營改增對餐飲小企業(yè)的影響

(陽江開放大學(xué)，廣東 陽江 529500)

自1994年開始，餐飲企業(yè)就一直繳納5%的營業(yè)稅，對于很多餐飲小企業(yè)來說，其計稅基礎(chǔ)就是其收入的全部，因為營業(yè)稅價內(nèi)稅的特點，實際稅負(fù)成本，企業(yè)自行在營業(yè)額中支出，所以，存在重復(fù)征稅的情況。繳營業(yè)稅的企業(yè)不管在本會計年度中有沒有贏利，都要將營業(yè)稅進(jìn)行繳納，而增值稅利用當(dāng)期銷項減當(dāng)期進(jìn)項，來對當(dāng)期的應(yīng)納稅額進(jìn)行計算。所以，在我國調(diào)整稅制的情況下，餐飲業(yè)全面實施營改增是大勢所趨。

1營改增的相關(guān)概述

1.1 營業(yè)稅

實施營改增前，國內(nèi)企業(yè)或個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)得到的收入需要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅的特點主要有三個方面。

其一，征收范圍廣。營改增前，營業(yè)稅的征收對象涉及的行業(yè)非常多，比如旅游、餐等服務(wù)業(yè)、娛樂休閑行業(yè)、郵政、電信、保險業(yè)以及文化、體育行業(yè)等。其二，以營業(yè)額為基礎(chǔ)進(jìn)行計稅。企業(yè)獲得的營業(yè)額是營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，營業(yè)稅額就是營業(yè)額與稅率的乘積，這一過程中，沒有全面考慮企業(yè)的成本以及實際生產(chǎn)費用，使得稅負(fù)計算過于簡單。其三，多環(huán)節(jié)、全額征收。某一商品的流轉(zhuǎn)的過程中，很多環(huán)節(jié)會使?fàn)I業(yè)收入產(chǎn)生變化，如包裝、加工等，使征稅存在重復(fù)征收的情況。

1.2 增值稅

增值稅就是商品在流轉(zhuǎn)時形成的新價值，同時這部分價值是增值稅的計稅基礎(chǔ)，是流轉(zhuǎn)稅的一種，國內(nèi)利用貨物銷售、加工修理等形成的勞務(wù)等都是其征收對象。其特點主要有三個方面。

其一，不重復(fù)征稅。征稅對象是物品增值額，使重復(fù)征稅得以避免。其二，稅負(fù)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移方式有兩種，一是向前轉(zhuǎn)，二是向后轉(zhuǎn)，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。其三，憑票管理。增值稅發(fā)票由政府統(tǒng)一管理，開具也受嚴(yán)格管控。

1.3 營改增

營改增就是營業(yè)稅改為增值稅，將以往繳營業(yè)稅的項目變?yōu)槔U增值稅，對于增值部分進(jìn)行納稅，使得重征稅得以避免。[1]其主要歷經(jīng)七個階段：一是2011年營改增試點方案形成；二是2012年上海運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)成為試點；三是2012年9月，拓寬到八個省市；四是2013年8月，全面推廣；五是2014年1月，向鐵路以及郵政業(yè)延伸；六是2014年6月，將電信業(yè)納入；七是2016年5月，開始全面推行。

2 分析營改增對餐飲小企業(yè)的影響

2.1 營改增對餐飲小企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增實施前，餐飲企業(yè)征營業(yè)稅，稅率5%。營改增后，其稅率為3%，比較而言，其稅負(fù)必然是減少了。比如其含稅收入是10萬元，營改增前，其納稅額就是100000×5%，也就是5000元。營改增實施后，其納稅額就是100000/(1+3%)×3%，也就是2912元，可以看出，稅負(fù)減少超過40%。

此外，營改增實施后，還會對城建稅、教育費附加等產(chǎn)生影響。由于城建稅及教育費附加是以營業(yè)稅、增值稅及消費稅總額為基礎(chǔ)再以相應(yīng)的稅率計算出來的，所以，城建稅、教育費附加等也和企業(yè)的營業(yè)稅、增值稅的變化是一樣的，由于餐飲小企業(yè)的營業(yè)稅、增值稅、消費稅的總體稅負(fù)是下降的，所以這三項稅費也是隨之減少的。[2]

2.2 營改增對餐飲小企業(yè)經(jīng)營管理的影響

第一，營改增對餐飲小企業(yè)采購的影響。餐飲小企業(yè)納稅人在原材料購買時，不能向其提供增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，但可向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，發(fā)票是以3%的征收率進(jìn)行進(jìn)項抵扣。實施營改增，重點就是要將可抵扣的進(jìn)項稅額增加，所以要對能夠開具增值稅專發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)稅負(fù)降低。此外，營改增實施，對選擇進(jìn)貨材料產(chǎn)生影響。餐飲小企業(yè)在進(jìn)貨途徑上有很多的選擇，能夠?qū)ψ畛跫壍霓r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行購買，還可以對加工后的產(chǎn)品進(jìn)行購買，從稅率上看，由于加工后的產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品比較，前者要高一些，在能夠?qū)⒃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票進(jìn)行提供時，可以對加工后的產(chǎn)品進(jìn)行購買，使餐飲小企業(yè)的可抵扣進(jìn)項得以增加。[3]

