營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響分析與研究

劉偉群

摘? 要：目前，營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了諸多影響，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。本文簡要介紹了營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響，重點(diǎn)闡述了相關(guān)的應(yīng)對策略，希望能夠?yàn)闇p少建筑施工企業(yè)的稅收支出提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);抵扣;發(fā)票;稅務(wù)籌劃

營改增指的是，將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，這是一項(xiàng)重大的稅制改革舉措，并且改變了企業(yè)納稅的內(nèi)容和形式，符合時(shí)代發(fā)展的需求。對于建筑施工企業(yè)而言，在營改增背景下，如何有效降低經(jīng)營成本，緩解稅收壓力，是需要認(rèn)真面對、思考和解決的問題。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

（1）優(yōu)勢

營改增可以解決建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包中的一些困難，比如避免重復(fù)征稅。過去建筑施工企業(yè)如果想要在投招標(biāo)中占據(jù)優(yōu)勢，可能會與其他企業(yè)合作，共同投標(biāo)，當(dāng)中標(biāo)以后，再進(jìn)行分包，但是建筑施工企業(yè)不會與分包企業(yè)簽訂總包合同，所以建筑施工企業(yè)需要獨(dú)自承擔(dān)分包工程的納稅金額。營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以解決分包重復(fù)納稅的問題，另外，建筑企業(yè)通過對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣在采購過程中就不需要額外支付進(jìn)項(xiàng)稅額這部分貨款。

（2）弊端

營改增這一稅收政策實(shí)施以來，對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響十分明顯。

1.抵扣

第一方面，施工設(shè)備。對于建筑施工企業(yè)而言，經(jīng)常會使用大型的機(jī)械設(shè)備，這一成本不容忽視，企業(yè)可以通過購買或者是租賃的方式獲得這類設(shè)備的使用權(quán)，但是任何設(shè)備都需要開具發(fā)票，這樣才能在后期進(jìn)行抵扣。在工程施工單位中，增值稅數(shù)額的高低直接取決于施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票，而專用發(fā)票的主要作用便是進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)如若進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所需繳納的增值稅額度也就越低，進(jìn)而節(jié)約更多成本。但是，雖然利用專用發(fā)票可實(shí)現(xiàn)部分設(shè)備成本的抵扣，卻沒有從根本上降低設(shè)備的價(jià)格，因此企業(yè)需承擔(dān)的稅負(fù)雖有所降低，卻仍然存在。

第二方面，施工人員。建筑施工企業(yè)在施工過程中會用到大量的工人，其中大部分是農(nóng)民工，而企業(yè)的稅務(wù)由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，那么人工費(fèi)在企業(yè)的施工成本中的比例會有所上升，而且無法開具發(fā)票，也就是不能進(jìn)行抵扣，所以加大了企業(yè)的稅負(fù)。

第三方面，施工材料。建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)過程中，需要用到很多種類的材料，部分零星材料在采購過程中可能無法開具發(fā)票，或者是只有收據(jù)，那么就無法進(jìn)行抵扣，因此而加大企業(yè)的稅負(fù)。另外，由于資金周轉(zhuǎn)問題，企業(yè)在采購時(shí)無法按時(shí)交付貨款，那么材料供應(yīng)商就不會開具發(fā)票，這樣也會給企業(yè)的抵扣工作造成一定的滯后。

2.稅額

這里主要介紹一下企業(yè)所得稅的影響因素。首先是營業(yè)收入。在總額不變的情況下，營業(yè)收入屬于價(jià)內(nèi)稅，與增值稅的性質(zhì)不同，而且營業(yè)收入中包含銷項(xiàng)稅，所以營改增后，營業(yè)收入會有所下降。其次是營業(yè)成本。營改增后，營業(yè)成本不包含稅成本，也就是與之前相比，營業(yè)成本也會降低，這樣就提高了企業(yè)的所得稅。最后是營業(yè)附加。營改增后，建筑施工企業(yè)的附加稅中只有城市建設(shè)及教育附加費(fèi)，它的基礎(chǔ)是增值稅，而在計(jì)算所得稅時(shí)往往忽略這部分的內(nèi)容，導(dǎo)致所得稅無法反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)情況。

3.資金

由于建筑施工企業(yè)的市場競爭壓力越來越大，企業(yè)的現(xiàn)金流管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。稅款繳納由營改增之前代扣代繳模式轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，很多時(shí)候工程項(xiàng)目在竣工和回款之間相隔較長時(shí)間，企業(yè)需要先行墊付一定數(shù)額的稅款，如果企業(yè)的現(xiàn)金流管理出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致入不敷出，阻礙企業(yè)的發(fā)展，讓企業(yè)面臨較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)消除稅負(fù)影響的策略

（1）明確制度體系

增值稅對于建筑施工企業(yè)而言，本身具有一定的特殊性，加上國家法律政策的規(guī)定十分嚴(yán)格，所以建筑施工企業(yè)要明確制度體系，安排專門人員負(fù)責(zé)增值稅的管理工作，可以增設(shè)開具增值稅發(fā)票的部門，并且由這一部門負(fù)責(zé)核實(shí)增值稅發(fā)票的真實(shí)性和合法性。這里需要注意財(cái)務(wù)部門的職能，財(cái)務(wù)人員要明確自身責(zé)任，熟悉工作流程，在工作中能夠順利完成領(lǐng)導(dǎo)安排和布置的任務(wù)。建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一定要以身作則，并且充分重視營改增的重要性，建立一套科學(xué)的工作體系，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，考慮市場需求，不斷優(yōu)化稅務(wù)征收工作，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（2）加強(qiáng)采購管理

