土建工程施工中的全過程跟蹤審計工作研究

羅少鋒

摘 要：為了有效提高資金的使用效率，避免“豆腐渣”工程的出現(xiàn)，各建筑公司普遍開展了全過程跟蹤審計工作。就土建工程中全過程跟蹤審計工作的特點、存在的問題和發(fā)揮的重要作用進行了詳細的論述。

關鍵詞：土建工程；全過程跟蹤審計；控制原則；總體目標

中圖分類號：TU761 文獻標識碼：A 文章編號：2095-6835（2014）21-0071-02

土建工程建設本身就是一項綜合性工程，需要各單位相互協(xié)調(diào)、配合才能順利完成。在開展全過程跟蹤審計工作時，不僅要有明確的目標定位，還要遵循以下兩個原則：①全過程跟蹤審計要服從、服務于土建工程建設項目的總體目標，圍繞總目標開展工作，及時做好各建設目標的分析和評價工作，不斷對其進行優(yōu)化。②將全過程跟蹤審計工作的中心定位于投資控制方面。合理利用工程價值理論，監(jiān)督資金和投資控制實情，不斷優(yōu)化設計和施工方案，提出優(yōu)化建議，幫助土建工程建設取得最大化的經(jīng)濟效益。

1 全過程跟蹤審計的特點和控制原則

1.1 全過程跟蹤審計的特點

我國社會主義經(jīng)濟建設的快速發(fā)展加快了國內(nèi)土建工程建設的步伐，工程建設投資項目逐漸成為推動市場經(jīng)濟增長的主要因素之一，建筑工程審計部門通過采用全新的全過程跟蹤審計法，極大地提高了建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。所謂的“全過程跟蹤審計”，是指對工程項目開展過程中的各階段進行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對建設項目的實際效益進行審計。它與傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計相比，不僅具有高效性，還具有經(jīng)濟適應性。下面將對這兩者之間的不同之處進行詳細的論述。

1.1.1 使用方式不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計的性質(zhì)屬于報送審計，通常是在土建工程竣工，結(jié)算資料送達審計部門之后再進行核算。在此期間，核算人員很少去建設施工現(xiàn)場，除非在核算過程中發(fā)現(xiàn)疑點，為了獲得有效證據(jù)才去施工現(xiàn)場勘查。而全過程跟蹤審計則是根據(jù)施工建設的進度就地審核，其工作場所為施工現(xiàn)場。

1.1.2 內(nèi)容形式不同

傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計主要是依照土建工程項目雙方簽訂的施工合同和相關法律規(guī)定，對工程完成后遞交的資料進行審計。而全過程跟蹤審計則是對土建工程建設項目的各個環(huán)節(jié)、全過程和遞交的有關資料進行審計，其審計內(nèi)容遠遠多于傳統(tǒng)的審計。全面性和全程性是全過程跟蹤審計的主要特點。

1.1.3 發(fā)揮的作用不同

在整個土建工程項目建設過程中，傳統(tǒng)審計的時間相對較晚，很難及時發(fā)現(xiàn)施工建設過程中存在的問題，可以說，對整個工程建設單位的施工缺乏實際意義。而全過程跟蹤審計能夠?qū)⒐こ淘靸r控制在最低范圍內(nèi)，能夠有效地避免資源浪費和施工質(zhì)量等問題。全過程跟蹤審計對工程建設的制約性和促進性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。

1.1.4 時間和次數(shù)不同

全過程跟蹤審計依照工程建設的全過程合理規(guī)劃各建設階段，同時，對每個建設階段進行事前、事中和事后控制，將審計工作從工程竣工提到工程建設的全過程。由此可以看出，全過程跟蹤審計時間要遠遠先于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計，審計次數(shù)也要遠遠多于傳統(tǒng)的審計。

1.2 全過程跟蹤審計的控制原則

1.2.1 服從、服務于項目的總體目標

土建工程建設項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內(nèi)，并且在工程建設項目開展時，審計人員要深入施工建設現(xiàn)場。一般來講，土建工程建設項目的目標主要為工程項目建設的投資、工程建設的總體質(zhì)量和工程施工的實際進度，每個環(huán)節(jié)都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關系，及時做好項目建設目標的優(yōu)化和平衡。

1.2.2 實行投資控制的原則

土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循“審計服務于投資控制”的原則。同時，對工程建設項目的全程進行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設的質(zhì)量等，爭取用最低的造價建造出最高質(zhì)量的工程項目。

1.2.3 操作的重點

全過程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設前期、中期和后期。其中，工程建設前期的內(nèi)容為項目立項、項目圖紙設計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質(zhì)量保證的建設單位中標；工程建設中期的審計難度較大，主要是對細節(jié)進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度；工程建設后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。

1.2.4 采取主動控制的原則

傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，容易出現(xiàn)浪費和施工質(zhì)量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變?yōu)橹鲃涌刂?，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟損失。

2 全過程跟蹤審計的優(yōu)點

2.1 采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式

傳統(tǒng)的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案；而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準備工作。

2.2 縮短施工時間，提高施工效率

審計人員在土建工程施工現(xiàn)場與建設方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結(jié)算、審核的速度。

2.3 審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯討B(tài)控制

傳統(tǒng)審計工作面臨的主要難題是不能及時發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態(tài)化地監(jiān)督施工的各個方面。

3 全過程跟蹤審計工作存在的問題

3.1 審計人員不能合理把握審計深度

全過程跟蹤審計的目標定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項目建設漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監(jiān)理方、建設方和施工方互通信息，參與建設階段的關鍵環(huán)節(jié)。但審計人員的主要任務是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設方和監(jiān)理方首先向?qū)徲嬋藛T表態(tài)后才會簽證。這種情況很容易導致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權利均衡體制，導致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。

3.2 對審計工作的認識存在偏差

現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構與建設單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細規(guī)定；②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構降低服務質(zhì)量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰(zhàn)。

3.3 跟蹤審計工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化

當前，國內(nèi)跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計，權威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經(jīng)費投入力度。

4 加強全過程跟蹤審計工作的建議

4.1 明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關系

審計人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：①強化工程施工建設的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點放在工程建設的質(zhì)量指標、程序規(guī)范和職責條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價值體現(xiàn)，維護審計人員自身的獨立性。

4.2 應用現(xiàn)代化信息技術

將現(xiàn)代化信息技術應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術能夠有效進行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區(qū)域工程造價信息網(wǎng)及時更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價的時效性。

4.3 不斷優(yōu)化審計工作的內(nèi)外環(huán)境

優(yōu)化審計部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優(yōu)化審計部門的外部環(huán)境需要做到兩點：①不斷協(xié)調(diào)建設方、施工方和監(jiān)理方之間的關系；②努力獲得上級部門的關注，從而獲得經(jīng)濟支持。

5 結(jié)束語

全過程跟蹤審計作為土建工程建設審計的一種方式，不同于以往的審計方式，它能夠真實、有效地控制和反映工程造價情況，提高施工建設質(zhì)量和投資效益，維護企業(yè)的合法權益，幫助企業(yè)獲得最大化的投資成果。但是，全過程跟蹤審計在使用過程中仍然存在一些問題，有待相關人員進一步研究。

參考文獻

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〔編輯：劉曉芳〕

The Audit Study Civil Engineering Construction in the Whole Process of Tracking

Luo Shaofeng

Abstract： In order to improve efficiency in the use of funds， to avoid “rubbish” project， carried out various construction companies generally track the entire process of the audit. On civil engineering work in the whole process of tracking audit characteristics， problems and the important role played by a detailed exposition.

Key words： civil engineering； the whole process of tracking audits； control principles； overall objectives