促進(jìn)長(zhǎng)三角高質(zhì)量一體化發(fā)展的稅收分享政策研究

◆王郁琛

內(nèi)容提要：研究探索長(zhǎng)三角地區(qū)稅收分享政策對(duì)于推動(dòng)區(qū)域生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。文章基于對(duì)市場(chǎng)主體激勵(lì)作用較大且地方政府相對(duì)具有調(diào)控權(quán)限的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅地方分成部分，結(jié)合在長(zhǎng)三角一體化發(fā)展進(jìn)程中常見(jiàn)的產(chǎn)業(yè)遷建、園區(qū)共建、飛地經(jīng)濟(jì)、企業(yè)集團(tuán)、并購(gòu)重組、項(xiàng)目合作、技術(shù)入股、招商引資等經(jīng)濟(jì)合作方式，設(shè)計(jì)了長(zhǎng)三角區(qū)域稅收分享政策的建議方案，并有針對(duì)性地提出了相關(guān)配套措施建議，以期為長(zhǎng)三角更高質(zhì)量一體化發(fā)展建言獻(xiàn)策。

長(zhǎng)江三角洲地區(qū)（下文簡(jiǎn)稱長(zhǎng)三角）是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最具活力、開(kāi)發(fā)程度最高、創(chuàng)新能力最強(qiáng)的區(qū)域之一。2018年11月，習(xí)近平主席宣布支持長(zhǎng)三角區(qū)域更高質(zhì)量一體化發(fā)展并上升為國(guó)家戰(zhàn)略；2019年3月，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出要優(yōu)化區(qū)域發(fā)展格局、編制實(shí)施長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展規(guī)劃綱要。其中，研究探索長(zhǎng)三角地區(qū)稅收分享政策是立足長(zhǎng)三角長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、著眼長(zhǎng)三角發(fā)展大局、推動(dòng)長(zhǎng)三角生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、突出長(zhǎng)三角系統(tǒng)集成和協(xié)同聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)的重大改革創(chuàng)新舉措之一。本文在梳理當(dāng)前長(zhǎng)三角三省一市稅收收入構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過(guò)探究稅收分享政策的內(nèi)在機(jī)理，進(jìn)而結(jié)合長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)合作實(shí)際，提出有針對(duì)性、操作性的長(zhǎng)三角地區(qū)稅收分享政策的方案設(shè)計(jì)和配套措施，以期為促進(jìn)長(zhǎng)三角地區(qū)更高質(zhì)量一體化發(fā)展建言獻(xiàn)策。

一、長(zhǎng)三角稅收收入構(gòu)成分析

2018年，長(zhǎng)三角三省一市稅收收入合計(jì)為49,167.54億元（含海關(guān)代征稅收收入）；①其中上海17,202.33億元，占比約35%；江蘇15,455.17億元，占比約31%；浙江12,113.83億元，占比約25%；安徽4396.21億元，占比約9%。按照中央級(jí)收入與地方級(jí)收入劃分，2018年長(zhǎng)三角實(shí)現(xiàn)中央級(jí)收入28,010.13億元，約占稅收總收入的57%；實(shí)現(xiàn)地方級(jí)收入21,157.41億元，約占稅收總收入的43%。同期全國(guó)中央級(jí)收入94,339.89億元，約占稅收總收入的55.5%；地方級(jí)收入75,616.69億元，約占稅收總收入的44.5%。由此，長(zhǎng)三角以僅占全國(guó)2.2%的土地和11.6%的人口，不僅在總量上提供了近三成的中央級(jí)稅收收入，而且在比率上比全國(guó)平均水平高出1.5個(gè)百分點(diǎn)，即每100元稅收中，長(zhǎng)三角要較全國(guó)平均多上繳1.5元的中央級(jí)收入。因此長(zhǎng)三角地區(qū)為保障中央政府的財(cái)政收入作出了至關(guān)重要的貢獻(xiàn)。

