新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)關(guān)注的重點

陳紅英

摘 要：當(dāng)前已經(jīng)出臺了新事業(yè)單位財務(wù)會計制度，該制度借鑒了國際上先進(jìn)的成功經(jīng)驗，同時在制定過程中對我國事業(yè)單位的具體情況進(jìn)行充分考慮，有效規(guī)范了事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算工作，使事業(yè)單位會計信息質(zhì)量得以增強(qiáng)，另外，該制定不會影響新財務(wù)會計制度的實施。本文從新事業(yè)單位會計制度的特征出發(fā)，分析了事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)該關(guān)注的重點。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會計制度；財務(wù)審計；重點

財政部門頒布了新的事業(yè)單位會計制度，新制度將以往的內(nèi)容進(jìn)行完善與規(guī)范，包括會計科目使用的詳細(xì)規(guī)定、財務(wù)報表的完善，以及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項確認(rèn)、計量、記錄及報告等。新制度的出臺使會計核算得到極大的規(guī)范，使會計信息質(zhì)量得到增強(qiáng)，使財務(wù)的科學(xué)化、精細(xì)化管理得以實現(xiàn)。本文主要對新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)關(guān)注的重點進(jìn)行探析。

一、新事業(yè)單位會計制度的特征

（1）體系具有獨(dú)立性。以往的行政單位會計制度合并了其他相關(guān)制度，即由財政部門頒布實施的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，新頒布的事業(yè)單位會計制度是一個獨(dú)立的個體，然而在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制深入發(fā)展環(huán)境下，事業(yè)單位和行政單位間存在較大的差別。事業(yè)單位會計制度的實施是建立在企業(yè)單位會計制度與準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，財政撥款是行政單位實現(xiàn)支出需求的前提條件，執(zhí)行的還是預(yù)算會計制度。新事業(yè)單位財務(wù)會計制度實現(xiàn)了獨(dú)立個體，其與行政單位會計制度間分離。

（2）會計記賬方法的變更。事業(yè)單位會計記賬以往是采用收付記賬原則，當(dāng)前記賬方法加入借貸記賬原則，事業(yè)會計實習(xí)核算模式：“雙體系”、“雙標(biāo)準(zhǔn)”、“雙基礎(chǔ)”，建立政府預(yù)算會計和財務(wù)預(yù)算會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式，其與市場經(jīng)濟(jì)原則相符合。

（3）會計科目的統(tǒng)一性。新頒布的事業(yè)單位財務(wù)會計制度中，摒棄了三套會計科目，即全額、差額、自收自支，其實現(xiàn)會計科目的統(tǒng)一核算，通過編制高效的事業(yè)單位通用會計科目的《事業(yè)單位會計制度》，從而使單位會計數(shù)據(jù)的可比性大大增強(qiáng)。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計的重點內(nèi)容

（1）期初余額的設(shè)置

單位使用新的會計制度時需調(diào)整原賬科目余額，之后需制定科目余額表，在此之前需對科目余額進(jìn)行合理調(diào)整，將制定好的科目余額表當(dāng)作新賬各會計科目的期初余額。審計人員在工作中應(yīng)將填列科目的分析作為重點，比如，新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目中應(yīng)存在原賬中“其他應(yīng)付款”的二級科目核算下的住房公積金、應(yīng)付保險費(fèi)等科目。審計人員應(yīng)全面掌握與了解科目調(diào)整的全過程，為了防止出現(xiàn)審計單位在某類科目調(diào)整中出現(xiàn)錯誤或舞弊現(xiàn)象，審計人員應(yīng)通采用控制測試、實質(zhì)性程序認(rèn)真分析，并制定有效的措施應(yīng)對舞弊。

（2）“累計折舊”科目。以往行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的累計折舊和和無形資產(chǎn)的累計攤銷。新的政府會計制度剛性要求進(jìn)行折舊和攤銷科目的設(shè)置，是為了更好的體現(xiàn)數(shù)據(jù)的真實性，適度的分離預(yù)算會計和財務(wù)會計的功能。

（3）“凈資產(chǎn)”科目核算工作。以往主要是以固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、專項結(jié)余為主，現(xiàn)在改為本期盈余、本年盈余分配、累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整。因此，審計人員應(yīng)了解“凈資產(chǎn)”科目核算的相關(guān)內(nèi)容、變化，在工作中應(yīng)認(rèn)真核實各項工作。

（4）“應(yīng)收應(yīng)付”科目核算工作。新會計制度的實施有效促進(jìn)了績效審計的開展，目前有的事業(yè)單位通常在“應(yīng)收應(yīng)付”科目下功夫，其目的是為了獲得更好的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者是為了更好的實現(xiàn)考核目標(biāo)。因此，審計人員應(yīng)對這一科目的真實度與完整性及時掌握，為了防止出現(xiàn)異常情況，應(yīng)認(rèn)真分析財務(wù)數(shù)據(jù)，并及時找出異常的項目。另外，為了使審計風(fēng)險得到降低，審計人員還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)檢查核銷的“應(yīng)收應(yīng)付”相關(guān)的核銷證據(jù)的合理性、使用核銷手續(xù)的完備性等。

（5）財務(wù)會計功能的強(qiáng)化。首先，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入財務(wù)會計核算中，且財務(wù)會計功能加強(qiáng)體現(xiàn)在會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理說明中；同時，應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容是新增的兩個部分；另外，財務(wù)會計功能的強(qiáng)化還體現(xiàn)在政府會計核算過程中。

（6）內(nèi)部控制環(huán)境的建立。事業(yè)單位會計制度的實施狀況與內(nèi)部控制環(huán)境的好壞有著密切聯(lián)系，比如，工作人員的綜合素質(zhì)較低，其在工作中可能無法發(fā)揮某項特定控制的作用，因此，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制環(huán)境的建立，同時還應(yīng)當(dāng)對財政資金集中支付進(jìn)行全面推進(jìn)，加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德的培育。

總而言之，面對新事業(yè)單位會計制度的制定與落實，審計工作和審計人員應(yīng)全面了解新制度的內(nèi)容，并根據(jù)事業(yè)單位會計實務(wù)做好審計工作重點，以此為推進(jìn)事業(yè)單位審計工作的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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