政策性質(zhì)、目標群體與企業(yè)社會保險繳費

郭 磊，周 穎

(同濟大學 經(jīng)濟與管理學院，上海 200092)

企業(yè)繳費是社會保險的主要資金來源，但是企業(yè)偷逃繳費現(xiàn)象在我國非常普遍[1-2]，嚴重影響?zhàn)B老、醫(yī)療等民生事業(yè)發(fā)展。現(xiàn)有文獻表明企業(yè)社會保險繳費存在險種、所有制等維度的差異[3-4]，但較少關注背后的機制。

政策合規(guī)文獻提供了一種可能的視角。以企業(yè)為目標群體的公共政策試圖管理企業(yè)行為[5]，可以從動機出發(fā)解釋合規(guī)差異[6-7]。首先，經(jīng)濟動機驅(qū)使企業(yè)比較合規(guī)的成本和收益[8]。其次，社會動機要求企業(yè)遵循利益相關者所希望的方式行事[9-10]。最后，規(guī)范動機強調(diào)企業(yè)對制度的遵守義務和行為合法性[7]。因此，可以從企業(yè)合規(guī)的經(jīng)濟動機、社會動機和規(guī)范動機出發(fā)，解釋企業(yè)社會保險繳費的險種和所有制差異。

實證部分關注企業(yè)基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險政策。養(yǎng)老和醫(yī)療是當前人民群眾普遍關注的問題，也是企業(yè)社會保險繳費的主體，以此為研究對象體現(xiàn)本文對現(xiàn)實問題的回應。同時，基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險對企業(yè)激勵不同，有助于反映政策性質(zhì)對企業(yè)繳費的影響。以2008—2016年A股上市公司為樣本，有助于獲得企業(yè)社會保險繳費數(shù)據(jù)?？刂破髽I(yè)、行業(yè)和地區(qū)因素，采用Oaxaca-Blinder分解方法，依次分析各年度子樣本和全樣本，結果發(fā)現(xiàn)：(1)國有企業(yè)的基本養(yǎng)老保險實際繳費率和基本醫(yī)療保險實際繳費率均顯著高于非國有企業(yè)；(2)基本養(yǎng)老保險實際繳費率的所有制差距高于基本醫(yī)療保險；(3)近年來所有制差距正在縮??；(4)所有制差距中的不可解釋部分始終多于可解釋部分，基本醫(yī)療保險實際繳費率所有制差距的可解釋部分高于基本養(yǎng)老保險。以上結果表明，政策性質(zhì)和目標群體顯著影響企業(yè)社會保險繳費。

一、企業(yè)合規(guī)動機

目前，關于合規(guī)的研究可大致分為兩類。一方面學者們聚焦于自身的研究領域，具體探討影響企業(yè)(不)合規(guī)行為的動機。另一方面，學者們試圖為(不)合規(guī)行為構建一個完善的解釋框架。Schneider和Ingram(1990)提出促進目標群體遵守政策的五大類政策工具，即權威、激勵、能力建設、象征性和警示性以及學習[11]。Burby和Paterson[12]、Tyler[7]認為存在經(jīng)濟動機、規(guī)范動機和社會動機影響合規(guī)行為。Etienne[13]基于目標框架理論表明參與者可能同時在“前景”和“背景”目標中權衡，從享樂目標、規(guī)范目標、獲取目標三方面取得的信號影響合規(guī)性。Weaver[14]提出合規(guī)障礙的分析框架，認為外部感知的合規(guī)激勵、意愿合規(guī)和目標群體的應對能力三類障礙會妨礙企業(yè)的合規(guī)行為。

本文基于Burby和Paterson、Tyler提出的影響企業(yè)合規(guī)行為的三大動機，即經(jīng)濟動機、社會動機以及規(guī)范動機，對企業(yè)社保政策合規(guī)進行研究。經(jīng)濟動機表現(xiàn)為企業(yè)作為追求利益的實體，合規(guī)或不合規(guī)行為是基于成本收益考慮下的理性選擇行為[8]。當企業(yè)認為合規(guī)收益(如避免處罰)超過合規(guī)成本時，企業(yè)合規(guī)的可能性更高[10，15]。唐國平和李龍會[16]通過研究工業(yè)企業(yè)環(huán)保投資行為，發(fā)現(xiàn)政府環(huán)境管制強度對投資行為有顯著影響，但Ronconi[17]認為政府強制執(zhí)行僅是確保遵守的一種必要但不充分的手段。吉利和蘇檬[18]則認為環(huán)境質(zhì)量越差，基于搭便車行為，重污染行業(yè)企業(yè)進行環(huán)境成本內(nèi)部化的可能性會降低。