按照稅種分析，在我國(guó)當(dāng)前18個(gè)稅種中，①我國(guó)目前共18個(gè)稅種，其中關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)征收，其余16個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)征收（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征）。中央政府固定收入包括消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等；地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅；中央政府與地方政府共享收入包括：國(guó)內(nèi)增值稅（中央分成50%、地方分成50%），企業(yè)所得稅（中央分成60%、地方分成40%，其中部分特定央企的企業(yè)所得稅100%為中央收入），個(gè)人所得稅（中央分成60%、地方分成40%），資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分為中央收入，其余為地方收入），城市維護(hù)建設(shè)稅（各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分為中央收入，其余部分為地方收入），印花稅（證券交易印花稅收入為中央收入，其余為地方收入）。根據(jù)我國(guó)目前的財(cái)稅收支管理體制，政府間財(cái)力不平衡的問(wèn)題主要依靠稅收返還和轉(zhuǎn)移支付來(lái)解決，而本文研究的焦點(diǎn)是如何在現(xiàn)有的國(guó)家層面稅制框架下通過(guò)稅收分享促進(jìn)長(zhǎng)三角內(nèi)部的融合與發(fā)展，因此擬研究的內(nèi)容不涉及中央和地方的固定收入，而是聚焦于稅基廣泛、流動(dòng)性強(qiáng)、對(duì)市場(chǎng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資決策影響較大的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三大稅種，研究其地方分成部分在長(zhǎng)三角內(nèi)部跨省際區(qū)域的分享機(jī)制。就具體的收入而言，2018年長(zhǎng)三角三省一市入庫(kù)增值稅地方分成9045.59億元；企業(yè)所得稅地方分成3947.67億元；個(gè)人所得稅地方分成1796.83億元。下文將在此框架內(nèi)討論長(zhǎng)三角稅收分享機(jī)制的政策設(shè)計(jì)。

表1 2018年長(zhǎng)三角三省一市稅收收入情況 單位：億元

二、長(zhǎng)三角一體化發(fā)展中稅收分享的現(xiàn)實(shí)需求

長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展上升為國(guó)家戰(zhàn)略之后，滬蘇浙皖地區(qū)的合作發(fā)展將進(jìn)入嶄新階段。縱觀長(zhǎng)三角以往的發(fā)展歷程，無(wú)論是交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)設(shè)施等互聯(lián)互通的不通暢，還是體制機(jī)制等原因形成的市場(chǎng)障礙，其癥結(jié)都在于出于短期利益的地方保護(hù)主義。因此只有在制度層面設(shè)計(jì)出利益共享機(jī)制，才能真正實(shí)現(xiàn)可執(zhí)行、可持續(xù)的一體化。而從稅收收入的角度考察，目前機(jī)制中尚存在不適應(yīng)融合趨勢(shì)的阻礙因素，主要反映在當(dāng)前長(zhǎng)三角地區(qū)的生產(chǎn)要素輸出方和輸入方都在擔(dān)心稅收利益受損。要素輸出方的顧慮在于：在一體化進(jìn)程中，原本屬于自身的稅源將隨著資本、項(xiàng)目、技術(shù)和人才的流動(dòng)而轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)，從而造成本地財(cái)力的相對(duì)受損；要素輸入方的顧慮在于：在為對(duì)接相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展付出了公共產(chǎn)品和主觀努力之后，由于制度的原因造成稅源與稅收的背離，從而無(wú)法獲得稅收利益。

