基于價(jià)值鏈理論的企業(yè)成本管理

趙一曼

摘要：隨著時(shí)代變遷，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)對(duì)于成本的管理是企業(yè)在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)生存發(fā)展的關(guān)鍵，傳統(tǒng)成本管理辦法日益乏力的狀況下，對(duì)新成本管理辦法的需求變得尤為迫切。本文將先對(duì)價(jià)值鏈理論進(jìn)行介紹，隨后通過(guò)對(duì)基于價(jià)值鏈的成本管理辦法進(jìn)行闡述，說(shuō)明其在當(dāng)代企業(yè)成本管理中的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，最后對(duì)價(jià)值鏈成本管理辦法在企業(yè)中的實(shí)施運(yùn)用提出建議。

關(guān)鍵詞：競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);價(jià)值鏈;成本管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0142-02

一、價(jià)值鏈理論

“價(jià)值鏈”一詞，最早是由美國(guó)哈佛商學(xué)院的教授MichaelE.Porter在1985年其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提到。其認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明?！奔磧r(jià)值鏈?zhǔn)怯筛鞑幌嗤?、但又相互?lián)系的、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成的、價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)的過(guò)程。價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，外部?jī)r(jià)值鏈主要是指企業(yè)和上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷(xiāo)商、顧客、以及競(jìng)爭(zhēng)者之間的聯(lián)系，而內(nèi)部的價(jià)值鏈主要是指為客戶創(chuàng)造價(jià)值的各項(xiàng)活動(dòng)。在當(dāng)代企業(yè)成本管理應(yīng)用的過(guò)程中，注重的更多是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)根據(jù)其基本性質(zhì)的不同又可分為基礎(chǔ)活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；A(chǔ)活動(dòng)包括：內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、營(yíng)銷(xiāo)和銷(xiāo)售、服務(wù)。輔助活動(dòng)包括：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)。

二、基于價(jià)值鏈的成本管理

1.價(jià)值鏈成本管理概述

基于價(jià)值鏈的成本管理有兩個(gè)方面：首先企業(yè)所進(jìn)行的成本管理要對(duì)自身價(jià)值鏈的構(gòu)建和改善有所幫助。要關(guān)注整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上相關(guān)的企業(yè)與核心企業(yè)之間的關(guān)系，既要考慮核心企業(yè)自身的利益，還要考慮到價(jià)值鏈上的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如上游的供應(yīng)商和下游經(jīng)銷(xiāo)商的企業(yè)利益;二是企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)要與產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)多進(jìn)行交流合作，可以建立資源共享、合作共贏的合作機(jī)制。所以，企業(yè)要針對(duì)價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的價(jià)值信息以及影響整個(gè)價(jià)值聯(lián)盟的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行收集并加以合理的分析運(yùn)用。但是這并不意味著一定是要將整個(gè)價(jià)值聯(lián)盟作為進(jìn)行成本管理空間范疇拓展的目標(biāo)，而是可以對(duì)價(jià)值鏈理論下的成本管理模式設(shè)立明確的目標(biāo)、內(nèi)容以及實(shí)施的具體規(guī)則來(lái)體現(xiàn)其內(nèi)涵。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于價(jià)值鏈的成本管理系統(tǒng)可以理解成一個(gè)多方位的管控體系以及信息系統(tǒng)。因?yàn)槠鋸膽?zhàn)略角度、時(shí)間角度、空間角度多方位來(lái)呈現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行成本管理的范疇擴(kuò)展到要從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的角度來(lái)分析企業(yè)的成本行為，而不僅僅局限于核心企業(yè)自身的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，也就是說(shuō)還要考量上游供應(yīng)商的價(jià)值鏈、下游經(jīng)銷(xiāo)商的價(jià)值鏈以及兩者與企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間的關(guān)聯(lián)。例如，供應(yīng)商或經(jīng)銷(xiāo)商和客戶的利益受到與某個(gè)特定供應(yīng)商所相關(guān)的核心企業(yè)的成本、核心企業(yè)的某種價(jià)值活動(dòng)極大的影響，由此就產(chǎn)生了價(jià)值鏈聯(lián)盟合作伙伴間的關(guān)系影響等。由此可見(jiàn)，基于價(jià)值鏈的成本管理通過(guò)對(duì)從產(chǎn)品的原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)到銷(xiāo)售以及售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析優(yōu)化以達(dá)成整條價(jià)值鏈成本最小化、價(jià)值最大化的目標(biāo)，進(jìn)而提升企業(yè)長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn)

