“營(yíng)改增”政策對(duì)中海集裝箱運(yùn)輸股份有限公司的影響

蔡佳馨

[摘? ? 要] 交通運(yùn)輸業(yè)是最早被納入“營(yíng)改增”政策行業(yè)范圍的服務(wù)業(yè)之一，從2012年實(shí)施“營(yíng)改增”政策至今已有7年之久，新政策對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響深入到該行業(yè)的方方面面，行業(yè)內(nèi)也出現(xiàn)了不少新問(wèn)題。文章從微觀的角度出發(fā)，根據(jù)中海集裝箱運(yùn)輸股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中海集運(yùn)公司）在“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題、抵扣問(wèn)題等展開(kāi)分析，得出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一影響了中海集運(yùn)公司一體化經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜加大了會(huì)計(jì)核算難度以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足導(dǎo)致中海集運(yùn)公司稅負(fù)增加等結(jié)論，并且從中推出了一些應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的建議與對(duì)策，希望能給中海集運(yùn)公司的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)幫助。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增;影響;建議與對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 019

[中圖分類號(hào)] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）11- 0044- 02

0? ? ? 前? ? 言

中海集運(yùn)公司成立于2013年，隸屬于中國(guó)海運(yùn)集團(tuán)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為集裝箱代理運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括國(guó)內(nèi)近海裝箱運(yùn)輸近和遠(yuǎn)洋集裝箱運(yùn)輸，屬于提供勞務(wù)型應(yīng)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的企業(yè)之一。2012年1月1日“營(yíng)改增”納稅政策開(kāi)始在上海試行，交通運(yùn)輸行業(yè)是第一批納入試點(diǎn)的行業(yè)，經(jīng)過(guò)幾年地實(shí)踐與發(fā)展，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了重大的影響。中海集運(yùn)公司屬于交通運(yùn)輸行業(yè)，自然也受到了“營(yíng)改增”政策的深刻影響。

1? ? ? “營(yíng)改增”對(duì)中海集運(yùn)公司產(chǎn)生的影響

1.1? ?不利于公司一體化經(jīng)營(yíng)

中海集運(yùn)公司逐漸向一體化、集成化趨勢(shì)發(fā)展，公司一般向客戶提供一整套的運(yùn)輸、裝卸等服務(wù)，服務(wù)流程并不是單一的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。結(jié)合多種業(yè)務(wù)為一體意味著公司的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方式將復(fù)雜化，難以采用一體化的經(jīng)營(yíng)模式。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，中海集運(yùn)公司要區(qū)分不同業(yè)務(wù)適用哪一檔稅率，從而增加了公司的納稅成本、管理成本，不利于公司一體化經(jīng)營(yíng)。

1.2? ?會(huì)計(jì)核算難度加大

“營(yíng)改增” 政策雖說(shuō)只是不征營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻會(huì)對(duì)公司的整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程都有影響。首先涉及的就是公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題，公司需根據(jù)新規(guī)增減相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。其次在會(huì)計(jì)核算方法上也和“營(yíng)改增”之前完全不同，公司營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算方法比較簡(jiǎn)單，用收入額減去成本之后的數(shù)值為計(jì)稅基礎(chǔ)即可，稅率也是固定的，但“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算方法錯(cuò)綜復(fù)雜。例如要通過(guò)應(yīng)交稅金來(lái)核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，不同的業(yè)務(wù)涉及的核算方式也不盡相同。

1.3? ?加重了公司的納稅負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”之后，中海集運(yùn)已經(jīng)開(kāi)始征增值稅，不再征營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)用中海集運(yùn)公司 2010年至2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，計(jì)算出這六年各自的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率以及總體負(fù)稅率，然后通過(guò)比較“營(yíng)改增”前后公司稅收負(fù)擔(dān)的大小來(lái)判斷“營(yíng)改增”政策是否加重了公司的納稅負(fù)擔(dān)。

中海集運(yùn)公司主要的流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅組成，該公司主要稅負(fù)如表1所示。

