國庫集中支付制度下對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式的思考

王 鑫

一、會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付簡介

（一）會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付的含義

會(huì)計(jì)集中核算是一種會(huì)計(jì)委派實(shí)現(xiàn)形式，是財(cái)政部門在保證資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)不變的情況下，在行政事業(yè)單位設(shè)置報(bào)賬員崗位，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行委托代理記賬，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中處理，這樣能更好地核算、服務(wù)、監(jiān)督會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

國庫集中支付是我國財(cái)政政策改革后使用的重要財(cái)政制度，指財(cái)政部門在中央銀行設(shè)立統(tǒng)一賬戶，把所有預(yù)算單位的預(yù)算資金全部保存在該賬戶的分類賬戶中統(tǒng)一管理，財(cái)政部門根據(jù)各預(yù)算單位購買的商品或勞務(wù)情況，直接從國庫中支付供應(yīng)商所需資金[1]。國庫集中支付的方式使財(cái)政資金從預(yù)算、撥付、使用、清算的全過程都在監(jiān)控中，對(duì)資金管理者與使用者互相牽制，不僅提高了財(cái)政資金的使用效率，也保證了財(cái)政資金的安全。

（二）兩種制度的差異

會(huì)計(jì)集中核算模式在我國出現(xiàn)的時(shí)間在1997年后，主要用來防止腐敗、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支、提高財(cái)政資金效率、緩解財(cái)政壓力等方面。該制度一般只納入一級(jí)核算單位，很多基層核算單位無法納入到核算體系中。該制度有專門機(jī)構(gòu)對(duì)賬戶進(jìn)行單獨(dú)管理，但是賬戶比較分散[2]。而其賬戶一般都開設(shè)在商業(yè)銀行，各單位一般都是先撥款、再核算，最后核算中心入賬，財(cái)政結(jié)余自動(dòng)留在各單位賬戶，形成滾存與累積。

國庫集中支付在我國出現(xiàn)較晚，是由財(cái)政部“金財(cái)小組”與國庫司結(jié)合我國實(shí)際與西方經(jīng)驗(yàn)探索出的國庫管理新制度。該制度包括財(cái)政性資金的所有支出，涵蓋范圍較廣。該制度中的銀行賬戶是統(tǒng)一的，所有財(cái)政資金都在統(tǒng)一賬戶中運(yùn)行，資金的轉(zhuǎn)賬、使用、提現(xiàn)都通過該賬戶實(shí)現(xiàn)，對(duì)資金的運(yùn)行、管理、監(jiān)督都比較方便[3]。該制度中的統(tǒng)一銀行賬戶一般都在人民銀行開設(shè)，資金支付采用先支后付的方式，財(cái)政部門會(huì)利用限額的形式對(duì)各單位的賬戶進(jìn)行管控。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算模式分析

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任界限不清

會(huì)計(jì)集中核算模式中會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)屬于委派性質(zhì)，會(huì)計(jì)主體仍為行政事業(yè)單位，單位的負(fù)責(zé)人還要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確等性質(zhì)負(fù)責(zé)。但在實(shí)際操作中，很多單位沒有認(rèn)清會(huì)計(jì)集中核算的性質(zhì)，認(rèn)為單位只負(fù)責(zé)使用財(cái)政資金，不對(duì)賬務(wù)負(fù)責(zé)，而財(cái)政資金賬務(wù)出問題應(yīng)該要求核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)不是會(huì)計(jì)主體，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位也就是會(huì)計(jì)主體之間職責(zé)劃分不清等問題，很容易導(dǎo)致實(shí)際工作中互相推諉扯皮。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不強(qiáng)

會(huì)計(jì)集中核算模式下，行政事業(yè)單位只負(fù)責(zé)報(bào)賬，很多單位的報(bào)賬員財(cái)務(wù)知識(shí)不足，預(yù)算管理能力與經(jīng)驗(yàn)都比較欠缺，無法在單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)資金的使用、安全、效益等提出合理建議，也無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有效監(jiān)督。同時(shí)，很多行政事業(yè)單位的專業(yè)財(cái)務(wù)人員不足，無法對(duì)財(cái)政資金使用進(jìn)行合理預(yù)算，對(duì)資金管理不足，導(dǎo)致資金的安全性與資金使用存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的工作人員對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不足，而且很多會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)多家單位的賬務(wù)核算，很容易造成核算不準(zhǔn)確問題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)性不足，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等問題。另外，會(huì)計(jì)核算所使用的原始資料是由行政事業(yè)單位提供的，如果單位提供的資料不全或者資料不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不高。