（1）外延性

基于價(jià)值鏈的成本管理不僅僅局限于企業(yè)自身的成本變化，同時(shí)也要關(guān)注企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，即企業(yè)成本管理的空間范疇要以核心企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為中心向外部?jī)r(jià)值鏈延伸，關(guān)注企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游的經(jīng)銷(xiāo)商和客戶之間的關(guān)系，分析其價(jià)值活動(dòng)及成本行為對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)收集競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)及其所在價(jià)值鏈聯(lián)盟的采取的成本策略，分析雙方之間的差異，這樣企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟就能根據(jù)這些信息決定采取怎樣的成本戰(zhàn)略。

（2）長(zhǎng)期性

長(zhǎng)期性是基于價(jià)值鏈的成本管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向性的另一個(gè)重要的特點(diǎn)，在價(jià)值鏈理論下的戰(zhàn)略目標(biāo)不是以近期的市場(chǎng)為目標(biāo)，而往往是為了長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)而構(gòu)建的，所以設(shè)立的戰(zhàn)略是為了整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟共同的利益來(lái)統(tǒng)籌協(xié)作。在長(zhǎng)期的時(shí)間維度上，還可以結(jié)合其他的管理會(huì)計(jì)工具，如產(chǎn)品生命周期的成本管理，針對(duì)處于導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期的不同時(shí)期的不同產(chǎn)品的不同成本特征采取不同的成本管理策略，從而實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)管理。

（3）信息的全面性

基于價(jià)值鏈的成本管理是一個(gè)全面的信息系統(tǒng)，其為企業(yè)的價(jià)值鏈的構(gòu)建以及優(yōu)化提供了全面的成本信息。整個(gè)價(jià)值鏈理論下的成本管理是基于企業(yè)所處的內(nèi)部組織架構(gòu)和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而進(jìn)行分析的，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部日常生產(chǎn)成本進(jìn)行分析管理的同時(shí)，還能獲取如市場(chǎng)占有率、客戶滿意度等一些非財(cái)務(wù)信息，以及上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷(xiāo)商以及客戶等多種與企業(yè)相關(guān)的成本信息。價(jià)值鏈理論下的成本管理通過(guò)收集并分析這些全面的、多樣化的信息為企業(yè)制定適當(dāng)?shù)某杀竟芾聿呗砸约皟r(jià)值鏈流程的優(yōu)化提供了極大的幫助。

3.價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)

（1）突破目標(biāo)單一的局限性，更加貼合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)

目前，我國(guó)的大部分企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的方法進(jìn)行成本管理，主要還是是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的成本及費(fèi)用的降低為主，重點(diǎn)在于那些原材料成本、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用等要素的成本控制，確實(shí)通過(guò)降低這些生產(chǎn)成本的耗費(fèi)會(huì)促使利潤(rùn)增加，但是這樣的成本管理，目標(biāo)過(guò)于的單一，局限性較強(qiáng)，不利于企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。而基于價(jià)值鏈的成本管理，可以通過(guò)將企業(yè)總的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，形成分層次、分環(huán)節(jié)、系統(tǒng)化的管理，使得整個(gè)價(jià)值鏈成本管理流程的構(gòu)建能更能切合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，讓企業(yè)整體的成本管理策略的實(shí)施更有效率。這樣的管理流程能更有助于企業(yè)著眼于日后的發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃，保持長(zhǎng)期的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）擴(kuò)展成本管理核算的范疇

傳統(tǒng)的成本管理流程的核算空間范疇往往僅限于企業(yè)自身的成本變動(dòng)，即只對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行部分的優(yōu)化，而隨著時(shí)代的發(fā)展，整條產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上的企業(yè)關(guān)聯(lián)性越來(lái)越高，外部的價(jià)值鏈也應(yīng)該成為成本管理中不可或缺的一部分。因此，基于價(jià)值鏈的成本管理，將對(duì)上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷(xiāo)商、顧客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本行為和價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，在追求減少內(nèi)部成本費(fèi)用消耗的同時(shí)也統(tǒng)籌兼顧到外部市場(chǎng)環(huán)境以及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的變化，以確保能制定出能最大幅度提高企業(yè)產(chǎn)品績(jī)效的成本管理方案。在成本核算的時(shí)間范疇來(lái)看，價(jià)值鏈下的成本管理同時(shí)將產(chǎn)品投產(chǎn)前的研發(fā)成本納入考量，而不是僅僅局限于傳統(tǒng)的事中、事后的成本控制。

