試論國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

趙興宇

在中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議上，明確提出要進(jìn)一步加強(qiáng)落實(shí)國家的審計(jì)制度，使國家審計(jì)制度成為一條可以改革國家法制的重要道路。因此，要實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域的全方位應(yīng)用，將行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行制度化的科學(xué)劃分。本文通過闡述國家審計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部制度優(yōu)化的關(guān)聯(lián)性，分析國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑。

隨著我國社會(huì)化程度改革的不斷提高，我國正在不斷加大對行政事業(yè)單位腐敗行為的懲罰和打壓。而且隨著公民自我維權(quán)意識的不斷提高以及公民對社會(huì)風(fēng)氣的要求越來越嚴(yán)謹(jǐn)，從而讓行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)更加公開透明以及公民共同參與建設(shè)的新局面。由于國家審計(jì)具有較強(qiáng)的威懾和管控作用，它順應(yīng)了國家廉政建設(shè)的新制度要求，從而推動(dòng)了行政事業(yè)單位廉政制度的深入建設(shè)。

一、完善國家審計(jì)與推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)系

國家審計(jì)其實(shí)是行政事業(yè)單位在履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)時(shí)的一種依據(jù)和監(jiān)督。一方面，國家審計(jì)有利于我國的新型廉政建設(shè)，推動(dòng)我國進(jìn)行全面的依法治國;另一方面，國家審計(jì)其實(shí)是對我國法制建設(shè)的一種倒逼。在以前，國家審計(jì)主要是對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，主要是為了審查行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金用途和使用發(fā)布情況。但隨著我國制度化程度的不斷加深，以及對依法治國政策的不斷重視，國家審計(jì)對行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制路徑也逐漸發(fā)生改變。國家審計(jì)由原來單純地對資金進(jìn)行審查，變成了對受托人進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，使其積極履行行政事業(yè)單位本身具備的職能。目前，國家審計(jì)的主要職能是對行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政進(jìn)行綜合性審核，建立完善的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等審計(jì)制度，從而更好地督促政府完成內(nèi)部控制管理制度。

與國家審計(jì)制度的形成時(shí)間相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的建立時(shí)間較短，它是對國家審計(jì)制度的一種簡化和延伸，是依法治國建設(shè)下的一個(gè)新型產(chǎn)物。隨著時(shí)間的推移，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)涵也得到了不斷地延伸和健全。

習(xí)近平總書記曾提出，“新常態(tài)”建設(shè)是我國現(xiàn)階段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)大轉(zhuǎn)型的重要改革指標(biāo)和指導(dǎo)方向，也是現(xiàn)階段我國進(jìn)行反腐敗建設(shè)的主要構(gòu)成部分。照目前我國的廉政建設(shè)來看，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制路徑建設(shè)也要從整體上遵循“新常態(tài)”改革建設(shè)原則。通過在行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)可以管控各部門資金等風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度，共同推動(dòng)國家審計(jì)制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制路徑的完善性。

二、國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

（一）國家審計(jì)包括行政事業(yè)單位內(nèi)部的所有控制對象。

根據(jù)十三屆四中全會(huì)進(jìn)一步提出的要全面覆蓋國家審計(jì)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)性工作，要進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)工作的持續(xù)跟蹤要求，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃中提出的詳細(xì)要求，從而建立健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利管控和內(nèi)部控制體系、對行政事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)梳理和簡化、實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部的職能風(fēng)險(xiǎn)評估和管控、建立“新常態(tài)”化行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督管理作用，從而為行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)力控制和劃分提供外部的可靠保障和運(yùn)行依據(jù)。

（二）國家審計(jì)規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政收支

國家審計(jì)應(yīng)不斷加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的財(cái)政收支工作，并對財(cái)政收支實(shí)行監(jiān)督和持續(xù)跟蹤的作用。李克強(qiáng)總理曾這樣評價(jià)國家審計(jì)的監(jiān)督作用：它是我國經(jīng)濟(jì)體制上的“火眼金睛”，它對我國的經(jīng)濟(jì)收支水平起嚴(yán)格的管控作用。國家審計(jì)通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的疏理，推動(dòng)財(cái)政制度的嚴(yán)格執(zhí)行。國家審計(jì)工作在行政事業(yè)單位內(nèi)部的應(yīng)用，可以更好地發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)力或財(cái)政資金的濫用，甚至是違規(guī)或犯法的使用情況，從而從外部條件下監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部積極履行各部門的主要職責(zé)，推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制作用。