中海集運(yùn)公司于2012年開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策，因此2012年是“分水嶺”。如下圖1、表2所示，公司“營(yíng)改增”后增值稅與流轉(zhuǎn)稅幾乎是同步增長(zhǎng)，同步下降，而營(yíng)業(yè)稅整體屬于下降趨勢(shì)，因此可以判斷“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變化與增值稅的變化息息相關(guān)，但與營(yíng)業(yè)稅的變化并沒(méi)有緊密的聯(lián)系。

已知：企業(yè)總體負(fù)稅率 = 總體負(fù)稅/ 企業(yè)同期銷售收入（或營(yíng)業(yè)收入）×100%

從表1、圖1和表2可知，“營(yíng)改增”后，增值稅的增加，會(huì)帶動(dòng)了附加稅的額微幅上升，也使得流轉(zhuǎn)稅和總體負(fù)稅總體上升，最終導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和總體負(fù)稅率總體上漲，因此可以說(shuō)明中海集運(yùn)公司并沒(méi)有因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策而降低稅負(fù)，反而加重了納稅負(fù)擔(dān)，因此，必須探究、分析中海集運(yùn)公司稅負(fù)上升的原因，充分利用好“營(yíng)改增”政策，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

2? ? ? 中海集運(yùn)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的對(duì)策及建議

2.1? ?積極主動(dòng)向有關(guān)部門反映和呼吁有關(guān)問(wèn)題

中海集運(yùn)公司作為第一批試點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)應(yīng)積極向國(guó)家反映新稅制的具體實(shí)施情況，一方面有利于國(guó)家改進(jìn)政策，另一方面也有利于改善公司在“營(yíng)改增”新政中遇到的問(wèn)題。

2.2? ?提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

為了讓“營(yíng)改增”政策真正產(chǎn)生實(shí)際作用，中海集運(yùn)公司不能忽略對(duì)公司職員“營(yíng)改增”稅收知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。公司要通過(guò)各種形式，比如專題講座、專題培訓(xùn)、以及公司官方網(wǎng)站等，宣傳并傳授“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)知識(shí)。并且在培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)“營(yíng)改增”新政對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的征稅對(duì)象、征稅基礎(chǔ)以及稅收優(yōu)惠就財(cái)務(wù)人員自身來(lái)說(shuō)應(yīng)該幫助公司揚(yáng)長(zhǎng)避短，降低公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)，讓中海集運(yùn)公司能在新稅制中分享到一杯羹。

2.3? ?梳理增值稅抵扣范圍，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額

采取售后回租固定資產(chǎn)，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。中海集運(yùn)公司最大的資本支出是購(gòu)買固定資產(chǎn)支出，上文也說(shuō)過(guò)，中海集運(yùn)公司處于成熟發(fā)展階段，現(xiàn)有的存量資產(chǎn)占絕大部分，但是由于固定資產(chǎn)折舊不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣而無(wú)法再產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。因此可考慮通過(guò)把存量固定資產(chǎn)先出售，然后再以融資租回的方式來(lái)獲取多與固定資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.4? ?根據(jù)自身情況做好納稅籌劃

合理選擇上游供應(yīng)商。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，中海集運(yùn)公司購(gòu)買固定資產(chǎn)、辦公用品、修理費(fèi)和燃油等費(fèi)用已經(jīng)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，選擇向哪類供應(yīng)商購(gòu)買物品或者勞務(wù)是十分關(guān)鍵的。中海集運(yùn)公司要盡可能向一般納稅人采購(gòu)物資或者勞務(wù)，公司采購(gòu)的產(chǎn)品多樣，在選擇供貨方時(shí)要考慮對(duì)方公司使用的稅率以及是否提供增值稅專用發(fā)票，通過(guò)選擇供貨方的方式增加可抵扣的進(jìn)稅額，減少增值稅稅負(fù)。

3? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增方案的實(shí)施，對(duì)中海集運(yùn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。中海集運(yùn)公司要正確看待營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，進(jìn)而積極采取應(yīng)對(duì)策略，從強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，重視稅收籌劃，完善發(fā)票管理和提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力等方面入手，使得公司能在稅改中獲利，從而促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展。