從具體稅種看，在增值稅方面，當(dāng)前稅法規(guī)定增值稅納稅人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此對(duì)于要素輸出方來(lái)說(shuō)，將企業(yè)遷往外地或?qū)ν馔顿Y必將帶來(lái)本地稅源的相對(duì)減少；另一方面，增值稅按屬性來(lái)說(shuō)又屬于間接稅，其稅負(fù)（進(jìn)而是其稅收）可以通過(guò)價(jià)格的調(diào)節(jié)向前轉(zhuǎn)嫁給上游的供應(yīng)商或是向后轉(zhuǎn)嫁給下游的銷(xiāo)售商，因此對(duì)于要素輸入方來(lái)說(shuō)，假如投資方僅僅是利用當(dāng)?shù)氐土耐恋?、人工等成本進(jìn)行生產(chǎn)，而將增值幅度較大的設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)留在外地的話，當(dāng)?shù)卣蜔o(wú)法獲得較合理的稅收利益。在企業(yè)所得稅方面，當(dāng)前稅法規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)，如果其在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，因此對(duì)于要素輸出方來(lái)說(shuō)，假如在外地設(shè)立具備獨(dú)立法人資格的子公司，就可能分流一部分母公司的利潤(rùn)，進(jìn)而減少當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅稅源；而對(duì)于要素輸入方來(lái)說(shuō)，假如投資方在本地設(shè)立的是不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的話，那么其企業(yè)所得稅將匯總到總部所在地繳納，承接項(xiàng)目的要素輸入方將無(wú)法獲得其應(yīng)得的企業(yè)所得稅收入。在個(gè)人所得稅方面，當(dāng)前稅法規(guī)定有源泉扣除和自行申報(bào)納稅兩種方式，對(duì)于要素輸出方來(lái)說(shuō)，其擔(dān)心的是隨著人才的流動(dòng)，屬于個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、利息、股息和紅利等也一并轉(zhuǎn)移，從而造成個(gè)人所得稅稅源的大量流失；對(duì)于要素輸入方來(lái)說(shuō)，由于源泉扣繳模式的存在，可能會(huì)出現(xiàn)高收入群體在本地享受公共服務(wù)和公共產(chǎn)品、卻由外地扣繳個(gè)人所得稅的情況。

綜上，由于上述主要稅種在稅收屬性和征收管理上的特征，導(dǎo)致在長(zhǎng)三角一體化的融合過(guò)程中，參與合作對(duì)接的各方都有顧忌自身稅收利益受損的疑慮，從而對(duì)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)形成了巨大的隱形摩擦阻力，因此亟需研究探索互利共贏的區(qū)域稅收利益分享機(jī)制，以促成有利于高質(zhì)量融合發(fā)展的政策環(huán)境。

三、長(zhǎng)三角一體化發(fā)展中涉及稅收分享的合作模式

（一）產(chǎn)業(yè)遷建

產(chǎn)業(yè)遷建指是因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、資源環(huán)境制約、技術(shù)更新?lián)Q代等原因，處于產(chǎn)業(yè)級(jí)差高端的部分企業(yè)順應(yīng)區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)的變化，通過(guò)跨區(qū)域直接投資，把部分生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)①基于本文的研究主題，文中所述“其他地區(qū)”“移出地”“移入地”等類似概念，在無(wú)特殊說(shuō)明的情況下，均是指長(zhǎng)三角內(nèi)部跨越滬蘇浙皖省際區(qū)域的異地，全文同。進(jìn)行。產(chǎn)業(yè)遷建一方面影響遷出地政府的稅收利益，另一方面需要遷入地政府支付費(fèi)用提供配套設(shè)施。建立產(chǎn)業(yè)遷建的稅收利益分享機(jī)制，有助于激勵(lì)遷出地政府支持企業(yè)搬遷，引導(dǎo)遷入地政府提供全面的配套服務(wù)，減少產(chǎn)業(yè)遷建的行政障礙，促進(jìn)跨區(qū)域資源高效配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局。

（二）園區(qū)共建

園區(qū)共建指跨區(qū)域的行政經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)共同投資方式合作共建產(chǎn)業(yè)園區(qū)。實(shí)踐中園區(qū)共建可以是政府間合作，也可以是政府與企業(yè)合作。園區(qū)共建的關(guān)鍵在于通過(guò)土地的節(jié)約集約利用，充分發(fā)揮共建各方的空間優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)多方共贏。在園區(qū)的開(kāi)發(fā)建設(shè)階段，需要支付大量的房屋拆遷安置、征地補(bǔ)償和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等費(fèi)用。建立園區(qū)共建的稅收利益分享機(jī)制，有助于鼓勵(lì)各方積極參與共建，促進(jìn)地區(qū)間加強(qiáng)合作，發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，提升園區(qū)承載能力和集聚效應(yīng)。

