白玉蘭
【摘 要】在新起點(diǎn)、新形勢(shì)、新任務(wù)面前,審計(jì)工作如何才能做出更大更新的貢獻(xiàn),如何才能進(jìn)一步贏得各級(jí)黨委政府和人民群眾的信賴和支持,全國(guó)各級(jí)審計(jì)干部都在思考。我們認(rèn)為必須在準(zhǔn)確把握時(shí)代發(fā)展大勢(shì)、深刻領(lǐng)會(huì)發(fā)展內(nèi)涵的基礎(chǔ)上進(jìn)一步解放思想,轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,加快審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,審計(jì)工作才能適應(yīng)時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要。
【關(guān)鍵詞】審計(jì);創(chuàng)新轉(zhuǎn)型;發(fā)展
1數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)概念解析
數(shù)字化審計(jì)是一個(gè)審計(jì)人員根據(jù)其所擬定的審計(jì)計(jì)劃以特定的審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的安全可靠性、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查并最終得出審計(jì)意見的系統(tǒng)化過(guò)程。數(shù)字化審計(jì)包含計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)(CAA)和信息化條件下的風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì),兩者均是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,但前者是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)程序,后者不僅要對(duì)信息內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,還要對(duì)單位內(nèi)控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范制度以及單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)審查。
繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)是數(shù)字化審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的四種常用模式。其中聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)模式是數(shù)字化審計(jì)環(huán)境下未來(lái)審計(jì)發(fā)展的主要方向,通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)采集審計(jì)證據(jù)、確立審計(jì)重點(diǎn)最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),有利于提升審計(jì)資源使用效率,解決審計(jì)人員分散問(wèn)題,在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低了審計(jì)成本。
2數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)現(xiàn)狀分析及存在的問(wèn)題
審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目,簡(jiǎn)稱“金審工程”,是一項(xiàng)自上而下的從國(guó)家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略部署層面著眼的系統(tǒng)化工程,在數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)方面進(jìn)行了諸多探索,積累了許多寶貴的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)工作、構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)具有重要的借鑒意義。然而,目前我國(guó)在推行數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)工作過(guò)程中尚存在一些亟待解決的問(wèn)題。
首先,關(guān)于數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作推進(jìn)的理論研究尚處于初步階段,尚無(wú)一套操作性強(qiáng)的完整審計(jì)技術(shù)方法,來(lái)解析如何從建設(shè)審計(jì)平臺(tái)、轉(zhuǎn)換所采集數(shù)據(jù)、處理分析數(shù)據(jù)到審計(jì)成果發(fā)布。
其次,目前關(guān)于數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)的研究成果較少,多數(shù)理論研究未對(duì)推進(jìn)數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析,沒(méi)有提出相應(yīng)的解決措施,或提出的有關(guān)對(duì)策推廣價(jià)值不大。
最后,審計(jì)方法較為零散,不能很好地與行業(yè)審計(jì)相結(jié)合,如果審計(jì)方法不能全面系統(tǒng)地與行業(yè)審計(jì)緊密結(jié)合,那么計(jì)算機(jī)在審計(jì)中實(shí)際發(fā)揮的作用不大。
3推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)工作的措施
數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)中心和審計(jì)分析平臺(tái)兩個(gè)部分,其中數(shù)據(jù)中心是審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵,它是基于審計(jì)人員向被審計(jì)單位采集原始數(shù)據(jù)后按照審計(jì)機(jī)關(guān)及有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)換,而后審計(jì)人員通過(guò)訪問(wèn)專網(wǎng)登陸審計(jì)分析平臺(tái),利用各種應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和核查最終得出審計(jì)結(jié)論。
3.1采購(gòu)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并作相應(yīng)轉(zhuǎn)換
數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)需要面臨復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng),這給審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)采集帶來(lái)了一定挑戰(zhàn),規(guī)范的數(shù)據(jù)是有效推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)的必要前提,被審計(jì)單位使用系統(tǒng)不同、字段名設(shè)置存在差異、數(shù)據(jù)格式不同等原因?qū)е聰?shù)據(jù)不符合既定標(biāo)準(zhǔn)的情況都應(yīng)得到修正,使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的結(jié)構(gòu),而后各審計(jì)機(jī)關(guān)將其上傳到數(shù)據(jù)中心,為數(shù)據(jù)分析和共享奠定基礎(chǔ)。
3.2建立健全數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)數(shù)據(jù)中心
