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    煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理研究

    2019-08-21 02:24:10王冬梅
    中國煤炭工業(yè) 2019年4期
    關(guān)鍵詞:進項稅額稅負發(fā)票

    文/王冬梅

    自實施營改增兩年多來,對煤炭建筑工程企業(yè)經(jīng)營管理,尤其是財務(wù)管理影響很大,對企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范化、政策化和稅管人員能力水平要求也越來越高。因此,對煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理特點、現(xiàn)狀和管理創(chuàng)新實踐進行探索研究,對于企業(yè)健全內(nèi)部管控、提高防范和化解稅務(wù)風(fēng)險能力、保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

    一、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理的特征和現(xiàn)狀

    我國煤炭建筑工程企業(yè)的機構(gòu)體系基本由計劃經(jīng)濟時代的體系轉(zhuǎn)變而來,由多級構(gòu)成,如集團公司、子公司、分公司、項目部等級次,從而形成企業(yè)核算是多層次、多級性的;建筑工程項目建設(shè)時間長,施工期超過1年的工程項目,其營業(yè)收入需按工程完工程度來確認;由于工程項目投資大,建設(shè)周期長等原因,客戶一般按月、按季或分段確認已完工工程量辦理工程價款的結(jié)算;建筑工程項目的單件性(或多樣性)、流動性等,以及生產(chǎn)經(jīng)營的 “一次性”特征,則決定了工程項目成本核算的特殊方法;業(yè)務(wù)上還存在較為普遍的分包、掛靠項目;PPP項目涉及項目投融資—建設(shè)—運營—移交全壽命周期,其涉稅業(yè)務(wù)類別多,以及工程項目部成為獨立的會計主體等。企業(yè)的增值稅管理應(yīng)適應(yīng)煤炭建筑工程企業(yè)核算的上述特征,并在符合稅法情況下力求企業(yè)效益最大化。

    煤炭建筑企業(yè)營改增政策的實施,不同程度促進了企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、施工組織、制度流程、業(yè)績考核、合同管理和財務(wù)管理等諸多方面的變革,以降低增值稅對企業(yè)帶來的沖擊,并以此為契機進一步提升企業(yè)管理水平和市場競爭力。綜觀當前的煤炭建筑工程企業(yè),增值稅管理有向兩極分化的局面:一部分是管理進一步規(guī)范化、科學(xué)化的企業(yè),另一部分是管理裹足不前、被動承受稅改“洗禮”的企業(yè)。前者主要體現(xiàn)在現(xiàn)代化或大中型煤炭建筑企業(yè),后者主要體現(xiàn)在管理粗放或小型煤炭建筑企業(yè)。

    二、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅管理重點關(guān)注的環(huán)節(jié)

    營改增實施后,煤炭建筑企業(yè)對增值稅的管理相對于營業(yè)稅而言其復(fù)雜程度、稅務(wù)籌劃空間以及管理難度都大大增加,管理不當便對企業(yè)的資金、盈虧造成較大的影響。煤炭建筑工程企業(yè)對增值稅的管理主要體現(xiàn)在工程項目報價、合同簽訂、物資采購、業(yè)務(wù)外包、移交結(jié)算等主要環(huán)節(jié)。

    1. 工程項目報價環(huán)節(jié)

    煤炭建筑工程企業(yè)能否承攬到工程項目,除與自身的建筑資質(zhì)、綜合實力等因素有關(guān)外,更和投標(商談)報價是否合理直接相關(guān)。在工程項目報價環(huán)節(jié),增值稅屬于價外稅,不包含在工程費用定額中,工程綜合單價計算、項目組價工作與營業(yè)稅制下相比已經(jīng)發(fā)生重大變化,報價工作更為復(fù)雜。這就要求煤炭建筑工程企業(yè)需對工程項目總價中的工程造價和增值稅綜合考慮,適當確定投標(商談)價格,爭取在競標(商談)中取得主動。也可與項目發(fā)包方協(xié)商,投標(商談)報價時采用“不含稅價+稅金”的報價模式,爭取實現(xiàn)稅負的合理轉(zhuǎn)嫁。當然,為平衡稅負,煤炭建筑工程企業(yè)也可與項目發(fā)包方協(xié)商,爭取最大額度的工程預(yù)收款或備料款,或拿出部分工程由項目發(fā)包方指定分包,或由項目發(fā)包方部分供材。

    2. 建筑安裝合同簽訂環(huán)節(jié)