社會動機則表現(xiàn)為企業(yè)遵循利益相關者所希望的方式行事，不論是出于滿足他人的目的還是希望借此獲得認可[9]，除了法律和社會壓力外，社會責任感也是合規(guī)的重要動機[10]。Winter 和May[6]通過對丹麥農(nóng)民遵守農(nóng)業(yè)環(huán)境法規(guī)研究發(fā)現(xiàn)，同伴壓力可能會促進合規(guī)行為。 郭磊和周巖[4]也發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處行業(yè)及省份的平均年金繳費水平會顯著影響該企業(yè)的繳費意愿。Chung[19]則認為政府機構、勞工中介和工人等利益相關者的利益趨同程度會正向影響中國企業(yè)對于勞工法律的遵守行為。趙靜和毛捷[20]考察了工業(yè)企業(yè)社會保險繳納行為，證實企業(yè)所在城市的流動人口比率對企業(yè)逃避社會保險繳納有顯著影響。

規(guī)范動機強調(diào)企業(yè)對制度的遵守義務，企業(yè)行為的合法性[7]。Arthur[21]認為一個企業(yè)組織會不可避免地被打上初始創(chuàng)立時期的時代烙印，強調(diào)企業(yè)的創(chuàng)始資源、技術和制度環(huán)境條件對于企業(yè)特征的塑造，并且這一過程不會主動消退[22]，持續(xù)影響企業(yè)的管理實踐[23-24]。此外有證據(jù)表明，機構本身是否受信任也會對合規(guī)行為造成影響[25-26]。Honneland[27]認為合規(guī)取決于參與者對法律制定過程、內(nèi)容、在法律的一致解釋和公正適用方面是否滿意[27]，即便在沒有直接的物質(zhì)利益的情況下，也愿意遵守他們認為合理的規(guī)定[28]。同時，對規(guī)定的具體情況和執(zhí)行的步驟了解與否也會影響目標群體是否合規(guī)[29-30]。郭磊和周巖[31]證明企業(yè)感知的政策模糊性和沖突性顯著影響企業(yè)職工養(yǎng)老保險政策執(zhí)行。

二、制度背景與假設

1.制度背景

我國的社會保險制度在過去幾十年中發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，在改革前的計劃經(jīng)濟體制之下，幾乎所有的中國城鎮(zhèn)企業(yè)職工都享有單位統(tǒng)一提供的勞動保險，該勞動保險包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及工傷保險等，同時國有企業(yè)表現(xiàn)得比其他所有制類型企業(yè)“大方”得多。上世紀80年代開始我國進行市場經(jīng)濟改革，90年代開始發(fā)展迅速，作為應對經(jīng)濟接軌所帶來社會波動的產(chǎn)物，為了彌補之前勞動保險的累積拖欠金額，確保企業(yè)離退休人員的基本養(yǎng)老金能夠按時且足額發(fā)放，盡快補上資金缺口，改革后的保險繳費水平設置偏高，2018年單位需要為職工繳納的比例分別為：基本養(yǎng)老保險20%，基本醫(yī)療保險8%，失業(yè)保險2%，工傷保險0.75%，生育保險0.5%(具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定)。從繳費比率來看，基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險占據(jù)了企業(yè)社會保險繳納的“大頭”，同時，兩者也構成了社會保險的最基本部分且性質(zhì)上存在很大差異，因此，本文選取基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險作為企業(yè)社會保險繳費的研究對象。

1997年后，我國出臺了《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)[1997]26號)，建立了統(tǒng)賬結合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度。企業(yè)基本養(yǎng)老保險政策規(guī)定企業(yè)和職工需要按照規(guī)定的費基和費率繳納社保，企業(yè)為職工繳納的部分劃入統(tǒng)籌賬戶，職工個人繳納部分劃入個人賬戶。企業(yè)職工繳費滿15年且達到法定退休年齡則可以領取基本養(yǎng)老金，直至死亡。盡管國家要求基本養(yǎng)老保險要實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，但許多地方仍為市、縣級統(tǒng)籌，繳費比例沒有達到統(tǒng)一，如2018年上海市繳費比例為企業(yè)繳納20%，職工繳納8%，武漢市要求企業(yè)繳納19%，職工繳納8%，深圳市的要求則是企業(yè)繳納14%，個人繳納8%。

