農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制

向冰

摘要：本文首先分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性，從單位及業(yè)務(wù)層面研究討論當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部存在的主要內(nèi)控管理問題，然后給出相應(yīng)的內(nèi)控優(yōu)化及改進(jìn)策略，希望能為事業(yè)單位的內(nèi)控管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

2014年1月1日開始正式實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各事業(yè)單位加快建立并完善內(nèi)部控制管理體系，通過一系列的內(nèi)控手段、制度及措施規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)操作行為，有效地降低和防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。就農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位來說，其進(jìn)行內(nèi)部控制主要基于以下幾個(gè)方面的原因。首先，農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費(fèi)主要構(gòu)成為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，并且一般科研項(xiàng)目課題數(shù)量多，一些農(nóng)業(yè)實(shí)驗(yàn)基地又相對(duì)分散，加大了單位的資金管理難度，容易引發(fā)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，通過加強(qiáng)資金管理內(nèi)控，能有效地降低這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高資金管理效率;其次，農(nóng)業(yè)科研單位一般公益性質(zhì)較強(qiáng)，為了更好地滿足公共服務(wù)需要，必須不斷通過加強(qiáng)內(nèi)控提升自身的運(yùn)營(yíng)管理能力;再者，科研事業(yè)單位一般將重點(diǎn)放在科研項(xiàng)目的控制管理上，對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)容有所忽視，在處理財(cái)務(wù)信息時(shí)流程不規(guī)范，審批授權(quán)不嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性難以得到保障。在進(jìn)行內(nèi)部控制后，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，健全內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理流程約束，防范財(cái)政資金貪污腐敗行為，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合[1]，提高財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性和聯(lián)動(dòng)性;最后，由于在資產(chǎn)資金的使用管理上缺少必要的監(jiān)管，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，如果缺少內(nèi)控會(huì)使一些財(cái)務(wù)信息在處理時(shí)陷入混亂，難以為單位提供準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)材料，不利于后續(xù)財(cái)務(wù)管理分析及優(yōu)化工作的展開。

二、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位層面

從單位層面上來說其問題主要表現(xiàn)在意識(shí)、制度、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)四個(gè)方面。一是單位整體的內(nèi)控意識(shí)普遍較弱，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控重視不夠，內(nèi)控理念落后，不注重內(nèi)控管理的全局性，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控管理工作應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)部工作事務(wù)，單位人員的專業(yè)素質(zhì)及綜合性工作能力不強(qiáng)，沒有積極地自我提升意識(shí)，不能自主地進(jìn)行內(nèi)控相關(guān)的政策理論學(xué)習(xí);二是內(nèi)控制度不健全，一些科研單位未組織建立完整的內(nèi)控制度體系，其內(nèi)控條例分散于單位內(nèi)部的各種規(guī)章條例中，內(nèi)部控制不夠系統(tǒng)化，而且僅對(duì)財(cái)務(wù)支出等方面的控制有所加強(qiáng)，其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的控制管理仍停留在理論層面，缺乏細(xì)化的制度實(shí)施條例，難以形成有效的制度約束力量，而且大多是制度監(jiān)督僅涉及到問題發(fā)生后的控制管理，缺少全過程的制度規(guī)范條例;三是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制[2]缺失，事業(yè)單位內(nèi)外存在由于流程混亂、資產(chǎn)流失、監(jiān)管不力等因素引發(fā)的多種風(fēng)險(xiǎn)隱患，但單位內(nèi)部卻未對(duì)此采取積極的規(guī)避及防范策略，或者防控不及時(shí)，或者控制手段單一，往往給單位造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失;四是在組織結(jié)構(gòu)方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠，存在串崗現(xiàn)象，并且一些單位未嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的權(quán)利分離，導(dǎo)致各崗位職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明，一旦出現(xiàn)工作問題就互相推諉扯皮，嚴(yán)重影響了內(nèi)部工作效率。