（三）飛地經(jīng)濟(jì)

飛地經(jīng)濟(jì)是指兩個(gè)相互獨(dú)立地區(qū)打破原有行政區(qū)劃限制，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)資源互補(bǔ)、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的合作模式。飛地經(jīng)濟(jì)的飛出地和飛入地，既可以是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平近似、但各自的資源稟賦互補(bǔ)的“水平型”飛地，也可以是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在梯度、呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和承接關(guān)系的“階梯型”飛地。發(fā)展飛地經(jīng)濟(jì)，有利于解決資源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、生產(chǎn)要素在地區(qū)間分布不均的問(wèn)題。飛地經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要合作雙方為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和基地管理服務(wù)支付大量的經(jīng)費(fèi)。建立飛地經(jīng)濟(jì)的稅收利益分享機(jī)制，有助于理順飛出地與飛入地之間的成本收益關(guān)系，促進(jìn)飛地經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展，整合區(qū)域要素資源，緩解發(fā)展瓶頸制約。

（四）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)是指若干在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)按照總部的統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)方針組織生產(chǎn)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等活動(dòng)的聯(lián)合組織。企業(yè)集團(tuán)有利于發(fā)揮總部的宏觀調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高企業(yè)整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但由于企業(yè)集團(tuán)中企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)通常布局在不同區(qū)域，受制于現(xiàn)行的財(cái)稅收入體制，部分分支機(jī)構(gòu)所在地可能因稅收利益較小而導(dǎo)致其支持企業(yè)發(fā)展的積極性不高、力度偏小。建立企業(yè)集團(tuán)的稅收利益分享機(jī)制，有助于合理均衡企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)稅利益分配關(guān)系，讓相關(guān)地區(qū)共享企業(yè)集團(tuán)發(fā)展成果，共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提質(zhì)增效。

（五）并購(gòu)重組

并購(gòu)重組是指企業(yè)通過(guò)合并或股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購(gòu)等形式進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組和產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化。并購(gòu)重組有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，做強(qiáng)做大優(yōu)勢(shì)企業(yè)，淘汰壓縮落后產(chǎn)能，促進(jìn)規(guī)模化、集約化經(jīng)營(yíng)。并購(gòu)重組過(guò)程中，需要為技術(shù)設(shè)備改造、資產(chǎn)債務(wù)處置、職工安置等付出大量成本。建立并購(gòu)重組稅收利益分享機(jī)制，有助于合理保護(hù)被兼并企業(yè)所在地稅收利益，減少地方干預(yù)，引導(dǎo)相關(guān)地區(qū)共同支持企業(yè)做大做強(qiáng)，優(yōu)化資源配置，提高產(chǎn)業(yè)集中度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

（六）項(xiàng)目合作

項(xiàng)目合作是指跨越省際區(qū)域的項(xiàng)目合作共建，主要涉及交通、能源、礦產(chǎn)、旅游、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域?？缡『献黜?xiàng)目一般投資規(guī)模較大，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較為復(fù)雜，建設(shè)周期較長(zhǎng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求較高。當(dāng)前由于缺乏相對(duì)完善明確的跨省項(xiàng)目利益分配辦法，導(dǎo)致很多合作項(xiàng)目難以落地或推進(jìn)緩慢。建立項(xiàng)目合作稅收利益分享機(jī)制，有助于保障項(xiàng)目中長(zhǎng)期可持續(xù)的回報(bào)，提升項(xiàng)目參與方信心，深入推進(jìn)跨區(qū)域合作，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（七）技術(shù)入股

技術(shù)入股是指市場(chǎng)主體以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)訣竅、工藝技能等無(wú)形資產(chǎn)作為資本，取得企業(yè)股份，參與合資經(jīng)營(yíng)的行為。技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化是推動(dòng)區(qū)域高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的重要引擎。促進(jìn)跨區(qū)域的產(chǎn)學(xué)研合作、技術(shù)轉(zhuǎn)移以及高層次人才雙向流動(dòng)等活動(dòng)，需要搭建統(tǒng)一的科技資源交流平臺(tái)，共享創(chuàng)新資源發(fā)展成果。建立技術(shù)入股稅收利益分享機(jī)制，有助于落實(shí)完善創(chuàng)新活動(dòng)稅收支持政策，避免科技資源和人才資源的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)區(qū)域創(chuàng)新要素自由流動(dòng)，構(gòu)建協(xié)同創(chuàng)新共同體，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生活力。

