基于營改增下的高校稅務(wù)籌劃研究

摘 要：營改增是我國一項重要的稅收調(diào)整舉措，對于企事業(yè)單位的經(jīng)營和發(fā)展，有著十分深遠(yuǎn)的影響。在營改增的背景下，各個企業(yè)事業(yè)單位，尤其是各類事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而確保自身良好的發(fā)展。高校作為一個特殊的事業(yè)單位，在營改增的稅收政策調(diào)整之下，在稅務(wù)方面也受到了較大的影響。對此，基于營改增下，高校應(yīng)當(dāng)首先對稅務(wù)籌劃目標(biāo)加以明確，進(jìn)而采取有效的措施開展稅務(wù)籌劃，提高稅收籌劃管理水平，促進(jìn)高校良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;高校;稅務(wù)籌劃

稅收是國家財政最重要的來源渠道之一，良好的稅收體制和政策，對于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著很大的促進(jìn)作用。對于社會中的企事業(yè)單位來說，依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅成本也是企事業(yè)單位不得不考慮的問題。特別是對于很多事業(yè)單位來說，資金的來源非常有限，因而開展有效的稅務(wù)籌劃，合理降低稅務(wù)成本，對于自身發(fā)展是非常重要的。高校作為一個特殊的事業(yè)單位，在營改增的背景之下，為了合理合法的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為教學(xué)科研工作保證更加充足的資金，就應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、國家營改增稅務(wù)政策的實施

營改增是我國近年來實施的一項非常重要的稅收政策，在可持續(xù)戰(zhàn)略大力推動的背景下，我國將產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式積極轉(zhuǎn)變，減少了資源消耗換取經(jīng)濟(jì)增長的情況，對于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)大力扶持。對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，采取稅務(wù)體制改革是非常有效的。我國在2011年頒布了相關(guān)法案，在國家層面上開展?fàn)I改增，將很多行業(yè)營業(yè)稅減免，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，為很多行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、交通運輸行業(yè)等一些行業(yè)中，已經(jīng)積極開始了運作。高校也是社會中重要的事業(yè)單位之一，發(fā)揮著推動科技進(jìn)步、培養(yǎng)優(yōu)秀人才的重任。因此從某種角度上來說，高?？煽醋隹萍挤?wù)的性質(zhì)，因而也需要面臨營改增的轉(zhuǎn)變。通過營改增能夠幫助高校降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，擁有更多的教育資金，積極推動教育事業(yè)發(fā)展。

二、營改增對高校稅務(wù)籌劃的影響

對于高校稅務(wù)籌劃來說，營改增稅務(wù)政策的實施，帶來了很多方面的影響，例如對高校整體稅負(fù)的影響，對高校會計核算的影響，對高校財務(wù)管理的影響等。高校根據(jù)規(guī)模等綜合情況，可以劃分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人等。而在會計主體不同的情況下，也有不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而在稅負(fù)方面會有較大差距。小規(guī)模納稅人稅率是3%，相比之前營業(yè)稅下降。而一般納稅人短期內(nèi)會增加高校稅負(fù)，增加稅負(fù)壓力。營改增下會計科目設(shè)置發(fā)生變化，形成了2個一級科目，5個二級科目。對發(fā)票產(chǎn)生影響，先開票后進(jìn)行資金撥付，沒有收到資金，先行墊付稅款?？畹介_票的，資金撥付同時將增值稅扣除。產(chǎn)生了增值稅進(jìn)項稅抵扣，節(jié)省了稅費開支。同時改變了高校收入確認(rèn)，更為合理。會計核算改變后，財務(wù)管理制度體系，也要重新修訂，使其與當(dāng)前稅制更加適合。

二、營改增下高校稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

在營改增的背景之下，高校稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)設(shè)定明確的目標(biāo)，具體來說，主要是要達(dá)到最小化的稅負(fù)和納稅風(fēng)險，實現(xiàn)最稻花的資金使用效益。稅務(wù)籌劃的初始動因，就是達(dá)到最小化的稅負(fù)。而高校在營改增之后，相關(guān)項目稅率從以往的5%營業(yè)稅，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人6%、小規(guī)模納稅人3%的增值稅。而根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，高校可選擇小規(guī)模納稅人，從而節(jié)省了2%的稅率。高校應(yīng)通過稅務(wù)籌劃，對納稅風(fēng)險進(jìn)行評估，并盡量縮小。階段性稅收政策調(diào)整變化，以及高校自身內(nèi)外部環(huán)境變化等，都可能影響稅務(wù)籌劃，因此必須要達(dá)到納稅風(fēng)險最小化的目標(biāo)，以免對高校造成損失。高校目前面臨著內(nèi)涵建設(shè)、規(guī)模擴(kuò)張等多方面的需求，因此對資金使用效益的提高，也是高校稅務(wù)籌劃的重要目標(biāo)。在稅務(wù)籌劃中，利用進(jìn)項稅額提早抵扣、納稅延遲等合法手段，將資金時間價值充分挖掘，進(jìn)而提高資金使用效益。