（三）國家審計(jì)優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構(gòu)要從員工的崗位職責(zé)和職位分工入手。職位分工又可分為兩種，單位層級和業(yè)務(wù)層級。其中，單位層級的職位分工主要是依據(jù)不同崗位的分離原則，通過相互制衡，對總領(lǐng)導(dǎo)和分部門領(lǐng)導(dǎo)的管理職權(quán)和管理范圍進(jìn)行科學(xué)合理地劃分;業(yè)務(wù)層級的職位分工主要是按不同的業(yè)務(wù)種類和財(cái)政支出事項(xiàng)，對各部門職能和二級單位職能進(jìn)行劃分。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部的決策機(jī)制要根據(jù)單位具體的組織架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行綜合性考量和設(shè)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)班子主要是由黨委、行政和紀(jì)檢等主要部門的領(lǐng)導(dǎo)班子組成。因此，各部門領(lǐng)導(dǎo)班子在進(jìn)行部門決策時(shí)，需要充分發(fā)揮自己的管理功能，如在進(jìn)行決策時(shí)，可采用小組討論模式，使決策更加公開透明，且在政策實(shí)施后，要持續(xù)對政策的實(shí)施效果進(jìn)行跟蹤和不斷改進(jìn)，使行政事業(yè)單位內(nèi)部的決策機(jī)制更加客觀和高效。

再次，在行政事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行機(jī)制中，單位在進(jìn)行執(zhí)行機(jī)制設(shè)定時(shí)應(yīng)注意以下三個(gè)方面： 第一，沒有相關(guān)工作聯(lián)系的部門崗位應(yīng)實(shí)現(xiàn)彼此的制度分離，且單位需要貫徹落實(shí)責(zé)任到人的問責(zé)機(jī)制。第二，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行機(jī)制建立完善的網(wǎng)絡(luò)化立體管理。單位的執(zhí)行機(jī)制在貫徹落實(shí)中不僅需要進(jìn)行縱向的等級管理，還需要進(jìn)行橫向的流程牽制，行政事業(yè)單位在執(zhí)行各項(xiàng)單位業(yè)務(wù)時(shí)，往往需要其他各個(gè)部門的共同配合，彼此之間相互協(xié)調(diào)，從而更好的貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理機(jī)制。第三，建立完善的行政事業(yè)單位監(jiān)督管理制度，以保障單位執(zhí)行機(jī)制的貫徹落實(shí)。國家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑之一是建立制度的規(guī)范性。

最后，在行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制中，單位在進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制設(shè)定時(shí)應(yīng)注意以下三個(gè)方面：第一，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立審計(jì)部門。行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門主要是對單位的預(yù)算情況、執(zhí)行情況、資金使用情況等進(jìn)行檢查和監(jiān)督。第二，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立紀(jì)檢部門。紀(jì)檢部門主要是對行政事業(yè)單位內(nèi)部的黨員進(jìn)行監(jiān)督，使其認(rèn)真履行自身職責(zé)，做到廉潔奉公，依法辦事。第三，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立上級主管部門對各業(yè)務(wù)部門的總監(jiān)督機(jī)制。

（四）國家審計(jì)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制機(jī)制

國家審計(jì)對于公共資金的使用情況要牢牢把控，既不能讓公共資金閑置，也不能讓公共資金被濫用，甚至是違規(guī)挪用。國家審計(jì)通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部的績效進(jìn)行預(yù)算，使行政事業(yè)單位的預(yù)算資金得以盤活，提高資金的使用效率，同時(shí)成為強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制機(jī)制的關(guān)鍵。國家審計(jì)對于被審計(jì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部的評估主要包括：1.業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險(xiǎn)評估;2.采購評估;3.收支評估;4.預(yù)算評估等。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和有效控制，為強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的控制機(jī)制提供寶貴性意見。（作者單位：定襄縣審計(jì)局）