（八）招商引資

招商引資指跨省際的地方政府引導(dǎo)項(xiàng)目在沒(méi)有行政隸屬關(guān)系的異地布局落地。當(dāng)前招商引資已經(jīng)呈現(xiàn)由單純追求引資數(shù)量招商向注重項(xiàng)目質(zhì)量招商轉(zhuǎn)變，由低水平重復(fù)招商向延伸產(chǎn)業(yè)鏈條提升產(chǎn)業(yè)層次招商轉(zhuǎn)變，由單純引進(jìn)資金項(xiàng)目招商向引進(jìn)資金、人才、技術(shù)和管理相結(jié)合招商轉(zhuǎn)變等特征。建立招商引資稅收利益分享機(jī)制，有助于打破目前招商工作條塊分割、各自為政的局面，共建共享共用招商信息和資源，避免同質(zhì)化惡性競(jìng)爭(zhēng)，減少內(nèi)耗成本，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)錯(cuò)位協(xié)調(diào)發(fā)展，培養(yǎng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群，充分發(fā)揮區(qū)域整體比較優(yōu)勢(shì)和先發(fā)優(yōu)勢(shì)。

四、長(zhǎng)三角一體化發(fā)展中稅收分享政策的方案設(shè)計(jì)

根據(jù)上文總結(jié)的長(zhǎng)三角一體化發(fā)展中涉及稅收分享的合作模式以及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅種特征，現(xiàn)提出如下跨區(qū)域的稅收分享方案。

第一，產(chǎn)業(yè)遷建稅收分享。產(chǎn)業(yè)遷建的成本主要有遷出地稅收收入和就業(yè)機(jī)會(huì)的減少，遷入地要素投入和配套公共產(chǎn)品和服務(wù)的支出等；收益主要有相關(guān)企業(yè)建成投產(chǎn)后產(chǎn)生的增值稅收入、企業(yè)盈利后產(chǎn)生的企業(yè)所得稅收入、部分高收入職工產(chǎn)生的個(gè)人所得稅收入及企業(yè)其他稅費(fèi)收入。建議產(chǎn)業(yè)遷建投產(chǎn)后前三年的增值稅收入地方分成部分由遷出地和遷入地按照50:50的比例分享；考慮到產(chǎn)業(yè)遷建后的利潤(rùn)包含“選址節(jié)約”的因素，①選址節(jié)約（Location Savings），是指企業(yè)將業(yè)務(wù)從高成本地區(qū)轉(zhuǎn)移到低成本地區(qū)而取得的成本節(jié)約額，在產(chǎn)業(yè)遷建中由于選址節(jié)約主要來(lái)源于遷入地的低廉生產(chǎn)要素價(jià)格，因此在企業(yè)所得稅的分配上應(yīng)向遷入地適當(dāng)傾斜。建議盈利后前三年的企業(yè)所得稅收入由遷出地和遷入地按照25:75的比例分享；個(gè)人所得稅收入地方分成部分歸屬遷入地；其他稅費(fèi)收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第二，園區(qū)共建稅收分享。園區(qū)共建的成本方面主要有園區(qū)的土地和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入、園區(qū)公共服務(wù)支出等；收益方面主要有園區(qū)投產(chǎn)和盈利后產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅收入，部分職工的個(gè)人所得稅收入及企業(yè)其他稅費(fèi)收入。園區(qū)共建的稅收利益分享比例應(yīng)根據(jù)園區(qū)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的成本分擔(dān)情況確定，體現(xiàn)“多付出、多收益”原則。假設(shè)共建雙方約定園區(qū)相關(guān)成本均對(duì)半分擔(dān)，則園區(qū)共建產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他稅費(fèi)收入也應(yīng)按照50:50的比例分享。

