金融工具新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響與對(duì)策

阮翔軍

摘要：2017年，財(cái)政部頒布了修訂后的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)[2017]8號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)[2017]9號(hào)）。這些準(zhǔn)則的頒布給銀行業(yè)帶來(lái)了極大的沖擊，也給銀行運(yùn)營(yíng)部的工作人員帶來(lái)了沉重的工作壓力。因此，這就需要銀行業(yè)在做好資金清算、會(huì)計(jì)結(jié)算等本職工作的同時(shí)，還要根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)本行的現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系與管理體系進(jìn)行優(yōu)化，以適應(yīng)新的要求?；诖?，本文首先分析了金融工具新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響，隨后從三個(gè)方面擬定了銀行業(yè)應(yīng)對(duì)金融工具新準(zhǔn)則影響的策略，以供相關(guān)人士交流參考。

關(guān)鍵詞：金融工具;新準(zhǔn)則;銀行業(yè);對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融建設(shè)的不斷發(fā)展，金融工具會(huì)計(jì)核算問(wèn)題逐漸凸顯，不少會(huì)計(jì)學(xué)界的專家就指出，舊準(zhǔn)則在金融危機(jī)滋生過(guò)程中不僅沒(méi)有起到防范作用，反而成為其最終爆發(fā)的“幫兇”。因此，為了能夠解決金融工具在分類與計(jì)量、減值處理等方面存在的問(wèn)題，財(cái)政部及時(shí)修訂了金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便給銀行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

一、金融工具新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

（一）對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的影響

1.金融資產(chǎn)分類與計(jì)量的改變

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)由原來(lái)的四分類調(diào)整為三分類，即根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。另外，金融資產(chǎn)之間的重分類也有了重大變化，除以下兩類金融資產(chǎn)，即權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及為消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配而指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，其他金融資產(chǎn)之間均允許重分類。新準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，比如指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在處置時(shí)，其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額以及持有期間累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益只能轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當(dāng)期損益，可以說(shuō)，新準(zhǔn)則一定程度限制了銀行業(yè)通過(guò)處置金融資產(chǎn)調(diào)節(jié)報(bào)表利潤(rùn)的自由度。

2.銀行撥備不同程度的增加

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理由原來(lái)的“已發(fā)生損失法”調(diào)整為“預(yù)期損失法”，以更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則實(shí)施后，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)基數(shù)發(fā)生了巨大地改變，由已發(fā)生損失的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿康慕鹑谫Y產(chǎn)。理論上，“預(yù)期損失法”以整個(gè)生命周期的金融資產(chǎn)為減值準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)，有效地解決了“已發(fā)生損失法”的順周期問(wèn)題，基數(shù)的增大將導(dǎo)致銀行撥備不同程度的增加。

（二）對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

1.建立矩陣式的管理模式，促進(jìn)各部門的協(xié)同發(fā)展

新準(zhǔn)則在實(shí)施的過(guò)程中不僅需要財(cái)務(wù)部門的配合，還需要加強(qiáng)銀行前臺(tái)人員、業(yè)務(wù)人員及風(fēng)控人員等彼此間的協(xié)同，通過(guò)將這些人員整合，構(gòu)建出一支專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)。預(yù)期的信用損失的評(píng)估不僅對(duì)財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響，也會(huì)對(duì)其他相關(guān)聯(lián)的部門產(chǎn)生重大的影響，例如：業(yè)務(wù)部門?？梢?jiàn)，業(yè)務(wù)部門在銀行管理中的作用不可小覷。銀行業(yè)需在今后的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，運(yùn)用矩陣式的管理模式，使得各部門間能夠相互協(xié)同發(fā)展。

2.完善銀行業(yè)務(wù)的管理方法，改進(jìn)系統(tǒng)管理流程

新準(zhǔn)則實(shí)施后，其產(chǎn)生的影響深、涉及的范圍廣、實(shí)施的難度大，需要對(duì)銀行的多項(xiàng)工作進(jìn)行完善，例如：金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式梳理、合同現(xiàn)金流特征梳理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、相關(guān)制度的修訂、信息系統(tǒng)的升級(jí)和開(kāi)發(fā)等。因此，銀行需要及時(shí)樹立合同現(xiàn)金流特征、確定業(yè)務(wù)模式、制定新的分類標(biāo)準(zhǔn)等，這些都需要銀行及時(shí)修訂相關(guān)業(yè)務(wù)管理方法，不斷完善系統(tǒng)操作流程。

3.構(gòu)建更加專業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)評(píng)估機(jī)制

