淺談社保征管體制改革后民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

關(guān)燦亮

摘要：社會(huì)保險(xiǎn)是國家規(guī)定的法定福利，具有強(qiáng)制性，任何企業(yè)都必須執(zhí)行。但是我國目前社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率偏高的情況下，部分民企企業(yè)為了降低用工成本，社保繳費(fèi)基數(shù)基本是按最低基數(shù)繳納。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》。根據(jù)方案，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這意味著社保費(fèi)征收即將結(jié)束多部門收費(fèi)情況，統(tǒng)一納入稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，加強(qiáng)監(jiān)管，民營(yíng)企業(yè)即將面臨用工成本大幅度增加的嚴(yán)峻問題。在社保征管體制改革，針對(duì)社保繳納企業(yè)如何合法合規(guī)降低成本，成為每位企業(yè)管理者的問題。本文就社保征管體制改革后企業(yè)如何合法合規(guī)降低用工成本進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：社保 征管體制改革 應(yīng)對(duì)策略

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》。根據(jù)方案，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。稅務(wù)部門金稅三期工作應(yīng)用與完善，通過信息系統(tǒng)將掌握企業(yè)的工資發(fā)放、社保費(fèi)用等信息，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納的監(jiān)管越來越嚴(yán)格。面對(duì)逐漸高漲的用工成本，企業(yè)優(yōu)化用工方式，降低用工成本成為每一位企業(yè)管理者需要直面的問題。

一、目前民營(yíng)企業(yè)社保繳納情況

（一）部分民營(yíng)企業(yè)不繳納社保

1997年，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》，該決定的出臺(tái)，標(biāo)志著我國新型社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的正式確立。該《決定》按照社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則，構(gòu)成職工養(yǎng)老金。企業(yè)的繳費(fèi)比較一般不超過企業(yè)職工工資總額的20%，個(gè)人繳費(fèi)比例為8%。1998年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，奠定了新時(shí)期職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的框架?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)施社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，企業(yè)繳費(fèi)率為職工工資總額6%左右，職工繳費(fèi)率為本人工資收入2%左右。1999年，國務(wù)院頒布了《失業(yè)保險(xiǎn)條例》，這是我過目前執(zhí)行失業(yè)保險(xiǎn)制度的法律依據(jù)。該《條例》規(guī)定了失業(yè)保險(xiǎn)有企業(yè)和個(gè)人共同繳納，企業(yè)按照職工工資總額的2%繳納，職工個(gè)人按照本人工資的1%繳納。1996年，原勞動(dòng)部頒發(fā)了《企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)試行辦法》，國務(wù)院于2003年4月16日頒布了《工傷保險(xiǎn)條例》，自2004年1月1日實(shí)施。2010年12月對(duì)《條例》進(jìn)行修訂，修訂后的《條例》于自2011年1月1日起施行。《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定，企業(yè)需繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，職工個(gè)人不需繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)差別費(fèi)率，并根據(jù)每個(gè)行業(yè)的工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用情況、工傷發(fā)生率等情況確定若干費(fèi)率檔次，具有競(jìng)爭(zhēng)性和經(jīng)驗(yàn)性的保險(xiǎn)費(fèi)率，表現(xiàn)出公平的成本分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平等性。具體繳費(fèi)比例根據(jù)不同行業(yè)核定為0.5%至2%。1994年，原勞動(dòng)部頒布了《企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法》，該《辦法》規(guī)定企業(yè)需要為員工繳納剩余保險(xiǎn)費(fèi)，而職工個(gè)人不需要繳納。企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)率為職工工資總額1%以內(nèi)。

根據(jù)上述所列的相關(guān)文件，企業(yè)需為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)的合計(jì)，社會(huì)保險(xiǎn)繳納比例約為20%+6%+2%+1%+1%=30%。如一個(gè)職工工資總額為500萬的企業(yè)，除了支付500萬的員工工資外，還需要為員工支付500*30%=150萬的社會(huì)報(bào)銷費(fèi)用。我國目前企業(yè)的平均凈利潤(rùn)率一般為10%，個(gè)別低端、規(guī)模較小的制造型企業(yè)凈利潤(rùn)率甚至只有3-5%，高額的社保費(fèi)用實(shí)在令企業(yè)無法承擔(dān)，導(dǎo)致個(gè)人規(guī)模較小、凈利潤(rùn)率較低的企業(yè)選擇不為員工繳納社保。