建筑施工企業(yè)想要降低整體的稅負(fù)，前提是得到足夠金額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就需要從材料和設(shè)備的采購和租賃做起。可以對供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行分析，選擇那些能夠開具增值稅專用票的供應(yīng)商，但是在一個(gè)項(xiàng)目中，建筑施工企業(yè)會接觸到不同的材料供應(yīng)商，比如鋼材、混凝土、水泥等，這些材料供應(yīng)商的增值稅專票的稅點(diǎn)也可能不盡相同，所以應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算，選擇材料質(zhì)量好而且稅點(diǎn)高的供應(yīng)商，能夠在保證建筑工程質(zhì)量的同時(shí)真正增加進(jìn)項(xiàng)稅額。如果需要租賃大型設(shè)備，建筑施工企業(yè)可以成立租賃公司，這樣能夠獲得較高稅點(diǎn)的銷項(xiàng)稅。

（3）調(diào)整經(jīng)營模式

企業(yè)需要不斷調(diào)整經(jīng)營模式，優(yōu)化管理方法，嚴(yán)格按照政策的要求對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，可以從組織規(guī)劃、運(yùn)行模式以及財(cái)務(wù)核算等方面入手，并且修訂相關(guān)的規(guī)定，讓各個(gè)部門能夠明確政策的要求，按照政策的導(dǎo)向展開具體的工作，同時(shí)要找到營改增政策的要點(diǎn)，在日常工作中加以落實(shí)，達(dá)到降稅增收的目的。比如分包管理這方面，建筑施工企業(yè)需要選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的分包方，在合作過程中，要確保分包方提供的是增值稅專票，這樣才能提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)避免出現(xiàn)糾紛。另外，建筑施工企業(yè)還要重視固定資產(chǎn)等不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，可視實(shí)際需要適當(dāng)增加固定資產(chǎn)等不動產(chǎn)。

（4）注重人員培訓(xùn)

目前，很多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于增值稅的認(rèn)識不足，在工作過程中無法有效結(jié)合圍繞營改增政策的要求，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)沒有明顯的下降。有鑒于此，企業(yè)需要對財(cái)務(wù)人員展開系統(tǒng)的培訓(xùn)，提升他們的業(yè)務(wù)水平，鼓勵他們積極學(xué)習(xí)與增值稅有關(guān)的知識，可以聘請專家前來講座，或者是組織一些知識競賽，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的氛圍，幫助財(cái)務(wù)人員快速成長，讓他們能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，滿足時(shí)代的需求。財(cái)務(wù)人員在工作過程中，要對企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，然后制定稅務(wù)應(yīng)對方案，并且在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，從而提高工作的效率和質(zhì)量[3]。財(cái)務(wù)管理人員除了需要了解稅收管理知識外，還需要對國家的營改增政策有充分的認(rèn)識，應(yīng)以國家的政策為準(zhǔn)，并根據(jù)國家的優(yōu)惠政策不斷變更財(cái)務(wù)管理方法，避免人為因素致使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。

（5）做好稅務(wù)籌劃

在過去很長一段時(shí)間內(nèi)，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，營改增政策實(shí)施之后，施工企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃工作，而且要做到全員參與。但是由于稅收籌劃的過程中需要使用大量的資金、花費(fèi)較長的時(shí)間，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，如果因稅收籌劃工作導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)待資金充裕后進(jìn)行稅收籌劃。比如設(shè)立勞務(wù)公司，這樣在招聘施工人員時(shí)可以開具發(fā)票，從而降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或者是外購設(shè)計(jì)和監(jiān)理等業(yè)務(wù)，這樣可以降低成本，也可以從承包模式入手，合理選擇承包模式，這樣能夠增加企業(yè)的利潤。

（6）提升施工水平

施工水平是建筑施工企業(yè)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，在營改增背景下，企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升施工水平，企業(yè)應(yīng)加大資金投入，將陳舊的施工技術(shù)改進(jìn)，能夠促使企業(yè)的建筑工程的質(zhì)量不斷提升，同時(shí)降低施工的成本。尤其是人工費(fèi)這方面，可以應(yīng)用大型機(jī)械自動化設(shè)備，這樣可以減少施工人員的工作量，并且不需要大量的施工人員。另外，要加強(qiáng)日常的管理工作，保證工程施工有序進(jìn)行，并且規(guī)范施工人員的行為，做到安全施工?？梢哉f，營改增為企業(yè)實(shí)現(xiàn)智能化和自動化管理創(chuàng)造了條件，但是由于目前建筑施工企業(yè)的人員流動較大，無法在短期內(nèi)提高整體的施工水平，所以還需要不斷加強(qiáng)人員的管理。

三、結(jié)論

綜上所述，營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響既深遠(yuǎn)又復(fù)雜，這些企業(yè)可能會缺乏應(yīng)對的經(jīng)驗(yàn)和策略，但是隨著營改增的政策的深入落實(shí)，以及市場環(huán)境的不斷優(yōu)化，建筑施工企業(yè)可以逐漸找到應(yīng)對的辦法，并且實(shí)現(xiàn)降負(fù)增收的目標(biāo)，而這正是國家實(shí)施營改增的初衷。

參考文獻(xiàn)

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[3]朱小蓮.營改增對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018（16）：154