電商稅收征管的難點與突破

呂秉梅

【摘要】當前，我國電商稅收征管面臨相關法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高等問題。為此，要通過完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報制度，進一步增強稅收電子支付與電子發(fā)票便利度，賦予電子商務平臺監(jiān)管責任等措施，進而突破電商稅收征管所面臨的難點。

【關鍵詞】電子商務 稅收征管 稅收登記

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A

電商稅收征管有助于營造公平市場環(huán)境和保障國家稅收安全

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展速度加快，電商成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重點領域，正在影響和改變人民群眾的日常生活。根據(jù)中國商務部公布的《中國電子商務報告（2018）》顯示，2018年中國電子商務交易規(guī)模為31.63萬億元，其中網(wǎng)上零售額突破9萬億元，電子商務相關就業(yè)人員達4700萬人。得益于中國消費者持續(xù)、強勁的購買能力，淘寶、京東、唯品會等線上平臺收益頗豐，成為炙手可熱的收益企業(yè)。但是面對電商的高速發(fā)展，電商稅收征管難題一直未能徹底解決，在新時代，電商稅收征管已然成為大勢所趨，必須加大力度，讓電商產業(yè)成為新的納稅支點。

近年來，電商對實體企業(yè)造成巨大沖擊，其根本優(yōu)勢在于成本偏低，除店面成本更低之外，電商還占據(jù)著稅收不透明的優(yōu)勢，導致實體店鋪競爭困難，頻繁落敗。事實上，電商納稅是一種必然趨勢，是確保電商和實體店鋪公平競爭的關鍵，隨著《中華人民共和國電子商務法》（以下簡稱《電子商務法》）的不斷修正和完善，需要營造一個更加公平的市場競爭環(huán)境，尤其是稅收方面的公平，要確保兩者的成本更加接近，確保實體經(jīng)濟也能夠平穩(wěn)發(fā)展。

在電商領域，由于稅收存在不透明現(xiàn)象，導致國家的稅收降低，在一定程度上影響國家稅收安全。同時，我國一直在提倡減稅，持續(xù)推出“一攬子”稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)成功為企業(yè)與個人減少稅收8000多億元，面對大規(guī)模的減稅優(yōu)惠，為確保國家稅收安全，必須提高稅收質量，提升電商稅收征管的效率，確保符合納稅要求的企業(yè)和個人依法納稅，堅決打擊偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象，防止國家出現(xiàn)稅收流失。

電商稅收征管面臨相關法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高的問題

一直以來，我國主要依賴《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)與個人進行依法征稅，但兩部法律中對電商領域的稅收征管并不完善，導致電商稅收征管始終處于空白。直至2019年1月，《電子商務法》才填補了電商稅收征管領域的空白，但仍存在諸多不完善之處，難以做到全面的稅收征管。結合目前實施效果來看，代購類電商仍“暢通無阻”，《電子商務法》的監(jiān)督與懲治機制尚未發(fā)揮出明顯的效果。

在我國納稅體系中，一直主張由納稅人主動申報稅收，但是在電商領域，傳統(tǒng)的固化思維導致諸多電商經(jīng)營者認為電商不需要納稅，主動報稅的電商少之又少，即便部分電商主體具有納稅意識，但電子商務的虛擬性也并不適用現(xiàn)有的稅務登記制度?，F(xiàn)階段，國稅、地稅等報稅平臺并沒有專門開設的電子商務報稅專區(qū)，導致了電商主體申報困難，更打擊了電商主動申報的積極性。

鑒于電商的虛擬性特征，電商使用的多為電子發(fā)票，消費者往往不認可此類發(fā)票，索性也就放棄向電商索要電子發(fā)票。據(jù)淘寶數(shù)據(jù)顯示，67%的消費者在購物后不會主動索要電子發(fā)票，只有18%的淘寶商鋪會主動提供電子發(fā)票。相比之下，天貓數(shù)據(jù)顯示，95%的天貓商鋪會主動提供電子發(fā)票，僅有3.8%的天貓商鋪選擇不開據(jù)發(fā)票?？梢钥吹?，目前我國多數(shù)消費者并沒有索要電子發(fā)票的習慣，只有通過商家主動提供，但對于中小電商而言，電商經(jīng)營者不愿意積極主動提供發(fā)票，電子發(fā)票普及與推廣依然存在困難。

我國的稅收工作需以登記服務為前提，成為稅收主體需要經(jīng)過工商登記，這也為企業(yè)逃避納稅提供了可能，部分經(jīng)營者以未經(jīng)工商登記為由逃避納稅。同時，部分電商經(jīng)營者認為只需在電商平臺登記即可，不需要再進行工商登記。這兩種現(xiàn)象都導致納稅主體沒有在工商部門登記，也更加容易逃避稅收監(jiān)管，導致監(jiān)管效果不理想。