預(yù)期損失模型的構(gòu)建需要以數(shù)據(jù)庫(kù)作為介質(zhì)。數(shù)據(jù)庫(kù)信息的完善能夠提升預(yù)期估算的準(zhǔn)確性，以便銀行業(yè)做出正確的業(yè)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即便有些銀行通過(guò)多年積累的經(jīng)驗(yàn)已逐步構(gòu)建了屬于自身內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，但是，這些數(shù)據(jù)大多為“已經(jīng)發(fā)生的損失”，不能滿足預(yù)期損失模型在估算預(yù)期損失方面的數(shù)據(jù)要求，尤其是針對(duì)中長(zhǎng)期貸款，難以獲取整個(gè)生命周期的信用數(shù)據(jù)。

4.提升自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

新準(zhǔn)則所涉及的信息不僅有過(guò)去的信息，現(xiàn)在的信息，還有預(yù)測(cè)的信息。銀行在建立以信用數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系之后，需要按照“預(yù)期損失法”計(jì)算和提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而提升應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件和信用損失的能力。

二、銀行業(yè)應(yīng)對(duì)金融工具新準(zhǔn)則影響的策略

（一）增強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)

新準(zhǔn)則的專業(yè)性和復(fù)雜性，給銀行業(yè)的工作人員提出了諸多的挑戰(zhàn)。這就需要通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的方式，不斷完善人員的專業(yè)素養(yǎng)，以達(dá)到全面掌握新準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)的目的。另外，為了讓會(huì)計(jì)人員能夠正確應(yīng)用金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要通過(guò)對(duì)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比梳理，找出實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，以保證會(huì)計(jì)分類方法的熟練應(yīng)用，及時(shí)掌握金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量。同時(shí)，需要建立完善的考核評(píng)估體系，比如以員工的學(xué)習(xí)情況和掌握程度等作為評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，起到監(jiān)督和激勵(lì)的作用。

（二）優(yōu)化現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系

財(cái)務(wù)核算體系是財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分。想要進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系，以滿足當(dāng)下新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)核算、信息整合和開(kāi)發(fā)、共享等提出的各項(xiàng)需求，則需要對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)地調(diào)整和改進(jìn)。針對(duì)上述問(wèn)題，可以從以下三方面著手進(jìn)行優(yōu)化：第一，銀行業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模，在原有業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行升級(jí)和再造，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的協(xié)同機(jī)制，理順工作關(guān)系，提高工作效率;同時(shí)，在部門內(nèi)部，通過(guò)重新梳理會(huì)計(jì)科目體系，統(tǒng)一核算內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，以便會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，保證口徑一致，會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一，減少分析結(jié)果的沖突或偏差。第二，提升數(shù)據(jù)庫(kù)的使用功能，對(duì)市場(chǎng)交易中數(shù)據(jù)項(xiàng)目的估值模型數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充和改進(jìn)，同時(shí)也對(duì)預(yù)期信用損失模型數(shù)據(jù)的缺乏給予支持和補(bǔ)充，從而逐漸滿足兩者的現(xiàn)實(shí)需求。第三，銀行業(yè)再結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，如：業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)其他系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)和利用，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)接口的互聯(lián)，從而建立準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息共享平臺(tái)。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

新準(zhǔn)則實(shí)施后，金融工具的會(huì)計(jì)核算更注重實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的把握，這樣就需要進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，銀行業(yè)應(yīng)該以實(shí)施新準(zhǔn)則為契機(jī)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一方面，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)，調(diào)整內(nèi)部管控過(guò)程中存在的問(wèn)題，由事后補(bǔ)救措施轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽亍Ｍ瑫r(shí)，需要完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn);另一方面，提高信息技術(shù)的應(yīng)用能力，通過(guò)應(yīng)用專業(yè)技術(shù)，有效地識(shí)別出銀行業(yè)所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并做出正確的判斷，減少失誤率。與此同時(shí)，還需要加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作能力，讓各部門人員進(jìn)行及時(shí)地溝通和聯(lián)系，以便不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后積累的經(jīng)驗(yàn)和方法，提升對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和貫徹執(zhí)行能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

新準(zhǔn)則的實(shí)施，給我國(guó)銀行業(yè)帶來(lái)了諸多的影響。面對(duì)這些情況，一方面需要提高銀行和監(jiān)管部門的重視，采用創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，以便對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。另一方面，需要加大對(duì)銀行從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，以保障會(huì)計(jì)人員掌握更多新準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)，提升自身的專業(yè)化水平，以便在日常的業(yè)務(wù)操作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找出解決之道。

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