1997年我國建立職工基本醫(yī)療保險制度，適用于全體工薪勞動者， 1998年，國務院《關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》的實行，確立了職工醫(yī)療保險制度遵循“低水平，廣覆蓋，雙方負擔，統(tǒng)賬結合”的基本原則。醫(yī)療保險以每年為期限，屬于消費型險種，其中一部分資金來源于用人單位繳費，約占總資金的75%，其余部分為職工本人繳納?；踞t(yī)療保險實行地方統(tǒng)籌，盡管基本醫(yī)療保險制度框架全國統(tǒng)一，但具體的醫(yī)保目錄、定點規(guī)則和報銷規(guī)則在各統(tǒng)籌地區(qū)之間存在差異，這就導致了地區(qū)間的參保者基本醫(yī)療保險待遇差別。

2.假設

(1)經(jīng)濟動機

企業(yè)的目標是利潤最大化，企業(yè)作為追求利益的實體，會比較社會保險繳費的成本與收益，合規(guī)或不合規(guī)行為是基于財務利益考慮下的理性選擇行為[8]。繳納社保費用的成本很明確，即企業(yè)實際為員工繳納的社保金額，而繳納社保費用的經(jīng)濟收益表現(xiàn)為企業(yè)參與社保繳費的費用能夠在稅前列支，作為企業(yè)的成本從稅前利潤中扣除，從而體現(xiàn)抵稅效應，對于中小企業(yè)而言，社保費用的規(guī)范繳納有利于銀行信貸的取得及在資本市場的融資行為。企業(yè)作為理性決策者，在對這兩者進行比較后做出有關社保費用繳納的決定。目前，國家層面對基本養(yǎng)老保險及基本醫(yī)療保險的政策繳費率為20%和6%，雖各地的具體規(guī)定略有不同，但相較國外而言，我國的繳費率仍然偏高，直接提升了企業(yè)的合規(guī)成本，企業(yè)感知的成本要遠高于因此帶來的收益，企業(yè)繳費意愿較低。

所有制影響企業(yè)社會保險繳費的經(jīng)濟動機。國有企業(yè)的市場壟斷能力高，信貸能力良好，更有能力將因承擔社保費用的成本轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品價格上。同時，國有企業(yè)性質(zhì)特殊，國有企業(yè)是國家推行社會保險政策的起點，作為一種政策工具，政府更加關注國有企業(yè)的社保繳費是否合規(guī)，因此，國有企業(yè)的不合規(guī)行為將受到更嚴厲的懲罰。再者，許志濤和丁少群[32]針對不同所有制企業(yè)所能承擔的社會保險繳費進行測算，也發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)的社會保險繳費能力要顯著高于非國有企業(yè)。私營企業(yè)在經(jīng)濟改革后雖然迅速發(fā)展，但進入資本及產(chǎn)品市場能力弱[33]，無法與國有企業(yè)自由競爭，同時信貸能力偏弱，經(jīng)營穩(wěn)定性不如國有企業(yè)，勞動力成本占比高，利潤與勞動成本的彈性系數(shù)更高，既缺乏動力也沒有能力提供像國有企業(yè)那么優(yōu)厚的員工福利[34]。三資企業(yè)進駐的目的則是獲取廉價勞動力，因此更有可能逃避社保繳費，較國有企業(yè)參保意愿也更低。

政策性質(zhì)影響企業(yè)社會保險繳費的經(jīng)濟動機。盡管各地政策不一，總體而言基本養(yǎng)老保險的繳費比例要遠高于基本醫(yī)療保險，朱冬梅[35]認為“繳費比例高，企業(yè)負擔重，只好采取各種回避的策略行為，是擴面難的主要原因之一”[35]。因此，相比于基本養(yǎng)老保險政策，企業(yè)更有能力也更有意愿繳納基本醫(yī)療保險。此外，對于企業(yè)來說，不繳納基本養(yǎng)老保險的預期損失處于遠期，而不繳納醫(yī)療保險的預期損失則是近期的，企業(yè)在沒有為職工繳納醫(yī)療保險的情況下，若員工發(fā)生了高額醫(yī)療費用，便會向企業(yè)索賠合法權益，企業(yè)則有可能需要承擔本該由社保賠付的醫(yī)療費用，因小失大，因此從這方面考慮一般企業(yè)也更有意愿繳納基本醫(yī)療保險。