完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報制度，進一步提升稅收電子支付與電子發(fā)票便利度

隨著《電子商務法》的出臺，電商稅收征管進入新的階段，該法明確規(guī)定電商企業(yè)應依法履行納稅義務，在首次納稅之后依法辦理稅務登記，如實申報納稅。同時，該法要求電商經(jīng)營者主動提供電子發(fā)票，電子發(fā)票與實體發(fā)票具有同等的法律效力，更能夠有效防止電商避稅?？梢钥隙ǎ峨娮由虅辗ā返某雠_對電商稅收征管是一種創(chuàng)新性突破，但仍需要繼續(xù)完善，比如，細化框架性內容、原則性規(guī)定，尤其需要細化懲罰措施，利用明確的懲罰標準對拒絕納稅的電商進行懲戒，這些內容都需要在后續(xù)的完善過程中加以重視，從而將《電子商務法》打造成為全面、細致地促進電商發(fā)展的核心法律。

電商稅收征管的根本在于稅收登記和稅收申報，在完善稅收登記制度方面，隨著電商數(shù)量越來越多，應要求電商在注冊之時就進行稅收登記，否則無法完成電商的注冊工作。對已經(jīng)處于正常運行的電商，應要求其進行稅收登記補充。值得注意的是，部分電商經(jīng)營具有短期性，比如銷售二手產品，為給此類電商創(chuàng)造最大的便捷性，應提出經(jīng)營日期小于180天可允許不進行稅收登記，凡累積經(jīng)營180天以上必須強行登記。在稅收申報制度方面，以企業(yè)經(jīng)營為主體的電商普遍開展稅收申報，唯一難點就是中小型電商，此類電商經(jīng)營規(guī)模較小、收入不平穩(wěn)，應對其按年進行稅務征管，如果在稅收申報時符合優(yōu)惠，應自動予以減免，從而既解決了中小電商的稅務申報難題，又能夠確保中小電商享受稅收優(yōu)惠。

電商稅收征管在創(chuàng)新和完善發(fā)展過程中，要注重為稅收主體提供便利，方便稅收主體開展納稅活動，各地稅收主管單位應設置稅收電子支付功能，允許電子商務平臺進行稅收代繳代扣業(yè)務。以阿里巴巴集團為例，作為電商平臺，阿里巴巴應該提供稅收代繳服務，通過阿里巴巴平臺官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計，客觀真實地呈現(xiàn)電商平臺的交易金額，并根據(jù)國家法律規(guī)定，計算出不同電商的稅收金額，在完成自動扣稅之后，再將剩余的款項返還給經(jīng)營者，此舉既減輕了稅務部門的工作壓力，又減化了電商主動繳稅的繁瑣程序。此外，電商稅收征管還要完善電子發(fā)票制度，稅務平臺應為電商提供電子發(fā)票自動生成系統(tǒng)，明確電子發(fā)票的格式、內容，并建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫，提供電子發(fā)票真?zhèn)尾樵兎?，賦予電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票同等的法律效力，實現(xiàn)電子商務中的以票控稅。

電子商務平臺與電商稅收征管之間有著密切關系，電子商務平臺在電商經(jīng)營過程中獲取利潤，在一定程度上需要承擔相應的監(jiān)督管理責任。一方面，現(xiàn)階段，尤其是諸多中小賣家借由銷售數(shù)據(jù)不達標而拒絕繳納稅費，而稅收機關也苦于無法獲取真實的數(shù)據(jù)信息，無法處理這些中小賣家。但是，如果電子商務平臺能夠盡到監(jiān)管責任，將中小賣家的交易數(shù)據(jù)向稅務機關公開，更便于稅務機關對中小賣家的交易記錄進行核實，能夠準確判斷是否達到納稅標準，從而采取相應的稅收征管措施。另一方面，建立電商誠信檔案。稅務機關、電子商務平臺應設立稅務舉報投訴網(wǎng)站，允許社會公眾對電商進行監(jiān)督，并將調查核實存在偷稅、漏稅、逃稅的電商名單進行公布，納入黑名單，對于被納入黑名單的企業(yè)，稅收機關、電商平臺要加大監(jiān)管力度，設置專項監(jiān)管，以此提高電商的自覺納稅意識。

（作者為廣州大學工商管理學院副教授）

【參考文獻】

①侯歡：《跨境B2C電子商務稅收征管的難題與破解——基于微觀、中觀和宏觀稅收公平的思考》，《西部論壇》，2017年第5期。

②高金平、李哲：《互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的稅收政策與管理初探》，《稅務研究》，2019年第1期。