淺析固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異

廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院 李歡

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)被定義為：“用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系”[2]。政府會(huì)計(jì)的核算模式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接[3]，其中，適度分離體現(xiàn)在雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告，相互銜接體現(xiàn)在平行記賬、鉤稽關(guān)系。與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，政府預(yù)算會(huì)計(jì)在只涉及到現(xiàn)金流入或流出時(shí)才做賬。

1 政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)取得時(shí)和后續(xù)支出的賬務(wù)處理相似，不同點(diǎn)在于在預(yù)算會(huì)計(jì)中，要涉及到現(xiàn)金變動(dòng)才對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2 固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理

(1)外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)。案例1：廣東海洋大學(xué)用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入不需要安裝的美的空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn) 500000

貸：零余額賬戶用款額度 500000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：事業(yè)支出500000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 500000

(2)購(gòu)買需要安裝的固定資產(chǎn)。案例2：廣東海洋大學(xué)用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入需要安裝的美的空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：在建工程 500000

貸：零余額賬戶用款額度 500000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：事業(yè)支出 500000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 500000

安裝完畢需要交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn) 500000

貸：在建工程 500000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)榇耸马?xiàng)不涉及現(xiàn)金的變動(dòng)，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

(3)自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時(shí)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金的變動(dòng)，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

(4)融資租入（或跨年度分期付款購(gòu)入）的固定資產(chǎn)。案例3：廣東海洋大學(xué)用財(cái)政授權(quán)支付方式融資租入需要安裝的入大型演出展臺(tái)一臺(tái)，價(jià)格30萬(wàn)元，租賃期為30年。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：在建工程 300000

貸：零余額賬戶用款額度 300000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：在建工程 300000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 300000

若為每年年末支付一次租金時(shí)(或分期付款時(shí))，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10000

貸：零余額賬戶用款額度 10000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：事業(yè)支出 10000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 10000

(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。案例4：廣東海洋大學(xué)接受校友會(huì)捐贈(zèng)樹(shù)苗3萬(wàn)元，以綠化校園，優(yōu)美校園環(huán)境。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn) 30000

貸：捐贈(zèng)收入 30000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金的變動(dòng)，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

3 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理

(1)符合政府會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出（增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上首先應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為在建工程[4]，然后將改擴(kuò)建所發(fā)生的支出計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。案例5：廣東海洋大學(xué)現(xiàn)在要升級(jí)教學(xué)主樓的電梯，原值200000，已提折舊60000，改擴(kuò)建支出共70000元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：在建工程 130000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 70000

貸：固定資產(chǎn) 200000

同時(shí)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 50000

貸：銀行存款 50000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)橛勉y行存款支付改建支出才涉及到現(xiàn)金變動(dòng)，所以只做用銀行存款支付改建支出的賬務(wù)處理。

借：事業(yè)支出 50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 50000

(2)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出（修理費(fèi)等），在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)處理上直接計(jì)入相關(guān)支出。案例6：廣東海洋大學(xué)教學(xué)主樓的電梯出現(xiàn)故障不能照常工作現(xiàn)在需要改建，原值200000，已提折舊60000，改擴(kuò)建支出共50000元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 50000

貸：銀行存款 50000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：事業(yè)支出 50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 50000

(3)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。案例7：廣東海洋大學(xué)向附近的湖光小學(xué)捐贈(zèng)50臺(tái)風(fēng)扇，每臺(tái)原值150元，每臺(tái)已提折舊50元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 5200

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2500

貸：固定資產(chǎn) 7500

銀行存款 200

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)樵趯?duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中只有用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)時(shí)才涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，因此，只需要做用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理。

借：事業(yè)支出 50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 50000

(4)盤盈固定資產(chǎn)。案例8：廣東海洋大學(xué)在月末定期盤點(diǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn) 5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)楸P盈固定資產(chǎn)并沒(méi)有涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，因此盤虧固定資產(chǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(5)盤虧固定資產(chǎn)。案例9：廣東海洋大學(xué)在月末定期盤點(diǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤虧電腦5000元，已提折舊2000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2000

貸：固定資產(chǎn)5000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)楸P虧固定資產(chǎn)并沒(méi)有涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，因此盤虧固定資產(chǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(6)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。案例10：廣東海洋大學(xué)計(jì)提當(dāng)月校車的折舊費(fèi)3000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 3000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 3000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)橛?jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)并不涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，所以在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

4 固定資產(chǎn)在政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的比較

具體內(nèi)容如表1、表2所示。

表1 固定資產(chǎn)在取得時(shí)政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的比較

表2 固定資產(chǎn)在取得時(shí)政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的比較

5 結(jié)語(yǔ)

總之，政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理就像是一對(duì)孿生兄妹。通過(guò)以上的賬務(wù)處理可知，在同一個(gè)業(yè)務(wù)中，若涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，則既要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，又要做預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。若沒(méi)有涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，則僅需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，而不用再做預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理了。