（3）以顧客需求為導(dǎo)向

價(jià)值鏈成本管理以顧客需求為導(dǎo)向的原則是價(jià)值鏈的內(nèi)涵所決定的。價(jià)值鏈上哪些環(huán)節(jié)能為企業(yè)增值，增值的效益如何都是取決于最終顧客的需求是否能被滿足，顧客的需求拉動(dòng)整個(gè)價(jià)值鏈成本管理流程的構(gòu)建、運(yùn)行以及發(fā)展。下游的顧客的需求決定了其上游的生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)的方向，進(jìn)而生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的需求同樣會(huì)拉動(dòng)上游供應(yīng)商，最終顧客的需求逐級(jí)地拉動(dòng)了整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)行方向。企業(yè)以顧客的需求為核心的價(jià)值鏈管理模式同時(shí)可以結(jié)合作業(yè)成本管理等方法，根據(jù)不同作業(yè)不同的成本動(dòng)因進(jìn)行分類(lèi)分析，識(shí)別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，并對(duì)增值作業(yè)的成本進(jìn)行最大限度的優(yōu)化，而盡量削減非增值作業(yè)的數(shù)量，以達(dá)到成本效益的最大化的目標(biāo)，進(jìn)而提升顧客價(jià)值。

三、價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)中的實(shí)施建議

1.分析企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和所處的外部環(huán)境

在設(shè)立基于價(jià)值鏈成本管理目標(biāo)之前，首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式以及總體的戰(zhàn)略目標(biāo)有全面清晰的了解，只有基于公司實(shí)際的內(nèi)部信息才能構(gòu)建行之有效的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。其次，分析企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，找到企業(yè)在整條產(chǎn)業(yè)鏈中的戰(zhàn)略定位，收集上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷(xiāo)商、顧客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)成本信息，對(duì)企業(yè)所處的外部?jī)r(jià)值鏈也有宏觀的認(rèn)知。通過(guò)對(duì)這些信息的分析整合，可以統(tǒng)籌兼顧到內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈，同時(shí)對(duì)后續(xù)基于價(jià)值鏈成本管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行成本管理改進(jìn)

對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行成本管理的優(yōu)化可以結(jié)合作業(yè)成本管理。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈可以看作是由一連串各不相同又彼此相關(guān)的增值作業(yè)組成。在對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行重組優(yōu)化的時(shí)候，首先以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，分層次、分類(lèi)別地分析各個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因，識(shí)別出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，對(duì)增值作業(yè)的消耗的成本進(jìn)行合理的壓縮，同時(shí)削減非增值作業(yè)甚至低增值作業(yè)，以減少不必要的成本耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部作業(yè)成本效益最大化。通過(guò)作業(yè)成本管理的長(zhǎng)期循環(huán)運(yùn)作，對(duì)企業(yè)所有的作業(yè)成本進(jìn)行跟蹤與報(bào)告，實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)管理，以此來(lái)保持企業(yè)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.基于外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行成本管理改進(jìn)

首先，針對(duì)前期的收集的外部?jī)r(jià)值鏈的信息進(jìn)行分析，選擇符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的上游供應(yīng)商，建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)關(guān)系，從而降低前期的采購(gòu)成本;其次，應(yīng)與下與游的經(jīng)銷(xiāo)商保持良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系，保證產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道的暢通;最后，在運(yùn)輸方面與信用良好的公司簽訂長(zhǎng)期有效的運(yùn)輸合同，以此來(lái)加強(qiáng)物成本流管理，降低物流成本。通過(guò)對(duì)以上外部?jī)r(jià)值鏈改進(jìn)，進(jìn)一步穩(wěn)固企業(yè)在整條產(chǎn)業(yè)鏈中的地位。

（4）成本管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相適配

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)采取各種行動(dòng)的指南，戰(zhàn)略目標(biāo)不同，采取的成本管理策略自然也會(huì)不盡相同。例如，低成本戰(zhàn)略要求企業(yè)滿足顧客對(duì)產(chǎn)品的需求的同時(shí)最大幅度地壓縮成本，以較低的價(jià)格作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì);而差異化的市場(chǎng)戰(zhàn)略則要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品不斷做出創(chuàng)新，來(lái)滿足市場(chǎng)對(duì)多元化產(chǎn)品的需求，通過(guò)差異化的產(chǎn)品來(lái)擴(kuò)大企業(yè)特有的競(jìng)爭(zhēng)力，而成本的壓縮便不是首要的目標(biāo)。因此，不同的戰(zhàn)略目標(biāo)適配以不同的成本管理策略才會(huì)對(duì)企業(yè)有正確的引導(dǎo)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理的缺陷日益凸顯，其已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境變化。而基于價(jià)值鏈的成本管理是一種全面性與前瞻性的管理，將成本管理的范疇向內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈全方位延伸，實(shí)現(xiàn)了分層次、分環(huán)節(jié)地對(duì)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，科學(xué)合理地配置資源，提升了成本的利用效率，保持企業(yè)長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)提供了有利的保障。我國(guó)企業(yè)管理人員應(yīng)學(xué)習(xí)基于價(jià)值鏈的成本管理策略，并有效運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去。