高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用問題

郭世鈺

隨著我國經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，更加深入的參與國際經(jīng)濟運行，我國亟需形成自己的核心競爭優(yōu)勢。因此，提高企業(yè)研發(fā)活動積極性以及提高企業(yè)研發(fā)管理就非常必要。本文通過對高新技術企業(yè)在研發(fā)費用管理方面的問題進行分析，提出了研究開發(fā)費用管理的幾點措施，希望可以對高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用的管理起到一定幫助。

為促進技術進步產(chǎn)業(yè)轉型升級，2018年9月財政部、稅務總局、科技部三部門聯(lián)合出臺了關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的促進自主創(chuàng)新的政策。隨著企業(yè)研發(fā)投入的加大，科學管理研究開發(fā)費用，合理利用國家政策就尤為重要。

一、企業(yè)研究開發(fā)費用的概念

研究開發(fā)費用是指企業(yè)運用新知識、新技術研發(fā)出能夠實質性改進現(xiàn)有的技術、產(chǎn)品、服務而發(fā)生的各項支出。包括研究開發(fā)階段發(fā)生的用于研發(fā)的材料、人工、儀器設備等支出。

對于研究開發(fā)費用應分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段;研究活動屬于初步智力成果尚未形成技術成果，采取費用化處理;開發(fā)階段是直接轉化為生產(chǎn)力的活動，應該進行資本化處理。

二、高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算存在的問題

（一）科研費用支出明細比較混亂

研發(fā)活動的過程復雜多樣，企業(yè)要對研發(fā)活動的所有資金流動進行明確的計量，但的研發(fā)活動大多樣性，復雜性是會計人員所不了解的。因此，在會計科目設置上不合理或者設置不全是普遍存在的問題。所以在核算研發(fā)費時，大部分中小企業(yè)不能精準、全面的歸集其研發(fā)費支出，只是簡單地在管理費用下設置相關二級科目。比如企業(yè)在核算研發(fā)人員工資時，可能將其他非科研人員工資計入研發(fā)支出，也會發(fā)生管理不善、科研人員流動性等方面的問題，產(chǎn)生科研人員工資薪酬混亂等情況出現(xiàn)。這嚴重違反了國家《會計準則》的規(guī)定。

（ 二 ） 研究費用和開發(fā)費用界線模糊

企業(yè)研究開發(fā)費用中只有開發(fā)費用才能被確認為無形資產(chǎn)，對于企業(yè)來說企業(yè)前期的研究階段風險較大。因為，不能預測研究能否取得新技術新產(chǎn)品，且在投入市場后能否取得足夠的利潤;而開發(fā)階段是企業(yè)確定研究成果有一定經(jīng)濟價值而利用研究成果開發(fā)出新的產(chǎn)品和新的技術，才能滿足研發(fā)費用資本化的條件。這一資本化條件較高，這就促使了企業(yè)為降低風險，在劃分研究階段和開發(fā)階段時，把研究階段發(fā)生的費用轉移到開發(fā)階段。這樣在確定無形資產(chǎn)的時候就能夠多確認無形資產(chǎn)，就能夠在享受研究開發(fā)費用加計扣除的時候能夠多抵扣一些稅費。

（ 三 ） 研發(fā)支出難以計量

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，對科研的支持力度的不斷加大，高新技術企業(yè)的研發(fā)投入也在不斷擴大。同一企業(yè)同一時間同時研發(fā)多個項目的現(xiàn)象普遍存在，這就存在不同項目需要同一批科研人員，同一批研究設備，這就導致了這批人力費用支出以及設備攤銷費用，應該按照合理的方式分配到不同的科研項目中去。但是，現(xiàn)實工作中很難界定科研人員以及科研設備等要素產(chǎn)生的經(jīng)濟價值，這就造成了費用的分配主觀性比較強，分配難度大。

三、企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的改進建議

（一）建立階段性的研究經(jīng)費管理模式

科研活動注重整體性和全面性的技術創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)。高新技術企業(yè)的研發(fā)活動有別于產(chǎn)品生產(chǎn)或產(chǎn)品升級活動，高新技術企業(yè)的研發(fā)活動是一項創(chuàng)造性的活動，是有明確的研發(fā)目的開發(fā)實驗項目，同時研究結果又具有不確定性。因此，在研究經(jīng)費的核算就存在各種不確定性，哪些研究費用支出要費用化，哪些要資本化就比較主觀了?？茖W規(guī)劃科研經(jīng)費的使用方案，研發(fā)活動開展前充分明確研發(fā)活動范圍，有組織、有計劃的分階段管理科研經(jīng)費的各項支出，保障各階段科研活動經(jīng)費充足同時避免浪費意義重大。

（二）加強科研經(jīng)費預算管理和監(jiān)督

高新技術類企業(yè)的研發(fā)費用根據(jù)支出的費用化或者資本化，可以將其劃分為有形和無形兩大支出，其中資本化的有形費用可以通過實際測量和客觀評估確定具體的金額范圍;費用化的無形費用則是科研活動開展過程中沒有取得有經(jīng)濟價值的研究支出，這些研發(fā)投入沒有形成無形資產(chǎn)不能直接評估研究的價值。由此可見，國家需要明確研究開發(fā)活動中研究活動與開發(fā)活動界定的明確規(guī)定。企業(yè)需要科學合理預測出有形費用和無形費用的支出，避免出現(xiàn)研發(fā)資金斷裂的現(xiàn)象，從而影響研究進程。除此之外也要防止個人以集體名義挪用研發(fā)費用用于自身。建立起規(guī)則明確的經(jīng)費管理規(guī)章制度，建立起分階段管理科研經(jīng)費的監(jiān)督體系，聘請專業(yè)的審計核算機構進行費用評估，可以更好的管理和監(jiān)督研究經(jīng)費。這是更加符合科研費用管理和科學預算要求的方法，經(jīng)過專業(yè)中介審核機構的費用審計可以提升經(jīng)費預算的合理性。

（三）加大支出信息披露

企業(yè)的研究開發(fā)活動存在不確定性，對于費用支出符合資本化條件的項目與研發(fā)失敗的研發(fā)項目要進行信息披露。如果研發(fā)項目成功符合資本化條件，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表附注中對相關支出進行詳細信息披露;如果研發(fā)項目失敗，企業(yè)也應該要在報表附注中對失敗項目投入的資金進行詳細信息披露。但是，企業(yè)因為自身利益在信息披露方面總是披露不充分甚至隱瞞，使相關機構與報表使用者無法了解到更加詳細的信息。因此，必須改進信息披露的方式，使信息披露更加詳細規(guī)范。企業(yè)應該在報表的附注中對研發(fā)項目與費用進行細分，對高風險的研發(fā)項目進行更加詳細的說明，并對規(guī)避風險的措施進行說明。企業(yè)還應設置“研發(fā)減值準備”會計科目，對研發(fā)活動中的風險與不確定因素進行體現(xiàn)。（作者單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學院）