    建筑安裝合同,作為煤炭建筑工程企業(yè)增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán),是增值稅“四流合一”中“合同流”的核心環(huán)節(jié),并且對其他“三流”起到?jīng)Q定性作用,關(guān)系到稅負的高低,因此企業(yè)要對合同環(huán)節(jié)的增值稅管理給予高度重視。合同簽訂作為合同管理的關(guān)鍵程序,可以從兩方面來考慮。一方面簽訂合同前,要對所承攬項目的區(qū)域環(huán)境、分包及供應(yīng)商需求、增值稅稅負測算和盈利預(yù)測情況等進行多方面綜合分析,確定項目是選擇一般計稅還是簡易計稅,然后再決定是否與發(fā)包方在合同中約定“甲指分包”和“甲供材”等特殊應(yīng)稅行為;另一方面實際簽訂合同時,要對合同中的涉稅事項認真商談,要明確項目的付款時限及方式、增值稅發(fā)票的類型、內(nèi)容、稅率及開票時點、違約責(zé)任等內(nèi)容。此外需要注意的是,除非企業(yè)戰(zhàn)略需要或受邀招標約定,不得簽訂敞口合同和墊資合同。

    3. 物資采購環(huán)節(jié)

    物資采購環(huán)節(jié)涉及進項稅額的抵扣,涵蓋材料構(gòu)件、機械設(shè)備以及費用支出等企業(yè)成本支出的主要方面,是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分,是影響企業(yè)稅負的重要環(huán)節(jié)。在物資采購環(huán)節(jié)關(guān)注以下兩個方面:一是謹慎選擇供貨渠道和供應(yīng)商。一般情況下,材料費用成本占建筑成本費用的50%以上,隨著機械化程度的不斷提高,設(shè)備進項稅額的抵扣利用程度是稅負的關(guān)鍵,因此企業(yè)在選擇供貨渠道和供應(yīng)商時要綜合考慮價格、進項稅額、質(zhì)量、付款條款等多種因素,將小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格折讓幅度與一般納稅人供應(yīng)商的價格折讓臨界點綜合比較,盡量選擇對企業(yè)有利的供貨渠道和供應(yīng)商;二是對于費用支出,應(yīng)建立費用支出增值稅專用發(fā)票報銷制度,激勵業(yè)務(wù)人員最大限度索取增值稅專用發(fā)票,提高進項稅額的抵扣范圍,同時控制不必要的關(guān)聯(lián)交易費用支出,切實降低企業(yè)稅負。

    4. 業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)

    煤炭建筑工程企業(yè)的業(yè)務(wù)外包主要包括勞務(wù)分包、工程專業(yè)分包、機械作業(yè)、委托加工等。業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)也涉及進項稅額的抵扣,也是增值稅“四流合一”中“物資流”和“票據(jù)流”的主要部分,也是影響企業(yè)稅負的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在業(yè)務(wù)外包環(huán)節(jié)除物資采購環(huán)節(jié)要關(guān)注的方面外,還應(yīng)考慮以下三個方面:一是控制用工。因清包工稅負較低,大額勞務(wù)支出可抵扣進項稅額較少會使企業(yè)稅負上升。因此企業(yè)要結(jié)合實際自購設(shè)備或采用機械租賃等方式,不斷提高機械化施工能力,減少人力投入或清包工,相對提高進項稅額的額度,增加進項稅額抵扣。二是籌劃好分包抵稅。煤炭建筑工程企業(yè)承攬項目后,如何進行專業(yè)分包,要按業(yè)務(wù)類別、稅率、施工能力、合同履約等因素考察選取分包商,采取政策優(yōu)惠等方式方法合理適當?shù)剡M行專業(yè)分包合同簽訂,最大限度爭取分包抵稅。三是要權(quán)衡企業(yè)資源優(yōu)勢,合理配置資源,從企業(yè)效益最大化角度,正確處理業(yè)務(wù)外包與自我經(jīng)營的關(guān)系和權(quán)重。

    5. 移交結(jié)算環(huán)節(jié)