綜合來看，國有企業(yè)的經(jīng)濟實力普遍較非國有企業(yè)要強，社保繳費能力要高于非國有企業(yè)，從而導致兩者在社保繳費方面的差距。具體到政策而言，非國有企業(yè)經(jīng)濟能力本就沒有國有企業(yè)強，但為了規(guī)避醫(yī)保繳費不合規(guī)的風險，非國有企業(yè)繳納基本醫(yī)療保險的意愿更高，從而縮小了兩者的繳費差異，兩者在基本醫(yī)療保險方面的合規(guī)差距會小于基本養(yǎng)老保險政策。

(2)社會動機

除了基于經(jīng)濟理性的企業(yè)利益外，道德倫理和社會價值也是企業(yè)行為的一大動機，企業(yè)的社會動機可分為外部社會動機和內(nèi)部社會動機，外部社會動機又包括對消費者、公眾、及對政府的社會契約，內(nèi)部社會動機則包括對管理者、員工的社會契約[36]。社會動機表現(xiàn)為目標群體會照著相關者所希望的方式行事，不論是出于滿足他人的目的還是希望借此獲得認可[9]，除了法律和社會壓力外，遵守法律的社會責任感是合規(guī)的重要動機[10]。

所有制影響企業(yè)社會保險繳費的社會動機。實踐證明，國有企業(yè)比非國有企業(yè)承擔了更多的社會責任，根據(jù)2017年中國社會科學院發(fā)布的《企業(yè)社會責任藍皮書》顯示，國有企業(yè)的社會發(fā)展指數(shù)(58.7分)要遠遠高于民營企業(yè)(29.7分)以及外資企業(yè)(23.9分)。盡管自計劃經(jīng)濟體制改革以來，政府一直在對國有企業(yè)進行改革，國企在極力擺脫政府的行政隸屬關系對自身決策的制約，但毫無疑問如今政府仍然對國有企業(yè)的運作具有很高的掌控力，國有企業(yè)除經(jīng)濟責任外還需承擔更多的政治和社會職能，政府通過國有企業(yè)解決市場經(jīng)濟無法解決的問題，如非充分就業(yè)問題及公共產(chǎn)品問題，國企自身往往為了實現(xiàn)政府的政治和社會目標而扭曲自身的經(jīng)營行為。因此，對于政府推出的社會保險政策，國有企業(yè)由于感受到來自政府的壓力，會更傾向于遵從社保政策。

政策性質(zhì)影響企業(yè)社會保險繳費的社會動機。年老是所有人不可避免的事情，決定了任何人都有參加養(yǎng)老保險的潛在需求，相對于失業(yè)、醫(yī)療等更加不確定的保險而言，老年保障是最為確定的需求。但就領取條件而言，基本養(yǎng)老保險政策明確規(guī)定了員工需要在累積繳納年份達到十五年以上且到達退休年齡才可以領取養(yǎng)老金，對于職工本人來說，短期內(nèi)并沒有可見利益的流入，僅僅相當于存了一筆定期存款，作為保險的作用沒有凸顯出來。而基本醫(yī)療保險當期繳納，當期就能夠因此規(guī)避風險，回報期相對基本養(yǎng)老保險而言更短，從短期成本效益考慮，職工要求企業(yè)繳納基本醫(yī)療保險的意愿更強。相應的，在醫(yī)療保險上，企業(yè)感受到來自員工的壓力也就相應地越高。因此，社保政策作為給予員工的一種“福利”，企業(yè)自然更愿意繳納對于員工來說感知效用更高的醫(yī)療保險。

結合以上分析，國有企業(yè)由于感受到來自政府的合規(guī)壓力，在社保政策合規(guī)上同樣會與非國有企業(yè)形成差距。具體到政策而言，非國有企業(yè)對于基本養(yǎng)老保險政策和基本醫(yī)療保險政策而的繳費意愿本該是相同的，但由于在兩項政策上感知到的員工壓力不同，從而縮小了兩類企業(yè)在基本醫(yī)療保險政策上的差距，因此國有企業(yè)與非國有企業(yè)在養(yǎng)老保險合規(guī)上的差距要高于在基本醫(yī)療保險政策上的差距。

