如何運用審計具體目標指引農(nóng)村審計實務

審計目標是指導審計工作的指南，審計目標可分為審計總體目標和審計具體目標，專業(yè)審計人員一般通過確定審計具體目標來指引審計實務。但是筆者注意到，在農(nóng)村審計工作中，部分基層農(nóng)經(jīng)干部對審計目標認識不足，有的工作漫無目的，不分主次，浪費大量的人力財力；有的用總體目標指導具體工作，缺乏操作性，影響審計工作的正常開展。只有確定一個清晰的、不會引起歧義的審計具體目標，審計組成員之間的工作才便于溝通，審計工作才能得以順利開展，審計最終才會得出結(jié)論。筆者通過具體事例，就農(nóng)村財務項目審計實務中，如何確定具體目標，如何對圍繞目標收集的證據(jù)進行相應定性等作初步探析。

一、什么是農(nóng)村審計的總體目標和具體目標

筆者認為，農(nóng)村審計屬內(nèi)部審計范疇，農(nóng)村審計的總體目標是對被審計單位相關(guān)業(yè)務的真實性、合法性、合理性和效益性進行檢查和評價。

審計具體目標是審計總體目標的進一步具體化，我們在審計實務中，比如要查證某項經(jīng)濟業(yè)務的真實性，可通過具體目標中合理性、真實性、完整性及權(quán)利和義務等指標來核實；查證合理性，則通過截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性和披露正確性來體現(xiàn)；查證效益性，可通過相關(guān)的會計指標的計算分析來實現(xiàn)。

在一個農(nóng)村審計項目中，審計具體目標對審計全過程指導作用側(cè)重不同。在計劃階段，要確定審計具體目標，并據(jù)此選擇審計標準、審計范圍，制定相應的程序和方法；在實施階段，要圍繞審計具體目標，按充分性、必要性收集審計證據(jù)；在終結(jié)階段，要根據(jù)審計目標編寫審計報告，出具評價意見。

審計具體目標又分為一般審計目標和個別審計目標。在農(nóng)村審計實務中經(jīng)常需要通過一般審計目標來指引審計工作?，F(xiàn)階段我國財務項目的一般審計目標包括以下幾個方面：⑴總體合理性，記錄或列報的金額在總體上的正確性程度；⑵真實性，記錄或列報的金額是實際存在或發(fā)生的；⑶完整性，實際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報；⑷權(quán)利和義務，財務報表中的資產(chǎn)確實是本單位所有，而負債是本單位應履行的義務；⑸計價正確性，財務報表中的所列示的金額都經(jīng)過正確的計量、計算和分攤；⑹截止期正確性，交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無提前或推后入賬的情況；⑺過賬和匯總正確性，記錄、計算、加總都正確；（8）分類正確性，各類業(yè)務記錄于恰當?shù)馁~戶，列報的金額經(jīng)過恰當?shù)姆诸惡兔枋?；?）披露正確性，會計政策變更、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易都及時充分地進行公告；（10）合法性，記錄的各類業(yè)務符合法律法規(guī)的規(guī)定。

二、審計具體目標在農(nóng)村審計中的應用

筆者結(jié)合案例，試析如何運用審計具體目標來指導對村委會的財務審計實務工作。

案例1：對某鄉(xiāng)11個村委會2013-2017年期間的固定資產(chǎn)進行的審計

審計目標：⑴確認固定資產(chǎn)實物是否存在（真實性）；⑵是否所有的固定資產(chǎn)在財務賬面上反映（完整性）；⑶了解固定資產(chǎn)的狀況（計價和分攤、效益性）；⑷村委會是否對資產(chǎn)履行了必要的管理監(jiān)督（固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制）。

選擇審計程序：盤點

經(jīng)查實證據(jù)：洱源縣某鄉(xiāng)11個村委會2013－2017年期間接受捐贈電腦2臺、自行建造（已完工投入使用）的房屋未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時毀損、減少的打印機未在賬戶上注銷。

評價意見：村委會新增和減少的固定資產(chǎn)未及時進行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面未能反映資產(chǎn)實際情況，違反了“完整性”認定，說明監(jiān)督制度執(zhí)行不到位，資產(chǎn)管理混亂。

案例2：2015年某鄉(xiāng)某村現(xiàn)金審計

審計目標：⑴確定貨幣資金是否存在（真實性）；⑵確定貨幣資金的收支記錄是否完整（完整性）；⑶確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確（計價正確性）。

選擇審計程序：現(xiàn)金盤點、憑證抽查。

經(jīng)查實證據(jù)：2015年審計中發(fā)現(xiàn)某鄉(xiāng)某村委會主任、副主任、天然林保護員等多人經(jīng)手現(xiàn)金收支，天然林保護員經(jīng)手的2萬元資金在時隔1年才入賬，實為坐支。

評價意見：該村以上現(xiàn)金交易已發(fā)生，但賬上沒有記錄，說明會計記錄不完整，違反了“完整性”認定，導致財務報表余額真實性差。同時該村“坐收坐支”違反了《現(xiàn)金管理條例》，還存在現(xiàn)金被貪污、挪用風險。

案例3：2016年某村委會發(fā)包及上交收入

審計目標：⑴證實發(fā)包及上交收入的真實性；⑵證實發(fā)包及上交收入計價與分類正確性；⑶證實發(fā)包及上交收入的完整性。

選擇審計程序：對該村2016年涉及發(fā)包及上交收入的資料進行抽查。

經(jīng)查實證據(jù)：某村委會將2017年1月20日收到的本年發(fā)包款2萬元作為2016年發(fā)包收入入賬。

評價意見：該筆業(yè)務2016年還未發(fā)生，屬交易記錄的歸屬期不真實，違反了“存在與發(fā)生”認定，導致本期記錄不完整和下期記錄不真實。該村為完成2016年度集體經(jīng)濟收入發(fā)展目標，人為調(diào)節(jié)收入，致使該村財務報表余額真實性差。

案例4：2015年某村用工等其他支出4750元

審計目標：(1)確認其他支出是否存在（真實性）；(2)確認其他支出的用途、性質(zhì)和金額是否合理、正確（合理性）；(3)確定其他支出的賬務處理是否完整、正確（完整性）；⑷確定其他支出的分類、歸屬是否適當（分類正確性）。

選擇審計程序：對該村2015年涉及其他支出科目的資料進行抽查。

經(jīng)查實證據(jù)：該村2015年內(nèi)部分用工（主要為打掃村內(nèi)道路）有50元∕天，也有100元∕天、200元∕天，用工差異大。同時有用工5人支出1000元領(lǐng)條1張（簽字同為1人）不能說明情況。

評價意見：該村對用工報酬沒有相關(guān)規(guī)定，全憑當事干部說了算，用工支出合理性差，違反了“計價和分攤”認定，存在以權(quán)謀私的隱患。對不能說明情況的領(lǐng)條（1000元），需找到經(jīng)辦人進一步查證，核實領(lǐng)條真實的支出內(nèi)容和數(shù)額，并作相應定性處理。