第三，飛地經(jīng)濟(jì)稅收分享。飛地經(jīng)濟(jì)中的成本主要有飛出地的投資、管理服務(wù)等投入，飛入地的土地、房屋拆遷、基礎(chǔ)設(shè)施等費(fèi)用支出；收益主要有飛地企業(yè)產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅收入及其他稅費(fèi)收入。飛地經(jīng)濟(jì)的稅收利益分享比例也應(yīng)根據(jù)飛地建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的成本分擔(dān)情況確定，其中需要注意的是參與方付出的基地管理、孵化服務(wù)等無(wú)形資本也應(yīng)以合理的權(quán)重參與稅收分配。以常見(jiàn)的飛出地負(fù)責(zé)“軟件”服務(wù)、飛入地負(fù)責(zé)“硬件”投入的模式為例，建議飛地經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的增值稅、企業(yè)所得稅地方分成部分均按照50:50的比例分享，個(gè)人所得稅按照人員隸屬關(guān)系分別由飛入地、飛出地留成，其他稅費(fèi)收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第四，企業(yè)集團(tuán)稅收分享。企業(yè)集團(tuán)的成本主要有企業(yè)總部和分支機(jī)構(gòu)的投資成本以及其所使用的所在地的公共資源和公共服務(wù)；企業(yè)集團(tuán)的收益主要有整個(gè)集團(tuán)產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)收入。企業(yè)集團(tuán)稅收分享政策的核心在于處理好企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)所在地稅收利益分配問(wèn)題。建議對(duì)增值稅收入，由總部和分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)票入庫(kù)；對(duì)企業(yè)所得稅收入，在匯算清繳后將地方留成部分按照投資占比、營(yíng)業(yè)收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額等因素，賦予相應(yīng)權(quán)重進(jìn)行二次分配，總的原則是總部所在地分成不超過(guò)50%；對(duì)個(gè)人所得稅收入，按人員隸屬關(guān)系分別入庫(kù)；其他稅費(fèi)收入按照現(xiàn)行體制保持不變。

第五，并購(gòu)重組稅收分享。企業(yè)并購(gòu)重組的成本主要包括被并購(gòu)企業(yè)的債務(wù)處理和職工安置等費(fèi)用以及企業(yè)技術(shù)設(shè)備改造投入；收益方面主要是并購(gòu)重組后的新企業(yè)產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)收入的增量。對(duì)于并購(gòu)重組的稅收收入存量，建議按“保證既得利益”原則進(jìn)行分配，即根據(jù)重組前的基數(shù)確定；對(duì)并購(gòu)重組后的稅收收入增量，建議綜合考慮重組后的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)收入、盈利水平等因素，并賦予相應(yīng)權(quán)重進(jìn)行二次分配，總的原則是被并購(gòu)重組企業(yè)所在地分成比例不低于50%。

第六，項(xiàng)目合作稅收分享。跨區(qū)域項(xiàng)目合作的成本主要有項(xiàng)目前期的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入、資源能源開(kāi)發(fā)投入及項(xiàng)目運(yùn)作中運(yùn)營(yíng)管理支出等；收益主要有項(xiàng)目在建期間和建成后產(chǎn)生的所有稅費(fèi)收入。省際合作項(xiàng)目一般建設(shè)運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)，通常會(huì)出現(xiàn)分期建設(shè)、分期投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的情況，因此建議項(xiàng)目在建期間產(chǎn)生的稅收收入，按照屬地原則進(jìn)行分配；項(xiàng)目建成投產(chǎn)后產(chǎn)生的稅收收入，按合作各方的占地面積、資源儲(chǔ)量、政府投入、成本耗費(fèi)和經(jīng)營(yíng)收入等因素，賦予相應(yīng)權(quán)重進(jìn)行分配，總的原則要體現(xiàn)“成本與收益相匹配”。