(3)規(guī)范動機

有時候企業(yè)的行為并非能夠完全用以上兩種動機來解釋，規(guī)范因素對企業(yè)行為也扮演著重要的角色，規(guī)范動機強調(diào)企業(yè)對制度的遵守義務，企業(yè)的合法性行為[7]。 企業(yè)若認為該規(guī)定合理，出于對制定部門的信任及肯定，自然會遵從該規(guī)定[25]。

所有制影響企業(yè)社會保險繳費的規(guī)范動機。印記理論認為企業(yè)不僅受到當前制度環(huán)境的影響，也會受到其創(chuàng)立時期的技術、資源及制度環(huán)境的影響[37]，其中的社會印記是創(chuàng)始團隊早期對社會使命的認同，對于組織后期的成長扮演重要角色，實證證據(jù)表明其對于企業(yè)的社會績效具有正向影響[38]。具體結合中國各種所有制企業(yè)的情況，國有企業(yè)與非國有企業(yè)在初始成立時具有不同的起點及創(chuàng)立條件，因此不同的組織印記可能會導致當前明顯的政策合規(guī)情況不同。國有企業(yè)于上世紀50年代初期涌現(xiàn)，要普遍早于其他所有制形式的企業(yè)，初始建立時期的國有企業(yè)類似于企業(yè)加社區(qū)的組合，不僅包括現(xiàn)代企業(yè)的主要功能，還提供許多普惠性福利設施及保險，體現(xiàn)的是“企業(yè)辦社會”[39]。工資外的福利包括有勞動補助，降暑、取暖等生活補助，日常和過節(jié)糧油蔬菜的實物補助，以及食堂、醫(yī)院、托兒所、附屬學校等福利建制?？傊跗诘膰衅髽I(yè)將勞動與員工的生活都內(nèi)化到企業(yè)中來，員工的福利水平極高。從1994年《公司法》頒布以來，明確國有企業(yè)要以社會保險取代單位福利，因此，國有企業(yè)極有可能將原花費在員工福利上的成本直接轉(zhuǎn)向?qū)T工社會保險的投入。此外，與一般企業(yè)不同，國有企業(yè)的高管與官員之間的政治流動密切，長期在政府部門工作，因此，對于國家提出的社保政策，相對于其他所有制企業(yè)，國有企業(yè)會更為認同，積極合規(guī)地參加基本養(yǎng)老及基本醫(yī)療保險，以期達到社保政策應有的作用，給其他企業(yè)示以標桿作用。

政策性質(zhì)影響企業(yè)社會保險繳費的規(guī)范動機?；攫B(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險的制定機構相同，理論上企業(yè)對制定機構的認可程度一致，但從國家層面而言，隱含著對于這兩項政策存在不同程度側重。就目前而言，我國人口老齡化問題嚴峻，養(yǎng)老金替代率低，養(yǎng)老資金出現(xiàn)收支缺口，需要財政不斷補入資金，盡管有些省份基金充裕，但有些省份養(yǎng)老金基金發(fā)放面臨風險，需要中央“接濟”，如今難以實現(xiàn)省際之間的資金調(diào)動，政府對于養(yǎng)老保險基金的征繳管理會更為嚴格，對來自于政府的高強度壓力，企業(yè)合規(guī)繳納基本養(yǎng)老保險的可能性更高。

總體而言，由于歷史軌跡原因，國有企業(yè)總體表現(xiàn)會優(yōu)于非國有企業(yè)，同時對于養(yǎng)老政策而言，我國人口老齡化嚴重，企業(yè)養(yǎng)老保險政策的合規(guī)程度尤為重要，國有企業(yè)承擔政治職責，因此對于養(yǎng)老保險政策應表現(xiàn)出更高的合規(guī)性，從而拉大了與非國有企業(yè)之間的差距，高于兩者在醫(yī)療保險政策方面的差距。