三、行政事業(yè)單位采用國庫集中支付制度的優(yōu)勢

（一）有利于資金運(yùn)行效率的提升

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位使用了國庫集中支付的會(huì)計(jì)制度，這種制度通過統(tǒng)一的銀行賬戶對(duì)資金的撥付、使用進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各行政事業(yè)單位資金使用的嚴(yán)格監(jiān)督與控制。這種制度改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算模式中財(cái)政資金分散在多個(gè)不同財(cái)政賬戶、財(cái)政資金多頭管理、多戶存放的方式，減少了傳統(tǒng)模式中的多種弊端，改善了財(cái)政專戶中結(jié)存數(shù)額巨大、國庫資金不足等問題。國庫集中支付制度對(duì)財(cái)政資金撥付渠道進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，取消了行政事業(yè)單位的各種財(cái)政專戶，將所有資金存放在國庫統(tǒng)一賬戶中，各單位在使用資金時(shí)由國庫統(tǒng)一支付，使財(cái)政資金結(jié)余都在國庫中，使國庫資金可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度使用，提高了財(cái)政資金的使用、運(yùn)行效率，減少了財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（二）有利于提高資金安全性

在會(huì)計(jì)集中核算模式中，財(cái)政資金的撥付使用按照層層下?lián)艿姆绞綋芨兜礁餍姓聵I(yè)單位中，在撥付過程中涉及眾多單位、環(huán)節(jié)，財(cái)政資金的撥付流程時(shí)間長，增加了各單位的工作負(fù)擔(dān)。在財(cái)政資金的撥付過程中，由于環(huán)節(jié)眾多，很容易造成各單位克扣、挪用、截留資金的問題。同時(shí)，在資金撥付到各行政事業(yè)單位后，各單位就擁有了資金的使用權(quán)，財(cái)政部門無法準(zhǔn)確地掌握資金實(shí)際運(yùn)行情況，財(cái)政部門一般只能在年度決算報(bào)表中了解到資金的使用情況，導(dǎo)致財(cái)政部門無法實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位財(cái)政資金使用的有效監(jiān)督，削弱了財(cái)政預(yù)算的約束性，財(cái)政資金的安全性也很容易受到損害。在采用了國庫集中支付制度后，財(cái)政資金不需要撥付到預(yù)算單位。財(cái)政部門建立國庫統(tǒng)一賬戶，各單位在使用財(cái)政資金時(shí)需要各單位先自行支付，然后由財(cái)政部門經(jīng)過審核后再進(jìn)行支付，把對(duì)財(cái)政資金的使用監(jiān)督提前到了支付環(huán)節(jié)，使財(cái)政預(yù)算分配、支付等具體環(huán)節(jié)都在監(jiān)督與控制中，財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金的約束控制力得到了加強(qiáng)，財(cái)政資金的安全性得到了保障。

（三）有利于財(cái)政支付能力的提高

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算模式中，國庫會(huì)將預(yù)算資金一次性撥付到各行政事業(yè)單位的賬戶中，然后各單位根據(jù)實(shí)際情況使用支出資金。在這一過程中，各單位的資金支出在時(shí)間上滯后，財(cái)政資金大量沉淀在各單位的分散賬戶中，造成大量的資金浪費(fèi)。而國庫資金嚴(yán)重不足，財(cái)政部門無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)配，資金的使用、運(yùn)行效率非常低，財(cái)政資金大量浪費(fèi)。在這種情況下，政府采取發(fā)行債務(wù)的方式彌補(bǔ)資金缺口，導(dǎo)致政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)與資金使用成本增加。在采用國庫集中支付制度后，各行政事業(yè)單位的實(shí)際資金支付與用款計(jì)劃分離，各單位的預(yù)算結(jié)余也只是指標(biāo)結(jié)余。財(cái)政資金結(jié)余實(shí)際都集中在國庫賬戶中，財(cái)政部門可以集中統(tǒng)籌安排、調(diào)度使用財(cái)政資金，提高了財(cái)政資金的運(yùn)行使用效率，使各種急需資金的情況得到及時(shí)解決，財(cái)政部門的債務(wù)負(fù)擔(dān)、資金使用成本大幅降低，財(cái)政支付能力得到提升。

（四）有利于提高財(cái)政數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在傳統(tǒng)的國庫撥付制度下，財(cái)政撥款無法有效反映實(shí)際支出情況，財(cái)政部門無法掌握財(cái)政資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，使財(cái)政預(yù)算編制工作的困難加大。在采用國庫集中支付后，財(cái)政預(yù)算與支出都可以實(shí)時(shí)反映，財(cái)政部門可以掌握資金實(shí)際使用情況，數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性得到大幅提高，財(cái)政部門的預(yù)算編制準(zhǔn)確性提高。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)集中核算模式與國庫集中支付制度都是我國在不同情況下，為了確保財(cái)政資金的使用安全與效益，減少貪腐等問題，所采用的有效的財(cái)政資金撥付與管理制度。在實(shí)際操作中，國庫集中支付制度使各級(jí)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用情況更加規(guī)范，有效提高了財(cái)政資金的使用效率、安全性與支付能力，提高財(cái)政數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由此可以看出國庫集中支付制度比會(huì)計(jì)集中核算模式更加具有優(yōu)越性，可以積極地推廣使用。