第七，技術(shù)入股稅收分享。技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的成本主要包括技術(shù)研發(fā)投入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和維護(hù)費(fèi)用、技術(shù)設(shè)備的投入及人力資源相關(guān)費(fèi)用等；技術(shù)創(chuàng)新的收益主要有技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的稅費(fèi)收入增量及市場(chǎng)份額的擴(kuò)大和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的節(jié)約。技術(shù)入股首先應(yīng)科學(xué)評(píng)估相關(guān)的技術(shù)價(jià)值，然后合理確定技術(shù)入股所對(duì)應(yīng)的股份。建議技術(shù)入股企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅收入按照“誰(shuí)開(kāi)票、誰(shuí)入庫(kù)”的原則由企業(yè)所在地政府留成；所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅收入和個(gè)人所得稅收入根據(jù)技術(shù)股份的份額由企業(yè)所在地和技術(shù)持有人所在地政府分享，其中技術(shù)持有人所在地分得的稅收利益主要用于彌補(bǔ)技術(shù)研發(fā)和試驗(yàn)階段耗費(fèi)的公共資源和公共產(chǎn)品以及相關(guān)的人才培養(yǎng)費(fèi)用。

第八，招商引資稅收分享。招商引資的成本主要包括前期的項(xiàng)目包裝、宣傳推介和基礎(chǔ)設(shè)施投入、管理服務(wù)等支出；招商引資的收益主要有項(xiàng)目落地投產(chǎn)后產(chǎn)生的各類稅費(fèi)收入以及新增就業(yè)等效益。建立招商引資稅收分享機(jī)制最主要的目的是在公平、合理和互利的基礎(chǔ)上平衡非行政隸屬關(guān)系間政府的稅收利益關(guān)系，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)有序轉(zhuǎn)移對(duì)接。建議招商引資項(xiàng)目的稅收地方分成部分由引資方政府與落地方政府協(xié)商確定分享比例，總的原則是有利于促成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群、產(chǎn)業(yè)鏈條集成招商，共享產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)成果。

綜上，長(zhǎng)三角區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的稅收利益分享方案如表2所示。

表2 長(zhǎng)三角區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的稅收利益分享方案

五、長(zhǎng)三角一體化發(fā)展中稅收分享政策的配套措施

一是優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，賦予地方一定的稅收管理權(quán)和調(diào)整權(quán)。建立稅收分享機(jī)制的主要出發(fā)點(diǎn)，不是為了解決區(qū)域內(nèi)各地苦樂(lè)不均的問(wèn)題，而是為了更好地發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能作用，促進(jìn)區(qū)域生產(chǎn)要素自由流動(dòng)，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在當(dāng)前分稅制的框架內(nèi)向地方適當(dāng)分權(quán)，有助于完善整個(gè)稅收管理體制，提高地方自我發(fā)展能力。基于地方稅權(quán)，長(zhǎng)三角三省一市可考慮各自的要素稟賦和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征，結(jié)合區(qū)域發(fā)展功能定位，對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展和不宜發(fā)展的產(chǎn)業(yè)分別制定差異化的分享政策，實(shí)現(xiàn)科學(xué)分享，精準(zhǔn)扶持。

二是加強(qiáng)征管協(xié)調(diào)，建立集約高效的跨區(qū)域稅收管理服務(wù)機(jī)制。適時(shí)組建負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地區(qū)間稅收利益和稅收爭(zhēng)端的機(jī)構(gòu)，制定實(shí)施跨省際稅收合作協(xié)議框架，打造長(zhǎng)三角區(qū)域內(nèi)合作互信的稅收協(xié)調(diào)平臺(tái)。探索建立長(zhǎng)三角納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)示范區(qū)域，逐步實(shí)現(xiàn)滬蘇浙皖四地涉稅事項(xiàng)通辦聯(lián)辦。充分利用納稅信用信息，推動(dòng)實(shí)施區(qū)域內(nèi)對(duì)守信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)與對(duì)失信納稅人的約束懲戒的聯(lián)動(dòng)協(xié)同管理。優(yōu)化長(zhǎng)三角區(qū)域企業(yè)遷移、重組、合資、轉(zhuǎn)讓的稅收征管程序，規(guī)范辦稅流程、精簡(jiǎn)涉稅資料，縮短辦稅時(shí)限，減少企業(yè)在長(zhǎng)三角跨省合作的行政障礙，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和生產(chǎn)要素合理流動(dòng)提供便利。