綜合以上分析，提出以下假設：

H1：國有企業(yè)的基本養(yǎng)老保險實際繳費率高于非國有企業(yè)。

H2：國有企業(yè)的基本醫(yī)療保險實際繳費率高于非國有企業(yè)。

進一步，從企業(yè)社會保險繳費合規(guī)動機看：經(jīng)濟動機方面，基本醫(yī)療保險合規(guī)成本相比更低，而不合規(guī)成本遠遠高于基本養(yǎng)老保險；社會動機方面，盡管養(yǎng)老是每個人長期來說最基本最必須的保障，但回報期長，員工參保意愿低；規(guī)范動機方面，在養(yǎng)老壓力下，國有企業(yè)更有義務積極響應國家政策。因此，提出假設：

H3：基本養(yǎng)老保險實際繳費率的所有制差距高于基本醫(yī)療保險。

三、數(shù)據(jù)與方法

1.樣本

以2008—2016年A股上市公司為樣本。通過國泰安數(shù)據(jù)庫獲得樣本企業(yè)2007—2016年的基本養(yǎng)老保險繳費金額、 基本醫(yī)療繳費金額、實際控制人性質(zhì)、實際所得稅率、本年度職工工資總額、職工人數(shù)、資產(chǎn)收益率、銷售收入現(xiàn)金比率、資本密集度、資產(chǎn)負債率、市盈率、總資產(chǎn)等數(shù)據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》(2006)，從2007年起上市公司開始在“應付職工薪酬”明細項下披露各項社會保險繳費明細，因此，數(shù)據(jù)起始期為2007年。由于計算基本養(yǎng)老保險繳費率、基本醫(yī)療繳費比例等指標需要以上一年度工資總額的數(shù)據(jù)為基礎，故樣本從2008年開始。剔除異常值和缺失值后，包含14 156個基本養(yǎng)老保險樣本，14 107個基本醫(yī)療保險樣本。

2.變量

被解釋變量包括：(1)基本養(yǎng)老保險實際繳費率，即本年度基本養(yǎng)老保險繳費金額占上年度職工工資總額比重測量，該指標越高表明企業(yè)基本養(yǎng)老保險政策合規(guī)程度越高。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，本文所使用的職工工資總額僅包括企業(yè)財務報表中所披露的“工資、獎金、津貼和福利”部分。(2)基本醫(yī)療實際繳費率，即本年度基本醫(yī)療保險繳費金額占上年度職工工資總額比重測量，該指標越高表明企業(yè)基本醫(yī)療保險政策合規(guī)程度越高。

解釋變量為所有制，國有企業(yè)用1表示，非國有企業(yè)用0表示。參照郭磊等(2017)的研究，若該上市公司在其年報中披露其實際控制人為國有企業(yè)、中央機構、地方機構或行政機關、事業(yè)單位，則賦值為1，否則為0。

控制變量包括：(1)職工人數(shù)。Oi和 Idson[40]認為規(guī)模更大的公司更傾向于支付更高的工資，為職工繳納社保基金付出的成本越高，這與企業(yè)獲取利潤存在沖突。另外，大公司從逃避繳費中獲得的絕對收益更多，擁有更多的資源為自己的違規(guī)行為做掩護。(2)平均工資。基本養(yǎng)老保險及基本醫(yī)療保險均是以員工工資總額的一定比例范圍繳納，員工工資越高，企業(yè)為員工繳納社保基金付出的成本越高。(3)實際所得稅率。即所得稅費用占利潤總額的比重，企業(yè)的實際所得稅率越高，表明企業(yè)盈利能力越強，考慮到企業(yè)決策者可能將社保繳納費用作為稅后利潤的分配方式之一，盈利越多越有可能為員工繳納社?；餥32]。(4)企業(yè)經(jīng)營層面因素。參照Yoshida和Horiba[41]的研究，控制市盈率、安全性(銷售收入現(xiàn)金比率)、資產(chǎn)回報率、資產(chǎn)負債率。參照陸正飛等[42]的研究，控制資本密集度，以總資產(chǎn)與營業(yè)總收入之比衡量。此外還控制了資產(chǎn)規(guī)模，以資產(chǎn)總額的自然對數(shù)衡量。一方面資產(chǎn)規(guī)模越大的企業(yè)一般市場份額越高，越有可能將企業(yè)內(nèi)部成本外部化，將社保繳費轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品價格，轉(zhuǎn)嫁給消費者；另一方面監(jiān)管職工難度更高，企業(yè)基于激勵員工的目的更愿意支付更高的成本，以高工資來應對高監(jiān)管成本[43]。(5)地區(qū)效應。以同省份平均繳費率度量，各省社保政策略有不同，社保政策的執(zhí)行有賴于地方政府利益的實現(xiàn)，為吸引優(yōu)勢企業(yè)入駐，提升本地區(qū)域競爭力，地方政府可能會選擇較為寬松的勞動標準及對社保政策的監(jiān)管及執(zhí)行力度[44-45]，因此省份效應不可忽略。同時參考郭磊和秦酉(2017)[46]研究，同省份之間存在創(chuàng)新擴散現(xiàn)象，同省份合規(guī)程度越高，企業(yè)合規(guī)可能性越高。(6)行業(yè)效應。以行業(yè)平均繳費率衡量，企業(yè)為了維持行業(yè)中的競爭地位，行業(yè)合規(guī)程度越高，企業(yè)合規(guī)的可能性越高。