    煤炭建筑工程企業(yè)按照建筑安裝合同的規(guī)定向發(fā)包單位點移交已完工工程,是轉(zhuǎn)移工程項目控制權(quán)的重要步驟,也是煤炭建筑工程企業(yè)確認債權(quán)和營業(yè)收入的關(guān)鍵依據(jù)。移交結(jié)算環(huán)節(jié)的好壞是煤炭建筑工程企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的保證。移交結(jié)算環(huán)節(jié)是能否產(chǎn)生增值稅銷項稅額或產(chǎn)生多寡的關(guān)鍵一環(huán)。為此,在移交結(jié)算環(huán)節(jié)要關(guān)注以下三個方面:一是應(yīng)以移交已完工程并結(jié)算和收到款項作為開具增值稅發(fā)票的依據(jù),除非合同另有約定;二是對于工程預(yù)付款、扣留的工程進度款和工程質(zhì)保金,除非合同有約定,一般不開具增值稅發(fā)票;三是在存在“甲供材”且又包含在工程造價中的情況下,應(yīng)取得對方提供的增值稅專用發(fā)票和應(yīng)稅勞務(wù)分割單。

    三、煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理實踐

    煤炭建筑工程企業(yè)增值稅的管理具體包括以下四個方面的內(nèi)容。

    1. 提高認識,實行全員參與、全過程管理

    增值稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性,納稅人已繳納的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償。其計稅方法,使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時扣除,使各個環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。在當前稅制下,增值稅籌劃空間較大。因此,企業(yè)管理者要提高認識,正確理解增值稅及其政策,要從企業(yè)自身出發(fā)注重納稅籌劃。同時,還要發(fā)動全員參與,企業(yè)全過程進行管理,因為每位員工都是直接或間接的業(yè)務(wù)經(jīng)辦者,企業(yè)的經(jīng)營活動多環(huán)節(jié)依次或共同涉及增值稅事項。

    2. 優(yōu)化資源布局,精簡機構(gòu),縮短管理鏈條,統(tǒng)籌增值稅管理

    按照稅法要求,增值稅納稅人既包括煤炭建筑工程企業(yè)的集團公司、子公司,也包括獨立進行稅務(wù)登記的分公司或項目公司,這就無形中增加了因分支機構(gòu)多、管理鏈條長、項目分散的煤炭建筑工程企業(yè)的納稅管理成本和稅收負擔(dān)。為此,煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)做好頂層設(shè)計,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展方向,優(yōu)化資源布局,壓縮不必要的分支機構(gòu),撤并業(yè)務(wù)重復(fù)的公司或單位,合理增加集團直管的為非增值稅獨立納稅人的工程項目部。同時,修改相關(guān)制度流程,明確職責(zé)權(quán)限,規(guī)范管理程序,逐步建立適應(yīng)增值稅制下的經(jīng)營管理模式,最大程度降低稅負。

    3. 嚴格增值稅發(fā)票的管理,加強發(fā)票的監(jiān)管

    煤炭建筑工程企業(yè)要想從增值稅管理中增加收益,減少不必要的經(jīng)濟損失,避免稅務(wù)風(fēng)險,首先要完善增值稅發(fā)票管理制度,建立健全發(fā)票管理臺賬,規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)用、開具、核銷等辦事流程;其次要建立內(nèi)部控制機制,要對發(fā)票的開具、索取、認證、保管等環(huán)節(jié)進行嚴格的管理,防止出現(xiàn)發(fā)票虛開、丟失以及索取和認證不及時等行為;最后要加強發(fā)票的監(jiān)管,從“受票”和“開票”兩個方面均須與其因果合同關(guān)聯(lián)起來,進行“四流合一”的符合性審核,以及貨物來源、發(fā)票來源、銷貨方的納稅人資格等的合法性審核,防范虛開增值稅發(fā)票,對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣進項稅額,待查證落實后再作處理。

    4. 進行業(yè)務(wù)分類管理,按照規(guī)定計繳增值稅

    煤炭建筑工程企業(yè)如同其他企業(yè)一樣,大多實行多元化經(jīng)營。增值稅制下,對不同的業(yè)務(wù)執(zhí)行不同的稅率(征收率)或不同的稅收優(yōu)惠政策。所以,煤炭建筑工程企業(yè)應(yīng)當進行業(yè)務(wù)分類管理,建立相應(yīng)的管理與核算體制,以便分別核算適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù)銷售額。在計算增值稅方面,企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)根據(jù)相關(guān)稅法及制度規(guī)定,按業(yè)務(wù)類別、規(guī)定程序及要求的時間,完整準確計算、填制納稅申報表,按時進行稅務(wù)申報和足額繳納稅費,并對預(yù)繳的增值稅進行稅務(wù)清算。

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