高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本規(guī)范研究

芮幼琴

摘 要：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確指出，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制需要堅(jiān)持全面、重要、制衡、適應(yīng)四項(xiàng)原則。高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，高校內(nèi)部控制工作也同樣要遵循這些原則，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制、單位、業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等四方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。隨著2019年政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性日漸凸顯，只有加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，才能為高校教育事業(yè)發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;內(nèi)部控制;基本規(guī)范

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制方法

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部在2014年1月1日發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，2016年6月24日要求開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作。2019年1月1日已實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)比企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五要素，高校可以從以下幾個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

通過實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，高校在內(nèi)部管理過程中可以及時(shí)識(shí)別、分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況，提出有效應(yīng)對(duì)策略，從而提高內(nèi)部控制水平。風(fēng)險(xiǎn)承受度是指高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的限度，風(fēng)險(xiǎn)承受度分為整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)可接受水平。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將能確保高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展過程中，主要內(nèi)容如下：①對(duì)于不相容崗位，要將其進(jìn)行分離;②在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)施內(nèi)部授權(quán)審批制度;③將不同的工作分別進(jìn)行歸口管理;④實(shí)施預(yù)算控制;⑤加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù);⑥強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;⑦重視相關(guān)單據(jù)管理;⑧及時(shí)公開財(cái)務(wù)信息。在具體實(shí)踐中，高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向下，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行廣泛搜集，然后結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)、高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。之后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，測(cè)算出高校風(fēng)險(xiǎn)承受力;同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡，按照風(fēng)險(xiǎn)大小程度，有針對(duì)性地進(jìn)行防范管控，并立足實(shí)際制定出合理的應(yīng)對(duì)策略，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

二、管理層面的內(nèi)部控制內(nèi)容

高校單位層面的內(nèi)控主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等內(nèi)容。全面認(rèn)知實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容及要求，并將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)工作進(jìn)行有機(jī)融合統(tǒng)一，這樣才能真正地創(chuàng)建出良好的內(nèi)控氛圍，夯實(shí)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.組織結(jié)構(gòu)情況

目前高校對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅限于上級(jí)有關(guān)部門發(fā)布的相關(guān)文件，雖然在起草高校內(nèi)部控制各項(xiàng)制度與規(guī)范的過程中，對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制的部門也進(jìn)行了分工，如監(jiān)督與評(píng)價(jià)部門對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)管等，但是由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)還不是很強(qiáng)，部分高校非常薄弱，不少教職員工甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，只要完成管理層安排的內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作就可以。在這種情況下，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏有效性，只是根據(jù)規(guī)定來完成各自的工作，這就直接導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏主動(dòng)性。

高校為更好地實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作，就要設(shè)置專門的部門來對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施和管理，使全員都能參與內(nèi)部控制，在此過程中，要確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)相互制約，以確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到位。優(yōu)化高校組織結(jié)構(gòu)，在質(zhì)量上求精，在工作量上求簡(jiǎn)。在對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)，還要對(duì)關(guān)鍵崗位和人員加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保其行為規(guī)范、責(zé)任心強(qiáng)。將崗位職責(zé)對(duì)其明確，確保職責(zé)清晰，責(zé)任到人。細(xì)化業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的責(zé)任方，并明確追責(zé)對(duì)象，這樣才能確保高校運(yùn)行規(guī)范，符合各項(xiàng)規(guī)章制度的要求，其中要重點(diǎn)細(xì)化“三重一大”議事決策流程。只有建立良好的組織環(huán)境，高校才能科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，完善具體的實(shí)施流程。

2.關(guān)鍵崗位的管理狀況

從高校內(nèi)部控制發(fā)展情況來看，高校內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)驗(yàn)較少，不少高校將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在了教學(xué)與科研上，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不是很重視，行政部門的員工缺少有效的激勵(lì)機(jī)制，無法有效激勵(lì)管理崗工作人員的工作熱情。同時(shí)，對(duì)于行政人員關(guān)鍵崗位人員，無法完全保證定期輪崗和不相容崗位的有效分離，不能有效預(yù)測(cè)未知風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)人崗匹配，關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算、收支、采購(gòu)等，這些崗位的工作牽一發(fā)而動(dòng)全身，必須要安排合適的人選，并加強(qiáng)監(jiān)督管理。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位為例，要配備擁有相應(yīng)資格與資質(zhì)的人員，最好是選拔或引進(jìn)具有較高財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)與技能的人員。關(guān)鍵崗位人員要實(shí)施輪崗制度，并對(duì)其工作進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)，還要定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及加強(qiáng)職業(yè)道德教育等，以確保其以高度的責(zé)任心開展工作。