3.方法

本文采用OLS回歸及Oaxaca-Blinder分解等方法，考察所有制對基本養(yǎng)老保險及基本醫(yī)療保險繳費率的影響，以及檢驗所有制差距在兩項政策上的不同表現(xiàn)。首先，將樣本進行OLS回歸，進一步為了解所有制對社保合規(guī)的影響隨時間的變化趨勢，依次對2008年，2008—2009年，2008—2010年……2008—2016年的子樣本進行年份上的滾動回歸分析，考察所有制在不同累積年份對繳費率的直接影響。其次，為考察所有制差距的結構變化，檢驗基本養(yǎng)老保險以及基本醫(yī)療保險在不同政策上的所有制差距表現(xiàn)，使用Oaxaca-Blinder分解進行滾動年份回歸，實現(xiàn)對不同政策所有制差距上的比較及解釋。

四、實證結果

1.描述性統(tǒng)計

如表1所示，在整個樣本期間，無論是全樣本，還是國有企業(yè)或非國有企業(yè)子樣本，基本養(yǎng)老保險實際繳費率均未達到政策一般要求的繳費率20%，而且，近年來還呈逐年下降的趨勢，這表明企業(yè)基本養(yǎng)老保險繳費普遍不合規(guī)。此外，統(tǒng)計顯示國有企業(yè)的實際繳費率一直顯著高于非國有企業(yè)，最高為非國有企業(yè)的1.57倍，最低也達1.30倍，說明在企業(yè)普遍不合規(guī)的大環(huán)境下，國有企業(yè)的合規(guī)程度要普遍高于非國有企業(yè)。表1還顯示，企業(yè)基本醫(yī)療保險繳費也呈現(xiàn)類似的情形，繳費水平整體偏低，普遍沒有達到政策規(guī)定水平，國有企業(yè)的實際繳費率顯著高于非國有企業(yè)，最高為國有企業(yè)的1.58倍，最低也有1.29倍，并且總體而言，國有企業(yè)與非國有企業(yè)的繳費差距近年來在逐漸縮小。

表1 企業(yè)社會保險實際繳費率(年度) %

如表2所示，除內(nèi)蒙古自治區(qū)、海南省以及青海省外，全國絕大多數(shù)省份國有企業(yè)比非國有企業(yè)的實際繳費率高。而在兩項保險的直接對比上，各省展現(xiàn)出不同的情況：內(nèi)蒙古和廣西等地在基本養(yǎng)老保險上的所有制差距顯著高于基本醫(yī)療保險；多數(shù)省份在兩者上的所有制差距相近，如天津、福建、安徽等地；少部分省市在基本醫(yī)療保險上的所有制差距更高，如重慶、海南和黑龍江等地。

2.所有制差距

表3匯報了所有制影響企業(yè)基本養(yǎng)老保險實際繳費率、基本醫(yī)療保險實際繳費率的檢驗結果。H1和H2分別預測國有企業(yè)的基本養(yǎng)老保險實際繳費率、基本醫(yī)療保險實際繳費率高于非國有企業(yè)，均得到支持。