（二）業(yè)務(wù)層面

從業(yè)務(wù)層面上來說，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的內(nèi)控控制問題表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。一是在預(yù)算管理上，事業(yè)單位的預(yù)算編制受財(cái)政撥款及地方相關(guān)政策等的諸多限制，體制障礙較大，編制的預(yù)算計(jì)劃往往偏離了單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，使預(yù)算管理流于形式。而且雖為財(cái)政性撥款事業(yè)單位，但一些單位的財(cái)政保障水平仍舊較低，一些基礎(chǔ)績(jī)效及獎(jiǎng)金福利主要靠單位自收自支，而作為農(nóng)業(yè)科研性事業(yè)單位，其收入具有較大的不穩(wěn)定性，無法進(jìn)行準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)估計(jì)，因此在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算計(jì)劃發(fā)揮的作用不大;二是在收支管理上，由于事業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入無法估算，管控難度較大，在經(jīng)費(fèi)支出審批流程方面雖然也制定了相應(yīng)的管理制度，但制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，存在虛列生產(chǎn)資料、虛報(bào)人工費(fèi)用的現(xiàn)象，比如有些面積不大的實(shí)驗(yàn)地，報(bào)銷了大量的農(nóng)藥、種子等費(fèi)用，違背了常理，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷時(shí)缺乏相關(guān)知識(shí)。導(dǎo)致一些不法人員以此套取科研經(jīng)費(fèi)，存在較大的貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn);三是在采購(gòu)管理上，一些事業(yè)單位并未嚴(yán)格按照政府規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)，采購(gòu)監(jiān)管部門對(duì)其也缺乏監(jiān)管控制，使其采購(gòu)行為隨意性較大，存在諸多資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象;四是在資產(chǎn)管理方面，大部門科研單位雖然都按照政府制度規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)管理，但在資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)與處理方面仍存在不足，如一些事業(yè)單位資產(chǎn)清查盤點(diǎn)不及時(shí)，資產(chǎn)隨意處理，都會(huì)加大單位內(nèi)部控制管理的難度。五是建設(shè)項(xiàng)目及合同管理，項(xiàng)目及其合同管理是科研單位內(nèi)控管理中最為復(fù)雜且難度相對(duì)較大的環(huán)節(jié)，管理比較被動(dòng)。目前問題主要存在于項(xiàng)目資金管理混亂、合同歸口部門不清晰，合同執(zhí)行不到位以及合同收益未能全部收回等方面。

三、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）單位層面

單位領(lǐng)導(dǎo)首先要積極地學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)理論知識(shí)，然后定期組織員工開展內(nèi)控培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)完善單位的內(nèi)控管理制度，制定相應(yīng)的《預(yù)算管理辦法》、《資產(chǎn)管理?xiàng)l例》等，系統(tǒng)地梳理單位內(nèi)部業(yè)務(wù)管理流程，在風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，將一些重要的風(fēng)險(xiǎn)因素納入風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)控制點(diǎn)的人員加強(qiáng)崗位內(nèi)控培訓(xùn)。可通過成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組統(tǒng)籌協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，并且以定期輪崗的模式強(qiáng)化人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，嚴(yán)格分離不相容崗位，可通過建立崗位責(zé)任制制定崗位說明書，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，從預(yù)算、采購(gòu)、項(xiàng)目資金等多個(gè)角度精細(xì)化內(nèi)控管理流程，如果因資源限制等原因無法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離和輪崗制度的，單位可采取抽查交易文檔、定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)、專項(xiàng)審計(jì)等替代性控制措施，加強(qiáng)內(nèi)控管理的力度。

（二）業(yè)務(wù)層面

針對(duì)業(yè)務(wù)層面存在的內(nèi)控管理問題，從以下角度進(jìn)行改善和優(yōu)化。首先，在預(yù)算控制環(huán)節(jié)要加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員同各項(xiàng)目組的交流溝通，在雙方的研究討論下按照相關(guān)規(guī)定共同編制單位整體的預(yù)算計(jì)劃，提高預(yù)算編制的科學(xué)性[3]，預(yù)算一旦編制完成，不允許隨意調(diào)整、追加，若必須做出調(diào)整，要提出書面申請(qǐng)，組織集體會(huì)簽，嚴(yán)格審批控制。同時(shí)要形成預(yù)算執(zhí)行及分析機(jī)制，定期就預(yù)算的執(zhí)行情況召開專題會(huì)議，對(duì)執(zhí)行異常的環(huán)節(jié)要積極討論糾偏措施，保證預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行的高效、有序，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，制定嚴(yán)明的獎(jiǎng)懲措施，強(qiáng)化員工的預(yù)算管理意識(shí);其次，在收支控制環(huán)節(jié)健全授權(quán)審批控制制度，按金額等級(jí)分管控制，在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，將技術(shù)服務(wù)及副產(chǎn)品收入都納入收入確認(rèn)范圍。在單位預(yù)算編制中也要有所體現(xiàn)，在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，按規(guī)定嚴(yán)格審查單據(jù)的真實(shí)性、合法性，杜絕挪用?？瞵F(xiàn)象，嚴(yán)控“三公”經(jīng)費(fèi)支出，保障經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)的公開透明化。在進(jìn)行資金支付時(shí)，要根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度要求進(jìn)行支付申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)審批后交由有關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核支付，防止擴(kuò)大資金報(bào)銷范圍及金額或出現(xiàn)坐支等現(xiàn)象，可通過公務(wù)卡結(jié)算及轉(zhuǎn)賬方式減少現(xiàn)金報(bào)銷，防范腐敗滋生;然后，在采購(gòu)控制環(huán)節(jié)要選擇合適的采購(gòu)方式，同時(shí)加強(qiáng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理控制，要有詳細(xì)的驗(yàn)收記錄并由專人負(fù)責(zé)簽字驗(yàn)收;最后，在資產(chǎn)及項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)要定期維護(hù)并核查固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購(gòu)置及處置要組織集體討論審批，合同管理要明確歸口部門，簽訂后不得對(duì)內(nèi)容進(jìn)行隨意更改，要由專人完成合同登記歸檔工作，相關(guān)資料要有序、妥善保管，以便隨時(shí)查閱。

四、結(jié)束語

綜上所述，科研事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)控，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

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