第二，營改增對招聘員工的影響。對于餐飲小企業(yè)來說，企業(yè)發(fā)展就必須有技術(shù)、管理人員，而且這些人工成本是相當(dāng)高的。而且餐飲小企業(yè)在運作時，廚師、服務(wù)員的成本也是不可缺少的，但人工成本在對增值稅的計算時是不能進(jìn)行抵扣的。所以，餐飲小企業(yè)在對員工進(jìn)行招聘時要對營改增政策進(jìn)行有效利用，通過增值稅相關(guān)規(guī)定，盡可能地對合理的招聘方式進(jìn)行選擇。如餐飲小企業(yè)可以對退役士兵、下崗失業(yè)人員進(jìn)行聘用，來使稅負(fù)降低，也可將員工招聘數(shù)量降低，通過機械化操作來替代人工等。

第三，營改增對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。營改增實施后，發(fā)票管理要規(guī)范化，于餐飲小企業(yè)來說，其供應(yīng)商種類多，多是個體工商戶，大多沒有精準(zhǔn)的會計核算，會計核算不準(zhǔn)確，也就代表著這些供應(yīng)商不能有效地將發(fā)票進(jìn)行開具，使餐飲小企業(yè)不能將全額抵扣進(jìn)項稅，面臨重復(fù)征稅的問題。

3 餐飲小企業(yè)應(yīng)對營改增的對策

3.1 增加可抵扣進(jìn)項稅

想要使可抵扣進(jìn)項稅得以增加，稅負(fù)減少，一是要與供應(yīng)商長期合作，在采購原材料時，一定要將增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取。同時，由于餐飲小企業(yè)的供應(yīng)商種類多，彼此之間差異很大，既有批發(fā)公司，又有零散的農(nóng)戶，在對供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，要對其會計核算和發(fā)票進(jìn)行考慮，也要對當(dāng)前國家的稅收政策進(jìn)行了解，比如肉類、蛋類以及蔬菜類等，盡可能直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處進(jìn)行購買，盡量不在間接供應(yīng)商處進(jìn)行購買；二是在服務(wù)能力相同的情況下，對符合增值稅扣減事項的員工進(jìn)行優(yōu)先聘用；三是可以結(jié)合發(fā)展需求，將固定資產(chǎn)進(jìn)行購入，使可抵扣進(jìn)項額進(jìn)行增加。

3.2 調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)

實施營改增后，服務(wù)業(yè)開始向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，餐飲業(yè)也一樣。對于餐飲小企業(yè)來說，可以將一些不重要的業(yè)務(wù)，對企業(yè)資源消耗大的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如衛(wèi)生保潔、水電安裝維修等，使其能夠?qū)Ｗl(fā)展餐飲業(yè)務(wù)。不重要的業(yè)務(wù)由專業(yè)化企業(yè)來負(fù)責(zé)：一方面能夠得到增值稅專用發(fā)票，將進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；另一方面還能使工作效率得以提升，成本得以降低。此外，企業(yè)還可以通過點餐App等將人工進(jìn)行取代，使人工成本降低。[4]

3.3 強化納稅意識

在我國稅收收入中，增值稅的地位是非常重要的，餐飲企業(yè)的納稅意識要增強，將“營改增”的重要性進(jìn)行宣貫。在企業(yè)內(nèi)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，很多財務(wù)工作人員對“營改增”并不熟悉，要使財務(wù)人員的稅法知識提高，尤其是與增值稅有關(guān)的知識。

3.4 核算正規(guī)化

實施營改增后，餐飲小企業(yè)的稅額由6%的營業(yè)稅變成3%的增值稅，其稅負(fù)得到了減少。但是大多數(shù)小企業(yè)的財務(wù)核算是不完善的，沒有正規(guī)的會計核算，員工素質(zhì)不高，使得管理成本較高。對于餐飲小企業(yè)來說，要向正規(guī)的大企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒，對其管理模式進(jìn)行學(xué)習(xí)，使財務(wù)人員的素質(zhì)得以提升，使企業(yè)財務(wù)制度不斷完善，使管理向規(guī)范化方向發(fā)展，使核算向正規(guī)化轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)餐飲企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

4 結(jié) 論

國家實施營改增，對于餐飲小企業(yè)來說，就是一種稅收優(yōu)惠政策：一方面能夠使餐飲小企業(yè)的重復(fù)征稅問題得以避免；另一方面可以使企業(yè)稅負(fù)得以降低。這對企業(yè)發(fā)展是有利的。因此，餐飲小企業(yè)要對營改增政策盡快地適應(yīng)，將機遇掌握住，對其進(jìn)行合理的稅收籌劃，從而能夠獲得更多的利潤，使效益最大化的目標(biāo)得以實現(xiàn)。