如表3所示，在所有的樣本年份中，所有制的回歸系數(shù)均在1%的水平上顯著為正，表明所有制與企業(yè)基本養(yǎng)老保險實際繳費率、基本醫(yī)療保險實際繳費率均顯著正相關，國有企業(yè)在兩項社保政策繳費上比非國有企業(yè)合規(guī)程度更高。表3還顯示，所有制的回歸系數(shù)近年來逐年降低，表明企業(yè)社會保險繳費的所有制差距正在縮小，國有企業(yè)與非國有企業(yè)趨于一致。同時，所有制的回歸系數(shù)在基本養(yǎng)老保險中一直高于基本醫(yī)療保險，表明基本養(yǎng)老保險繳費的所有制差距更大，初步印證了H3。這可能是因為養(yǎng)老保險政策與我國當下人口老齡化問題息息相關，國有企業(yè)承擔著政治和社會職責，為了對國家的戰(zhàn)略進行回應，國有企業(yè)合規(guī)繳納基本養(yǎng)老保險的意愿會更高。

表2 企業(yè)社會保險實際繳費率(地區(qū)) %

表3 企業(yè)社會保險實際繳費率的所有制差距

續(xù)表3

年份基本養(yǎng)老保險基本醫(yī)療保險所有制觀測值R2所有制觀測值R22008-20120.031 8***6 0620.2400.011 6***6 0370.142(0.002 2)(0.001 4)2008-20130.031 7***7 7700.2470.011 6***7 7460.145(0.001 9)(0.001 2)2008-20140.030 7***9 8020.2500.011 1***9 7620.147(0.001 6)(0.001 0)2008-20150.029 1***11 8300.2470.010 3***11 7810.147(0.001 4)(0.000 9)2008-20160.026 6***14 1560.2300.009 9***14 1070.146(0.001 3)(0.000 8) 注:本回歸中所有控制變量均已控制,***、**和*分別表示顯著性水平P<0.01、P<0.05和P<0.1。

3.所有制差距的分解

表4匯報了所有制差距的Oaxaca-Blinder分解結果。

表4 所有制差距的Oaxaca-Blinder分解 %

H3預測基本養(yǎng)老保險的所有制差距高于基本醫(yī)療保險，得到了驗證。如表4所示，不論是基本養(yǎng)老保險還是基本醫(yī)療保險，所有制差距中的不可解釋部分始終要多于可解釋部分。其中，基本養(yǎng)老保險繳費所有制差距的可解釋部分先下降后上升，基本醫(yī)療保險繳費所有制差距的可解釋部分總體呈上升趨勢。橫向比較發(fā)現(xiàn)，近年來基本醫(yī)療保險繳費所有制差距的可解釋部分整體上要高于基本養(yǎng)老保險。

五、結 論

本文實證檢驗政策和目標群體異質(zhì)性對企業(yè)社會保險繳費的影響。研究發(fā)現(xiàn)：

第一，國有企業(yè)的社會保險實際繳費率顯著高于非國有企業(yè)。國有企業(yè)的屬性對于企業(yè)基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險的合規(guī)繳費有積極影響，所有制差距隨時間呈現(xiàn)倒“U”型趨勢。這是因為國有企業(yè)經(jīng)濟能力普遍更強，不合規(guī)成本更高，由于受到政府的“掌控”，感知更高程度的合規(guī)壓力，同時政府官員與國企高官之間的政治流動也使得國企對于政策制定機構的認可度更高，從而產(chǎn)生較高的社會保險繳費合規(guī)意愿。再者，近年來所有制差距呈現(xiàn)不斷下降的趨勢，表明國企感知的政府壓力在減小，混合所有制改革初現(xiàn)成效，混改降低了國企的政策性負擔[47]。結合目前養(yǎng)老形式嚴峻，多地養(yǎng)老金出現(xiàn)缺口的情況，這種變化的綜合效應還待商榷。

第二，企業(yè)社會保險繳費的所有制差距存在險種差異?；攫B(yǎng)老保險的所有制差距高于基本醫(yī)療保險，這是由兩者政策性質(zhì)差異所導致的。基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險可以說是同根同源，但養(yǎng)老保險屬于儲蓄性質(zhì)，而醫(yī)療保險屬于消費型險種，其合規(guī)程度的主要利益相關者——員工，對于兩項政策的解讀及需求不同，進而導致企業(yè)層面決策的差異。

以上發(fā)現(xiàn)表明，政策性質(zhì)和目標群體顯著影響企業(yè)社會保險繳費。