“金審工程”二期的重要任務(wù)之一就包含建設(shè)地稅審計(jì)、金融審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、社保審計(jì)、審計(jì)管理、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、外資審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等12個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的地方審計(jì)數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)。根據(jù)審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告,應(yīng)對(duì)該12個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃數(shù)據(jù)表、數(shù)據(jù)元素、信息資源代碼結(jié)構(gòu)以及資源分類。可參考審計(jì)署已發(fā)布的15個(gè)行業(yè)審計(jì)《數(shù)據(jù)規(guī)劃》,在考慮地方自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,將各種轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)源加載到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中,完成本地化建設(shè)。
3.3多樣化分析聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)數(shù)據(jù)
推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)數(shù)據(jù)分析的方法主要有查詢、驗(yàn)證、發(fā)掘及構(gòu)建審計(jì)中間表四種。其中查詢分析是指審計(jì)人員通過(guò)查詢和訪問(wèn)目標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù),對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力要求較高;驗(yàn)證分析就是結(jié)合預(yù)審結(jié)果,通過(guò)多維度比對(duì)從而深入分析審計(jì)數(shù)據(jù);發(fā)掘分析找出不同類別審計(jì)數(shù)據(jù)中的內(nèi)在關(guān)系,不忽略任何可能存在的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián),需要審計(jì)人員的創(chuàng)造能力;最后構(gòu)建審計(jì)中間表是對(duì)審計(jì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的操作后得出審計(jì)所需的工作中間表。在實(shí)際數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)工作中還會(huì)具體應(yīng)用到各種數(shù)據(jù)審計(jì)等審計(jì)分析平臺(tái),將審計(jì)工作與數(shù)據(jù)分析工作緊密結(jié)合從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)主要有審計(jì)管理軟件系統(tǒng)(OA-Office Automation)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施軟件系統(tǒng)(AO-Audit Office)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件系統(tǒng)(OLA-On Line Audit)。其中聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一分析,雖對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)能力要求較高,但可以快速審計(jì)海量數(shù)據(jù),可操作性較強(qiáng)。
3.4建立適用于本地審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)字化審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)平臺(tái)
盡管各行業(yè)運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度大致相同,但考慮到政策規(guī)章、法律法規(guī)、會(huì)計(jì)軟件等在各行業(yè)的適用情況不盡相同,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)署發(fā)布的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃,在結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行改造,構(gòu)建適用于當(dāng)?shù)氐穆?lián)網(wǎng)在線審計(jì)平臺(tái)。
3.4.1聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)前期調(diào)研
通過(guò)詳細(xì)分析被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)及情況,深入調(diào)研審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)需求。具體來(lái)說(shuō),需要與被審計(jì)單位溝通以下需調(diào)研信息:信息系統(tǒng)應(yīng)用情況,如操作系統(tǒng)、開發(fā)商、數(shù)據(jù)字典、運(yùn)行時(shí)間、數(shù)據(jù)庫(kù)、升級(jí)改造情況等;業(yè)務(wù)情況,如業(yè)務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程等;信息系統(tǒng)硬件應(yīng)用環(huán)境,方便審計(jì)人員后期還原數(shù)據(jù)信息;信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)情況,以定是否對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行拆分、合并等操作;未能獲取全量數(shù)據(jù)時(shí)先采集部分樣本數(shù)據(jù),以作為前期分析依據(jù)。
3.4.2聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)數(shù)據(jù)分析
首先,需要分析被審計(jì)單位的系統(tǒng),通過(guò)研究其信息系統(tǒng)用戶使用手冊(cè)、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)手冊(cè)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)說(shuō)明書等,從技術(shù)與業(yè)務(wù)融合層面深入了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)功能。從支撐被審計(jì)單位核心業(yè)務(wù)應(yīng)用的系統(tǒng)入手,結(jié)合輔助決策的外圍功能,獲取全局?jǐn)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)為業(yè)務(wù)架構(gòu)分析提供依據(jù)。
4結(jié)束語(yǔ)
項(xiàng)目質(zhì)量的高低。受傳統(tǒng)真實(shí)合法審計(jì)項(xiàng)目的影響,我們的審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)類型,那種既熟悉傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù),又了解和掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、環(huán)境、工程技術(shù)等學(xué)科知識(shí)的人員的缺乏,阻礙了我們審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,要實(shí)現(xiàn)我們審計(jì)工作的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,我們必須優(yōu)化干部隊(duì)伍的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu),著力培養(yǎng)一批一專多能的復(fù)合型人才,使其占整個(gè)審計(jì)人員的比重進(jìn)一步提高。
參考文獻(xiàn):
[1]審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃.
[2]齊興利 楊文友 《關(guān)于創(chuàng)新審計(jì)管理模式的一些思考》.
(作者單位:國(guó)網(wǎng)青海省電力公司黃化供電公司)