3.財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況

與企業(yè)財(cái)務(wù)相比，部分高校對(duì)財(cái)務(wù)工作顯然是不夠重視的，高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)通常都是放在教育教學(xué)及科研等方面，對(duì)于學(xué)院整體管理則相對(duì)比較忽視。由于內(nèi)控工作沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)工作存在一定的隱患，影響了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

高校應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校財(cái)務(wù)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制，并科學(xué)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，要充分應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，同時(shí)要將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容及其內(nèi)部控制情況，與單位信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，這樣才能保障內(nèi)部控制效果，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠、全面。

三、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制內(nèi)容

從高校內(nèi)部控制的內(nèi)容來看，主要圍繞預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)控制等進(jìn)行。良好的信息溝通和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，在建立及時(shí)高效的內(nèi)部控制機(jī)制中非常重要，為此需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)。

1.加強(qiáng)對(duì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用與管理

高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控目標(biāo)和內(nèi)控流程，將內(nèi)控相關(guān)理念、控制流程與內(nèi)容、審批權(quán)限等相關(guān)信息嵌入信息化系統(tǒng)，設(shè)計(jì)符合其自身特點(diǎn)的信息化系統(tǒng)，這樣可提高信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，減少因人為因素產(chǎn)生的錯(cuò)誤。如建立財(cái)務(wù)報(bào)賬系統(tǒng)，相關(guān)部門將與財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，在系統(tǒng)中進(jìn)行申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門利用系統(tǒng)審核審批所發(fā)起的申請(qǐng)，從而實(shí)現(xiàn)快捷、高效工作，節(jié)省時(shí)間，提升信息透明度。

2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告控制

2019年1月1日起，高等院校實(shí)施新的《政府會(huì)計(jì)制度》，要求編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。高校決算報(bào)告應(yīng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息資料;高校財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表、附注及其他相關(guān)信息。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，來處理賬務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠和完整。

為了保障高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，高校內(nèi)部控制規(guī)范中應(yīng)增加財(cái)務(wù)報(bào)告控制。在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，高校嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全過程監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告編制、分析及利用等，規(guī)范財(cái)務(wù)相關(guān)工作的流程，明確責(zé)任，這樣才能使財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)。

四、審計(jì)監(jiān)督層面的內(nèi)部控制內(nèi)容

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容。前者是常規(guī)的、持續(xù)的監(jiān)督檢查，后者是有針對(duì)性的檢查，二者相互補(bǔ)充，構(gòu)成了高校內(nèi)控的完整體系。高校需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的情況，將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，并及時(shí)對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)資料，要妥善進(jìn)行保存，確保過程可追溯、可驗(yàn)證。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能促進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化，使內(nèi)控活動(dòng)得到真正貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)控工作的積極作用。為此，高校要設(shè)置內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，完善內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察，并明確開展內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)的程序、方法和要求。

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用

首先，高校要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和責(zé)任進(jìn)行明確，確保權(quán)責(zé)清晰，這樣才能規(guī)范校內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量。審計(jì)處是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行部門，承擔(dān)著內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的作用，需要從制度層面充分保障其獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，高校要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的人力資源支持，為其配備優(yōu)秀的審計(jì)人員，夯實(shí)人才基礎(chǔ)。

其次，審計(jì)處也要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵，優(yōu)化改進(jìn)工作方法。根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)情況，有針對(duì)性地選擇合適的審計(jì)方法，并對(duì)審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。

最后，建立健全審計(jì)工作的權(quán)責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，必須要及時(shí)提出整改意見，督促相關(guān)部門予以整改。

2.加強(qiáng)自我監(jiān)督的力度

高校在部門績(jī)效考核中，要對(duì)各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)，這樣才能激發(fā)部門負(fù)責(zé)人的工作能動(dòng)性，使其主動(dòng)承擔(dān)起責(zé)任，以高度負(fù)責(zé)的精神投入工作。同時(shí)，部門負(fù)責(zé)人也要結(jié)合本部門的工作，定期對(duì)部門日常工作和內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進(jìn)行考核，并以書面報(bào)告的形式進(jìn)行匯報(bào)。由相關(guān)部門對(duì)部門內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行匯總，反饋給高校管理層，以改進(jìn)管理工作，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，消除重大隱患。通過這些舉措，可以引導(dǎo)各部門對(duì)工作環(huán)節(jié)開展主動(dòng)的、有效的自我監(jiān)督，同時(shí)也能有效提高對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

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（責(zé)任編輯：王文龍）