解釋的，應(yīng)依據(jù)醫(yī)院制定的獎(jiǎng)懲辦法，采取相關(guān)措施，對(duì)相關(guān)科室給予處罰，以期對(duì)今后的子庫(kù)房管理工作進(jìn)行改正。

通過子庫(kù)房系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)和成本核算科室能夠?qū)崟r(shí)了解科室耗材的使用和庫(kù)存情況，從而動(dòng)態(tài)掌握耗材的流動(dòng)趨勢(shì)，為醫(yī)院成本考核提供依據(jù)。進(jìn)而也為財(cái)務(wù)預(yù)算和庫(kù)房管理提供了詳細(xì)的數(shù)字依據(jù)，可以有效加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，提高管理水平，使醫(yī)院更好地實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范管理，加強(qiáng)醫(yī)院精細(xì)化管理。強(qiáng)化內(nèi)部銀行結(jié)算功能，建立與財(cái)務(wù)核算、績(jī)效考核相匹配的科室成本檔案，滿足醫(yī)院各方面的業(yè)務(wù)需要。

（3）建立成本核算評(píng)價(jià)和考核體系

積極開展成本分析，了解成本動(dòng)態(tài)，掌握成本變動(dòng)規(guī)律，完善成本核算，提高成本核算水平。建立成本分析評(píng)價(jià)體系，不定期依據(jù)成本核算成果和體系指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院近期成本核算工作進(jìn)行科學(xué)的考核。強(qiáng)化核算結(jié)果運(yùn)用，將重點(diǎn)從核算向結(jié)果應(yīng)用轉(zhuǎn)變。例如：通過分析某一項(xiàng)目的醫(yī)用耗材費(fèi)用，可以推斷出該材料的使用是否合理;通過分析設(shè)備類項(xiàng)目的工作量和邊際貢獻(xiàn)，可以篩選出工作效率低的設(shè)備，進(jìn)行設(shè)備調(diào)配;通過相同的醫(yī)療項(xiàng)目在不同的科室花費(fèi)不同的人力成本，優(yōu)化人員配置等。

制定成本考核制度，實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)重視核算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，建立問題反饋機(jī)制。通過對(duì)問題的內(nèi)外部調(diào)查研究，與醫(yī)生、護(hù)士等相關(guān)人員溝通，找到問題的解決方案，讓成本核算工作在管理決策中起到輔助作用，從而提高管理水平。

總之，醫(yī)院成本核算是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。制定適合醫(yī)院實(shí)際情況的成本管理制度和措施，不斷完善和優(yōu)化醫(yī)院成本核算管理體系，從而運(yùn)用成本控制來(lái)增加醫(yī)院的收益。

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