淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

楊飛

摘要：貨幣資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污腐敗、挪用等違法違紀(jì)行為。本文以此為背景，分析目前企業(yè)貨幣資金管理存在的問(wèn)題和改進(jìn)的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè);貨幣資金;內(nèi)控

中圖分類號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0286-01

一、目前企業(yè)貨幣資金管理存在的問(wèn)題

1.未建立相關(guān)內(nèi)控制度，或者管理者凌駕于內(nèi)控之上，制度形同虛設(shè)?，F(xiàn)金使用隨意性較大，不愿接受內(nèi)控制度約束。

2.出納多由不具備專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任。

3.人員未做到定期輪崗。

4.企業(yè)缺乏針對(duì)貨幣資金的預(yù)算控制或資金管理計(jì)劃。

5.未編制現(xiàn)金流量表，未對(duì)現(xiàn)金流量表的實(shí)際作用引起足夠關(guān)注。

6.現(xiàn)金管理方面：如：（1）現(xiàn)金日記賬未做到逐日逐筆登記。月底一次記錄全月所有收支業(yè)務(wù)，極易造成賬實(shí)不符或原始單據(jù)遺失等;（2）備用金借款不規(guī)范。借款核銷(xiāo)或催還不及時(shí)，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬形成果賬，還影響原始憑證入賬及時(shí)眭;（3）大額現(xiàn)金支付普遍;（4）未有效使用“現(xiàn)金付訖”、“附件”等業(yè)務(wù)用章，重復(fù)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用。

7.銀行存款管理方面：（1）由出納執(zhí)行銀行對(duì)賬單與日記賬的對(duì)賬，和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不妥當(dāng)，為不法分子貪污、挪用公款提供機(jī)會(huì);（2）出租、出借銀行賬戶;（3）預(yù)留印章管理不規(guī)范。由一人保管資金支付的全部印章，財(cái)務(wù)專用章未專人保管，甚至印鑒章由財(cái)務(wù)工作無(wú)關(guān)的人員管理;（4）空頭支票、延期支票使用普遍。由于資金周轉(zhuǎn)困難，面對(duì)到期的資金償付壓力，經(jīng)常預(yù)計(jì)下批貨款收回時(shí)間，為供應(yīng)商填開(kāi)延期支票。若貨款不能即時(shí)收回，便存在違約風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)信用產(chǎn)生不良影響。

二、企業(yè)貨幣資金管理的控制措施

1.建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，包括專業(yè)勝任能力、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)等控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備具有勝任能力的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，擁有良好的職業(yè)操守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法。建立貨幣資金崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限、不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目登記及財(cái)務(wù)軟件維護(hù)工作。嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金全過(guò)程。

2.貨幣資金預(yù)算控制。資金預(yù)算控制旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出做好統(tǒng)籌安排，預(yù)算編制和業(yè)務(wù)核算適度分離，以便更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。同時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，形成執(zhí)行分析報(bào)告。如果出現(xiàn)重大偏差，應(yīng)查明原因采取措施。如：年初編制資金預(yù)算，按日、周、月分別編制資金報(bào)表，監(jiān)督資金使用，分析差異形成原因。

3.貨幣資金支付程序

（1）支付申請(qǐng)。部門(mén)用款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算限額和支付方式等，并附齊原始單據(jù)。

（2）支付審批。審批人應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式審核申請(qǐng)的合理性，對(duì)不符合規(guī)定的申請(qǐng)，理應(yīng)拒絕，對(duì)資金性質(zhì)或金額重大的項(xiàng)目，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。不越權(quán)審批。如：對(duì)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等經(jīng)常性支出，原材料采購(gòu)等大額支出，分別建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)比本月金額與上月金額、歷史同期金額，材料采購(gòu)量與當(dāng)月產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量，與生產(chǎn)季節(jié)性是否相比配，領(lǐng)導(dǎo)簽字是否存在異常等。

（3）支付復(fù)核。復(fù)核資金批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，附件是否齊全，金額是否準(zhǔn)確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

（4）辦理支付。根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的單據(jù)辦理資金支付，逐日逐筆登記日記賬。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)資金支付審批制度，確保過(guò)程控制有效運(yùn)行，防止管理者凌駕內(nèi)控之上。比如，采購(gòu)付款程序，采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)付款申請(qǐng)單，附齊采購(gòu)合同、發(fā)票、送貨單及入庫(kù)單等→采購(gòu)主管審批→主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師審批→財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批（先由往來(lái)會(huì)計(jì)審核供應(yīng)商往來(lái)掛賬）→出納辦理付款，加蓋“銀行付訖”、“附件”章，避免重復(fù)支付。

4.做好關(guān)鍵崗位定期輪換。

5.編制現(xiàn)金流量表，重視報(bào)表分析。

6.現(xiàn)金控制。（1）現(xiàn)金超過(guò)庫(kù)存限額，及時(shí)送存銀行;（2）結(jié)合實(shí)際確定現(xiàn)金開(kāi)支范圍和限額。對(duì)超范圍或超限額現(xiàn)金開(kāi)支，應(yīng)通過(guò)銀行辦理資金結(jié)算;（3）現(xiàn)金收入及時(shí)送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收款不入賬;（4）嚴(yán)格履行備用金借款審批程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出資金。及時(shí)履行核銷(xiāo)手續(xù)，沒(méi)有特殊批準(zhǔn)原則上不得跨月。（5）定期和不定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

7.銀行存款控制

（1）嚴(yán)格按照規(guī)定辦理資金結(jié)算。不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。禁止出租或出借銀行賬戶。

（2）加強(qiáng)結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等控制環(huán)節(jié)。結(jié)算憑證與銀行印鑒管理相分離。結(jié)算憑證填制一般應(yīng)寫(xiě)明具體金額，如遇特殊情況應(yīng)限定金額。支票領(lǐng)用，領(lǐng)用人應(yīng)在存根聯(lián)上簽字。專設(shè)登記簿記錄票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等情況，定期或不定期盤(pán)點(diǎn)結(jié)算憑證，防止空白票據(jù)遺失或被盜用。對(duì)期限較長(zhǎng)的銀行匯票或商業(yè)匯票，作好備查簿登記，防止票據(jù)過(guò)期。

（3）專人負(fù)責(zé)定期核對(duì)所有銀行存款發(fā)生額和余額，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保日記賬與對(duì)賬單相符。出納不得從事銀行對(duì)賬單的獲取和余額調(diào)節(jié)表的編制。

（4）財(cái)務(wù)印章管理。專人保管財(cái)務(wù)專用章，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的所有印章。

8.監(jiān)督檢查。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控設(shè)置的合理性、運(yùn)行的有效性實(shí)施監(jiān)督檢查，提出改進(jìn)措施。（1）建立內(nèi)部稽核制度，明確人員和職責(zé);（2）定期或不定期開(kāi)展檢查，發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取糾正措施。

9.加強(qiáng)貨幣資金保管。安裝防盜門(mén)、防盜窗等安全設(shè)施，將保險(xiǎn)柜固定于墻體上。每日將超過(guò)限額的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。不隨意透露保險(xiǎn)柜和網(wǎng)銀密碼，工作移交應(yīng)做好書(shū)面記錄，及時(shí)重置密碼。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，企業(yè)面對(duì)國(guó)內(nèi)外日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格戰(zhàn)早已見(jiàn)慣不鮮，加上人民幣升值，原材料、人工等成本上行壓力，社會(huì)早已進(jìn)入微利時(shí)代。企業(yè)只有全員參與、持續(xù)改進(jìn)、不斷完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)利益，防止或抑制舞弊行為發(fā)生，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。