三是規(guī)范稅收優(yōu)惠，打造統(tǒng)一公平的區(qū)域稅收環(huán)境。在長(zhǎng)三角深度融合的進(jìn)程中，應(yīng)加快由區(qū)域稅收優(yōu)惠政策向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變，統(tǒng)籌確定區(qū)域地方稅種征收管理標(biāo)準(zhǔn)，防止個(gè)別地方為了吸引企業(yè)和項(xiàng)目入駐，違規(guī)制定實(shí)施局部財(cái)稅優(yōu)惠政策，制造政策洼地等問(wèn)題。應(yīng)及時(shí)對(duì)滬蘇浙皖四地各自制定的稅收優(yōu)惠政策逐一進(jìn)行清理甄別，對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的不利于長(zhǎng)三角協(xié)同發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行到期的應(yīng)徹底終止，未到期限的要明確政策終止的過(guò)渡期；對(duì)于帶有試點(diǎn)性質(zhì)且具有推廣價(jià)值的，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)化為普惠制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)無(wú)論在何地經(jīng)營(yíng)，享受的稅收優(yōu)惠政策都統(tǒng)一透明。

四是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，確保分享扶持政策落到實(shí)處。長(zhǎng)三角三省一市的財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨省合作企業(yè)和項(xiàng)目稅收情況的統(tǒng)計(jì)審核，依據(jù)規(guī)定的財(cái)稅管理制度計(jì)算稅收分享數(shù)據(jù)，按時(shí)辦理資金結(jié)算手續(xù)。結(jié)合金稅工程和金財(cái)工程建設(shè)情況，搭建長(zhǎng)三角財(cái)稅數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用科技手段實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)。建立定期會(huì)商和評(píng)估機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行稅收分享工作總結(jié)和效果評(píng)估。加強(qiáng)指導(dǎo)督促檢查，密切關(guān)注長(zhǎng)三角一體化進(jìn)程中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，積極研究解決辦法，完善配套措施，支持區(qū)域產(chǎn)業(yè)對(duì)接合作，確保有序推進(jìn)長(zhǎng)三角更高質(zhì)量協(xié)同發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

推進(jìn)長(zhǎng)三角區(qū)域更高質(zhì)量一體化發(fā)展，對(duì)深入實(shí)施國(guó)家區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略、形成全方位對(duì)外開(kāi)放格局、全面建成小康社會(huì)具有重要意義和深遠(yuǎn)影響。建立健全長(zhǎng)三角三省一市稅收利益分享機(jī)制，有助于促進(jìn)優(yōu)質(zhì)資源高效利用，加速形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群和城市集群，讓各相關(guān)地區(qū)共享發(fā)展成果，助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。本文在現(xiàn)行分稅制的整體框架下，基于目前對(duì)市場(chǎng)主體激勵(lì)調(diào)動(dòng)作用較大且地方政府相對(duì)具有調(diào)控權(quán)限的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅地方分成部分，結(jié)合在融合過(guò)程中常見(jiàn)的若干種經(jīng)濟(jì)合作方式，設(shè)計(jì)了長(zhǎng)三角區(qū)域稅收分享政策的建議方案，并有針對(duì)性地提出相關(guān)配套措施建議。最后需要說(shuō)明的是，盡管理論研究和其他地區(qū)先行先試的經(jīng)驗(yàn)均表明地區(qū)間稅收分享協(xié)議是一個(gè)有效率的制度安排，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和生產(chǎn)要素流動(dòng)，但在政策實(shí)施中仍存在若干負(fù)面影響，如擴(kuò)大了地方政府討價(jià)還價(jià)的空間、增加了財(cái)稅收入的不確定性、相對(duì)提高了財(cái)稅收支成本等，為此有待在更宏觀和更綜合的層面，從稅收分權(quán)制度改革、健全完善地方稅制體系和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付機(jī)制等方面進(jìn)行解決完善。