新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制探析

宋靜?

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為國家建立統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，本文首先對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作方面存在的問題進(jìn)行了總結(jié)分析，并結(jié)合具體情況，制定了事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制工作的具體策略，對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展，具有重要積極意義。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，國家財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起實(shí)行了，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了新的要求與創(chuàng)新，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理更加科學(xué)化。本文就新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制改革存在的問題進(jìn)行探析，并對(duì)其內(nèi)部控制優(yōu)化策略提出合理的建議。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度尚不健全

內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督管理過程很大程度上影響了內(nèi)部控制工作方案的執(zhí)行效果。但是，一些事業(yè)單位在進(jìn)行自身的內(nèi)控工作設(shè)計(jì)優(yōu)化過程中，對(duì)于業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管控制的重要性認(rèn)知存在不足，難以適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的要求，不利于新時(shí)期業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的合理建設(shè)，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程管理方案的制定工作無法與時(shí)俱進(jìn)。部分事業(yè)單位雖然結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的要求作出了相應(yīng)的對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的調(diào)整，但其內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同流程六大業(yè)務(wù)流程，事業(yè)單位對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用目前還處于初級(jí)階段，要充分完善優(yōu)化六大業(yè)務(wù)流程方案還需要一定時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累，其業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管更加需要在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，部分事業(yè)單位在短期內(nèi)可能無法大量豐富業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)及其監(jiān)管制度，對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度下的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管將是一大挑戰(zhàn)。

（二）業(yè)務(wù)流程中的合同管理體系存在不足

合同管理體系的建設(shè)是影響事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行水平的關(guān)鍵，也是新時(shí)期內(nèi)部控制的最新要求，但是，一些事業(yè)單位并沒有按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求來進(jìn)行合同管理體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)，部分事業(yè)單位的工作人員雖然對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的改革具備一定的認(rèn)識(shí)，但在處理具體的合同管理工作的過程中，并沒有對(duì)合同資源的效力具備足夠的認(rèn)知，這就使得事業(yè)單位難以完善對(duì)合同管理的工作方案，無法為內(nèi)部控制建設(shè)體系的優(yōu)化提供更加有效的支持。一些內(nèi)部管控制度的設(shè)計(jì)雖然考慮了合同的流程設(shè)計(jì)，但在開展合同執(zhí)行及監(jiān)督管理的過程中，缺乏對(duì)合同執(zhí)行效力的監(jiān)控以及相應(yīng)的變更管理措施的重視，導(dǎo)致事業(yè)單位難以優(yōu)化合同管理流程的設(shè)計(jì)，難以為合同管理體系充分適應(yīng)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供支持。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制尚不成熟

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了新的要求，其中優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)提升新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行水平具有重要意義。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是保證在新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制工作高質(zhì)量完成的體現(xiàn)。但是，一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作體系運(yùn)行中，由于對(duì)內(nèi)部控制管理工作的價(jià)值缺乏足夠的重視，因此對(duì)于評(píng)價(jià)機(jī)制的重要性也就認(rèn)識(shí)不足，這就使得評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)工作無法完全的適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施的實(shí)際需要。一些事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施過程中，并沒有根據(jù)國家相關(guān)的內(nèi)部控制工作體系建設(shè)的要求來優(yōu)化自身的內(nèi)控體系，導(dǎo)致有些評(píng)價(jià)機(jī)制在進(jìn)行具體建設(shè)的過程中，無法在內(nèi)部監(jiān)督體系方面顯現(xiàn)出自身的價(jià)值，難以為事業(yè)的單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)性提供有力保障。部分評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)在具體推進(jìn)的過程中，對(duì)于評(píng)價(jià)機(jī)制的有效性認(rèn)知存在不足，尤其在進(jìn)行內(nèi)部控制效果分析的過程中，并沒有將內(nèi)部控制體系的不足之處進(jìn)行全面的總結(jié)，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行情況無法與內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體需求相適應(yīng)，難以適應(yīng)在新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的新要求。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）提高業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度完整性

事業(yè)單位的工作人員需要對(duì)業(yè)務(wù)流程的重要性及其影響力具備清晰的認(rèn)知，并且結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管體系建設(shè)的具體需求，制定業(yè)務(wù)流程的調(diào)控策略，保證業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管制度可以得到逐步的優(yōu)化。在制定業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的過程中，需要優(yōu)化預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同流程六大業(yè)務(wù)流程的管理制度，使得業(yè)務(wù)流程監(jiān)管工作能逐步適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的新要求，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的效力。事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管過程中一定要強(qiáng)調(diào)審批程序的重要性，結(jié)合自身單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使得審批這一特點(diǎn)充分滲透到事業(yè)單位的六大業(yè)務(wù)流程管控策略中，使業(yè)務(wù)流程監(jiān)管的價(jià)值可以得到更加完整的體現(xiàn)。要結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，豐富與創(chuàng)新各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管制度內(nèi)容，促進(jìn)事業(yè)單位更加高質(zhì)量的發(fā)展。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系建設(shè)水平

在進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)控體系業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)優(yōu)化的過程中，需要充分認(rèn)識(shí)合同資源的應(yīng)用價(jià)值，并從合同管理制度建設(shè)方面優(yōu)化合同流程設(shè)計(jì)體系，以此保證事業(yè)單位的工作可以憑借合同資源的有效應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作制度的成熟把控，為事業(yè)單位工作人員更加有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)合同管理體系的建設(shè)提供幫助。在進(jìn)行合同管理制度優(yōu)化的過程中，需要對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)合同流程設(shè)計(jì)的要求充分理解，使合同管理制度的具體實(shí)施可以與內(nèi)部控制制度的全面優(yōu)化保持一致，更好的發(fā)揮事業(yè)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的重要性，使合同的管理理念充分豐富到內(nèi)部控制制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)中。

（三）提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制成熟度

首先，事業(yè)單位的工作人員需要深刻理解新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的新要求，保證與新政府會(huì)計(jì)制度要求相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制可以得到合理有效的構(gòu)建，更大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。其次，在制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案的過程中，一定要確保內(nèi)部控制的有效性，更加完整的適應(yīng)內(nèi)部控制平臺(tái)建設(shè)的實(shí)際需要，保證相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、內(nèi)部管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合理性，還需要重視公共資源利用效率以及公共服務(wù)水平等方面來開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。再次，在進(jìn)行具體的內(nèi)部控制體系優(yōu)化的過程中，還需要加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)成本的把控，結(jié)合自身單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制的實(shí)際需要，制定與之相符的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的策略。

三、結(jié)論

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量是影響事業(yè)單位各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作執(zhí)行水平的關(guān)鍵。在當(dāng)前事業(yè)單位推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度改革的情況下，內(nèi)部控制工作受到了普遍關(guān)注，因此，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)際特征進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的革新處置，是當(dāng)前事業(yè)單位工作人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

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