三、營改增下高校稅務(wù)籌劃的措施

（一）提升稅收籌劃意識

不單單是高校財務(wù)管理人員，還有政府部門、社會公眾等，都需要對稅收籌劃意識進(jìn)行提升。對于高校財務(wù)管理人員，基于營改增下，要對相關(guān)稅收政策加以了解，在營改增的背景下，實現(xiàn)自己稅收籌劃思想的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高對稅收籌劃的重視。另外，高校領(lǐng)導(dǎo)也要注重強化稅收籌劃意識，提高對相關(guān)工作的支持力度，確保高校稅收籌劃能夠順利開展，并取得理想效果。在高校中，形成良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，保證工作的有效完成。

（二）完善財務(wù)管理制度

對高校財務(wù)管理制度加以完善，促使高校財務(wù)管理水平的提升，為營改增下高校稅務(wù)籌劃提供良好的保障。高校應(yīng)當(dāng)在學(xué)校財務(wù)管理當(dāng)中，納入財務(wù)管理制度的建設(shè)和完善，同時詳細(xì)梳理制度相關(guān)內(nèi)容，讓稅收籌劃能夠擁有良好的規(guī)范和依據(jù)。高校一方面對財務(wù)管理制度進(jìn)行完善，另一方面也要結(jié)合自身實際情況，基于自身會計主體的屬性，來開展稅收籌劃工作，準(zhǔn)確把握工作中的重點內(nèi)容。在高校運轉(zhuǎn)過程總，結(jié)合自身會計主體屬性和實際執(zhí)行情況，對固定資產(chǎn)加速折舊、銷售方式、采購方式、合作單位等合理選擇?？赏ㄟ^對外部專家的咨詢提高工作有效性。同時，應(yīng)根據(jù)反饋結(jié)果做出適時調(diào)整，不斷的完善和優(yōu)化財務(wù)管理制度，讓高校擁有更加完善系統(tǒng)的財務(wù)管理框架，進(jìn)而保證稅務(wù)籌劃的良好效果。

（三）強化發(fā)票規(guī)范管理

高校應(yīng)強化發(fā)票規(guī)范管理工作，采取嚴(yán)格的管理制度管理相關(guān)票據(jù)。在稅務(wù)籌劃中，發(fā)票是重要的參考及憑證，所以對于高校稅務(wù)籌劃來說，發(fā)票的規(guī)范管理，提供了重要的保障與基礎(chǔ)。高校在財務(wù)管理工作中，對于增值稅及其它相關(guān)發(fā)票，都要采取規(guī)范措施管理，專門安排管理人員，明確規(guī)定崗位職責(zé)、運作流程等，使發(fā)票的開具、報銷、使用、銷毀等都有專人負(fù)責(zé)。同時要完善管理歸檔工作，依據(jù)法律規(guī)定年限，做好相關(guān)處理，保證所有發(fā)票處置的正確性，讓增值稅發(fā)票等能夠得到合理合法的應(yīng)用，為高校稅務(wù)籌劃提供支持。

（四）爭取稅收政策優(yōu)惠

高校稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)積極爭取相關(guān)的政策優(yōu)惠，加強與政府部門的聯(lián)系，向相關(guān)部門積極反映問題，發(fā)揮自身的優(yōu)勢來獲取更多的政策支持，進(jìn)而更好的開展稅務(wù)籌劃工作。高校在營改增下開展稅務(wù)籌劃的過程總，對于存在的疑惑、問題等做好記錄整理，分析相關(guān)稅收政策中不夠完善、不夠明確的內(nèi)容，向稅務(wù)部門積極反映和提供建議，促使稅收政策、稅收制度的進(jìn)一步完善。由于高校自身具有一定的特殊屬性，因此可對相關(guān)部門政策優(yōu)惠、政策支持大力爭取，為稅收籌劃的開展提供更好的環(huán)境，進(jìn)而取得良好的稅務(wù)籌劃效果。

五、結(jié)語

營改增是國家推行的重要的稅務(wù)制度改革，總體上來說，對于社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說是利大于弊，有著很大的推動作用。在新的稅務(wù)體制之下，各單位都要積極性稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)更為合理的納稅行為，促進(jìn)自身良好發(fā)展。高校也是如此，在營改增之下，要考慮到對高校稅務(wù)籌劃的影響，進(jìn)而結(jié)合自身情況，明確稅務(wù)籌劃的目的，最后采取有效措施，有效的開展稅務(wù)籌劃，保證自身的良好發(fā)展。

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作者簡介：何少雯（1987.05- ），女，漢族，廣東廣州人，中山大學(xué)南方學(xué)院，初級會計師，本科，研究方向：稅務(wù)。