（二）部分民營(yíng)企業(yè)未足額繳納社保

部分民營(yíng)企業(yè)為減少違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)最大限度地降低企業(yè)用工成本，選擇按最低社保繳費(fèi)基數(shù)繳納，即為上一年社會(huì)平均工資的60%為繳納基數(shù)，而不是按員工上一年的年度的平均工資。以廣東省為例，2018年社會(huì)平均工資為80020元，月平均工資為6668元，即社保繳納基數(shù)單位為4000.8元至20004元。如員工上一年度平均工資10000元，月，按實(shí)際工資繳納，則企業(yè)需支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為10000*30%=3000元;按社會(huì)最低繳納基數(shù)，則企業(yè)需支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為4000.8*30%=120024元，兩者相差1799.76元。由此可得出，企業(yè)按最低社?；鶖?shù)繳納，基本可以節(jié)省員工工資的20%的用工成本。

（三）存在風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和員工有依法法規(guī)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，未足額依時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，政府相關(guān)部門能依法對(duì)違規(guī)企業(yè)做出處罰。社保征管體制改革后，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由稅務(wù)部門征收，由于稅務(wù)部門掌握企業(yè)和個(gè)人收入信息，特別是社保費(fèi)進(jìn)入金稅三期系統(tǒng)后，漏繳、欠繳社保的行為將無處遁形。如江蘇省常州市裕華玻璃有限公司欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，追繳社保費(fèi)款1802293.53元。由此可見，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社保漏繳期間，處于違法狀態(tài)，隨時(shí)可能被政府執(zhí)法部門查處，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。

二、社保征管體制改革后應(yīng)對(duì)策略

（一）降低員工社保繳費(fèi)基數(shù)

根據(jù)國家《社會(huì)保險(xiǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，員工社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)按員工上一年平均工資計(jì)算，具體為：?jiǎn)T工社保繳費(fèi)計(jì)算基數(shù)按員工上年度平均工資確認(rèn)，按時(shí)申報(bào)。工資申報(bào)范圍為當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠て骄べY的60%-300%之間。

又根據(jù)1990年1月1日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》可知，工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。其中工資工資總額由下列六個(gè)部分組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。另，根據(jù)以上《規(guī)定》，有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等不屬于工資范疇。

企業(yè)降低在保證員工收入不變的情況下，可以通過適當(dāng)措施，降低員工工資總額。具體方案有：①企業(yè)在制定薪酬管理制度時(shí)，可以根據(jù)崗位的性質(zhì)，如銷售類型的崗位，除了底薪加提成的傳統(tǒng)工資結(jié)構(gòu)外，可以適當(dāng)?shù)脑O(shè)置出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、午餐補(bǔ)助等收入科目，最大限度的降低工資總額。②對(duì)于其他非銷售的崗位，可盡量進(jìn)行收入費(fèi)用化處理。如“私車公用”，企業(yè)與員工簽訂車輛使用協(xié)議，明確使用目的、時(shí)間、成本，并制定相關(guān)的私車公用管理及費(fèi)用報(bào)銷制度，在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)要形成明細(xì)賬，規(guī)范報(bào)銷行為。員工每月瓶油費(fèi)等發(fā)票單據(jù)進(jìn)行定額或不定額報(bào)銷。

（二）雇傭關(guān)系：全日制與非全日制用工搭配使用

企業(yè)雇傭員工分為全日制用工和非全日制用工，對(duì)于全日制用工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按時(shí)足額為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但是對(duì)于非全日制用工，《社會(huì)保險(xiǎn)法》未強(qiáng)制性要求企業(yè)為其購買社會(huì)保險(xiǎn)，對(duì)于無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以參加社會(huì)保險(xiǎn)，費(fèi)用由個(gè)人自付。也即是說，對(duì)于非全日制從業(yè)人員，法律未強(qiáng)制要求企業(yè)未其購買社會(huì)保險(xiǎn)，員工可以選擇參加或者不參加，費(fèi)用也是由從業(yè)人員自行承擔(dān)。

由此可得，企業(yè)應(yīng)該梳理自身用工需求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)淡旺季及實(shí)際需求，設(shè)置全日制用工與非全日制用工的經(jīng)營(yíng)管理安排。對(duì)于非全日制用工的員工可以與其協(xié)商由員工自行購買社會(huì)保險(xiǎn)或其另一家單位購買社會(huì)保險(xiǎn)，以降低企業(yè)用人成本。

（三）勞務(wù)關(guān)系：兼職、顧問等勞務(wù)關(guān)系用工

勞務(wù)關(guān)系是指兩個(gè)平等的民事主體，一方按另一方的要求提供服務(wù)，并收取報(bào)酬的關(guān)系，是一種民事權(quán)利義務(wù)的關(guān)系。勞務(wù)關(guān)系的建立可以采取書面形式，也可以采取口頭或者其他形式。而勞動(dòng)關(guān)系是指勞動(dòng)者與用人單位依法簽訂勞動(dòng)合同而在勞動(dòng)者與用人單位之間產(chǎn)生的法律關(guān)系。用人單位與勞動(dòng)者屬于行政隸屬關(guān)系，勞動(dòng)者要接收用人單位的管理，其工作是用人單位整體經(jīng)營(yíng)管理的構(gòu)成部分?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》要求的是企業(yè)（用單單位）為員工（勞動(dòng)者）購買社會(huì)保險(xiǎn)，但是勞務(wù)關(guān)系的雙方當(dāng)事人是兩個(gè)平等主體協(xié)商，一方提供勞務(wù)，另一方給予報(bào)酬，其適用的法律主要是《中華人民共和國合同法》。因此，企業(yè)對(duì)于個(gè)別臨時(shí)性、短暫性的工作，可以對(duì)外聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員（兼職或顧問），與其建立勞務(wù)關(guān)系，簽訂勞務(wù)合同，進(jìn)而晉升用人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的支出。

（四）合作關(guān)系：勞務(wù)派遣、業(yè)務(wù)外包等合作方式

在用工需求和形式多樣化的今天，企業(yè)的用工形式除了傳統(tǒng)的雇傭制外，還存在勞務(wù)派遣、工作外包等合作方式。勞務(wù)派遣又稱人力派遣，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。業(yè)務(wù)外包，也稱資源外包，是指企業(yè)聚焦核心主營(yíng)業(yè)務(wù)，把非核心業(yè)務(wù)或者工作內(nèi)容，對(duì)外發(fā)包，由外部從事此項(xiàng)工作最專業(yè)的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，從而達(dá)到降低成本，提高的效率的目的。企業(yè)為了獲得比單純利用內(nèi)部資源更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將其非核心業(yè)務(wù)交由合作企業(yè)完成。企業(yè)應(yīng)聚焦主營(yíng)業(yè)務(wù)，充自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，梳理出日常性、低端的、臨時(shí)性的工作內(nèi)容，通過勞務(wù)派遣和業(yè)務(wù)外包等合作方式，讓更加專業(yè)的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，最大限度降低用工成本。

三、金稅三期對(duì)企業(yè)用工影響

金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。一方面隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)+成為時(shí)下熱點(diǎn)，很多傳統(tǒng)企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，通過利用互聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)來改造自身，提供市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在“觸網(wǎng)”改在過程中，新的思想、組織模式、管理手段都大大地影響了傳統(tǒng)企業(yè)的管理。傳統(tǒng)企業(yè)的普遍采用的科層制組織架構(gòu)體系，逐漸向矩陣式、流程型組織架構(gòu)轉(zhuǎn)變。組織架構(gòu)轉(zhuǎn)變的過程中，各種新業(yè)態(tài)與職業(yè)層出不窮，如各種自媒體人、網(wǎng)絡(luò)主播、知識(shí)付費(fèi)等都紛紛出現(xiàn)，人的重要性和主觀能動(dòng)性得到了前所未有的激發(fā)，工作方式由傳統(tǒng)“公司+員工”的模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌脚_(tái)+個(gè)人”模式。展望未來，人的自我實(shí)現(xiàn)需要將更加強(qiáng)烈，互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)下將提供更多的平臺(tái)，為每位獨(dú)一無二的人發(fā)揮自身價(jià)值，日后用工的形式將多樣化、靈活化、共享化、個(gè)性化、移動(dòng)化，企業(yè)必須適應(yīng)未來的用工方式：另一方面金稅三期的應(yīng)用與完善，稅務(wù)部門掌握企業(yè)資金等相關(guān)信息，通過信息系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，將強(qiáng)有力的對(duì)企業(yè)的用工人數(shù)、社保繳納情況等信息進(jìn)行了解和核對(duì)，企業(yè)相關(guān)用工信息將一鍵可知，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納監(jiān)管逐漸嚴(yán)格，企業(yè)用工朝合法化、合規(guī)化、精簡(jiǎn)化方向發(fā)展。